我國消費稅征收環(huán)節(jié)后移的影響及對策探討

●陳欣儒

消費稅對于協(xié)調(diào)消費者消費、維護社會持續(xù)良好發(fā)展具有重要影響。據(jù)我國財政部2019年12月3日發(fā)布的《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》可以看出，消費稅距離完全的稅收法定還有一定差距，立法仍有改善空間，而這要以進一步推進消費稅改革作為前提條件。為此，出于社會發(fā)展現(xiàn)狀和對消費稅本身作用發(fā)揮的要求，應(yīng)對消費稅征收環(huán)節(jié)后移的可能影響進行探討。

一、消費稅征收環(huán)節(jié)后移的必要性和可行性

（一）消費稅征收環(huán)節(jié)后移的必要性

其一，與社會發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)。在1994年初步制定消費稅征收條例時，考慮到在銷售的終端征收消費稅會因為消費終端數(shù)量眾多而無法有效控制納稅人納稅，且無論在何種環(huán)節(jié)征收，負稅人都是最終消費者，因此將大部分應(yīng)稅消費品的消費稅確定在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)進行征收。但當今社會信息化發(fā)展迅速，且當前的消費稅征收環(huán)節(jié)已經(jīng)顯現(xiàn)出過于單一、靠前等問題，阻礙了消費稅應(yīng)有效用的發(fā)揮，因而將消費稅征收環(huán)節(jié)適當后移是順應(yīng)社會發(fā)展趨勢的合理舉措①。

其二，發(fā)揮引導(dǎo)消費的作用。為了更好地發(fā)揮消費稅的引導(dǎo)作用，將消費稅改在零售環(huán)節(jié)及其之前進行征收是十分必要的。在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收的消費稅，雖然最后也是由最終消費者承擔，但是對于一般民眾來說，消費稅屬于隱藏稅種，在消費過程中往往缺乏對消費稅的關(guān)注，相對于開具增值稅發(fā)票時其上注明的增值稅而言缺乏直觀性，不利于消費者真正理解產(chǎn)品價值與負擔的稅金。但是對于在生產(chǎn)銷售和進口環(huán)節(jié)征收的消費稅，消費者無法清晰地認識到自己承擔的稅負，比如居民在購買煙、酒的時候，雖然買價中的大額開支是在負擔消費稅，但消費者本身缺乏認知，也就不會對其價格中所負擔的高額稅負所猶豫。如果將消費稅的征收環(huán)節(jié)后移到批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)征收，消費者對消費稅就會有更強的直觀感受，從而對自己這方面的消費進行節(jié)制，不僅將合理發(fā)揮消費稅對消費的引導(dǎo)力，對于倡導(dǎo)良好的社會風(fēng)氣也起到良好的推動作用。

（二）消費稅征收環(huán)節(jié)后移的可行性

1.社會現(xiàn)狀的支持。稅收制度的改變必須要與時代相接軌。一方面，現(xiàn)行消費稅征收環(huán)節(jié)產(chǎn)生的問題已經(jīng)逐步顯現(xiàn)，改變征收環(huán)節(jié)是解決這些問題的一大捷徑。而消費稅征收環(huán)節(jié)后移會對不健康的消費行為產(chǎn)生遏制作用，有利于營造良好的社會環(huán)境。另一方面，信息化產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展為消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收做出了技術(shù)上的鋪墊。以往對于銷售終端難以管控、消費品流轉(zhuǎn)過程無法明晰的弊病，現(xiàn)如今可以通過高度信息化的技術(shù)實現(xiàn)精準把控，既不會造成稅額的流失，也可以保證各環(huán)節(jié)消費品銷量等數(shù)據(jù)不會造假。

2．國家政策的指引。國家設(shè)立消費稅的目的在于“調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費、節(jié)能減排”②。黨的十八屆三中全會提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率”，初步顯現(xiàn)了改變消費稅征收環(huán)節(jié)的政策導(dǎo)向。在隨后出臺的關(guān)于減稅降費的通知中更明確表示了將“后移消費稅征收環(huán)節(jié)”，這表明了消費稅征收環(huán)節(jié)后移有了明確的國家政策指引性文件。通過一系列綱領(lǐng)性文件的出臺，表明了消費稅征收環(huán)節(jié)后移將由設(shè)想轉(zhuǎn)為實際落地，體現(xiàn)了消費稅征收環(huán)節(jié)后移具有的重要戰(zhàn)略意義，其操作上具有充分的可行性。

3．消費品行業(yè)企業(yè)的支持。目前消費稅的征收大部分集中在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)造成了很大的負擔。因此，消費稅征收環(huán)節(jié)后移將會得到大多數(shù)應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，如白酒企業(yè)等的積極響應(yīng)。消費稅征收環(huán)節(jié)后移，不但能為應(yīng)稅消費品生產(chǎn)企業(yè)減輕稅負，還可以將節(jié)省下來的資金用于企業(yè)投資建設(shè)生產(chǎn)基地、響應(yīng)國家節(jié)能減排號召而引進節(jié)能環(huán)保技術(shù)、擴大生產(chǎn)規(guī)模等有利于維持和促進企業(yè)長遠發(fā)展的業(yè)務(wù)。因此，消費品生產(chǎn)企業(yè)的支持為消費稅征收環(huán)節(jié)后移提供了更多支持。

二、消費稅征收環(huán)節(jié)后移可能產(chǎn)生的影響

（一）對國家的影響

其一，消費稅征稅環(huán)節(jié)后移有助于調(diào)節(jié)各行業(yè)間稅負分配不公的問題，促進整體產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)高效運轉(zhuǎn)。目前除“卷煙”在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅、“金銀首飾、鉑金和鉆石及鉆石飾品”在零售環(huán)節(jié)征收消費稅、“超豪華小汽車”在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅外，其余13種稅目的應(yīng)稅消費品均在生產(chǎn)銷售或進口環(huán)節(jié)征收消費稅。這表明消費稅的征收環(huán)節(jié)基本集中在消費品流通的前半部分，對于應(yīng)稅消費品的后續(xù)流通并沒有太多涉及。消費稅征收環(huán)節(jié)后移有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，充分發(fā)揮消費稅的調(diào)控作用。

其二，對引導(dǎo)消費者消費觀起到良好作用。消費稅作為間接稅，其稅款實際負擔人是最終消費者，消費稅征收環(huán)節(jié)后移還有助于令消費者直觀感受各產(chǎn)品本身價值與其稅負間的比例關(guān)系，充分了解煙酒等產(chǎn)品中所蘊含的高額稅負，進而引導(dǎo)消費者樹立健康的消費觀念，養(yǎng)成良好生活習(xí)慣，營造積極健康的社會環(huán)境。

（二）對企業(yè)的影響

其一，消費稅征稅環(huán)節(jié)后移有助于緩解生產(chǎn)企業(yè)納稅壓力，尤其在重大突發(fā)事件持續(xù)期間充分發(fā)揮企業(yè)的生產(chǎn)熱情，提高產(chǎn)出水平以及時滿足消費者需求。以新冠肺炎疫情為例，將熔噴布生產(chǎn)企業(yè)的消費稅納稅后移和減免能夠更加充分地調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性，鼓勵員工積極復(fù)工復(fù)產(chǎn)以提高產(chǎn)能，及時有效應(yīng)對國內(nèi)國際超額需求。

其二，普華永道中國間接稅服務(wù)主管合伙人李軍認為，消費稅有助于促進高污染高耗能企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，以稅負形式督促企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極響應(yīng)國家號召，向節(jié)能減排方向靠攏，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，同時也能夠樹立良好的企業(yè)形象，間接提高了企業(yè)的整體價值。

三、對消費稅征收環(huán)節(jié)實施后移的對策建議

（一）對國家制定消費稅政策時的建議

其一，加強對征收環(huán)節(jié)的管控。我國消費品生產(chǎn)企業(yè)相比批發(fā)和零售行業(yè)，由于其納稅數(shù)額大、銷售流程更為清晰，在征收消費稅時所需付出的管控力度也就相對較小。但是將消費稅后移至批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收之后，要進行消費稅納稅管控的對象將會大幅增加，增加了消費稅征收管理的稅收成本。此外，由于生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品時大多采用統(tǒng)一的銷售價格，而終端零售商通常并不會以統(tǒng)一售價進行銷售，因此有很大可能造成消費稅的偷稅漏稅，導(dǎo)致國家的稅收損失。

為解決上述問題，在后移消費稅征收環(huán)節(jié)的同時，可以適當參考增值稅的征收管理方式，比如開具增值稅專用發(fā)票等，將每一筆銷售業(yè)務(wù)都清晰地記錄在案，也對每筆業(yè)務(wù)所征收的稅收金額進行了標注。不僅大大減少了稅務(wù)局稅收征管的工作量，同時可以利用大數(shù)據(jù)對每一筆應(yīng)稅消費品的銷售業(yè)務(wù)進行統(tǒng)計，從而降低征稅時遺漏的可能性。通過發(fā)票與大數(shù)據(jù)系統(tǒng)協(xié)作等方法，使每一流通環(huán)節(jié)公開化、透明化，加強對征收環(huán)節(jié)的管控。

其二，可以依據(jù)行業(yè)特點決定征收環(huán)節(jié)。消費稅的征收環(huán)節(jié)后移并不一定適合所有行業(yè)，是否后移應(yīng)該以具體行業(yè)的特點進行決斷。通過對調(diào)整前后稅負金額進行比較與分析，評判后移是否能真正起到良好的調(diào)控作用，充分發(fā)揮消費稅調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理引導(dǎo)消費、推動節(jié)能減排的效能。

其三，消費稅征收環(huán)節(jié)后移還可以減輕稅收成本管控負擔。我國目前所征收的消費稅統(tǒng)一受中央管控，其稅收收入也直接納入中央。雖然消費稅最終收入與地方稅收無關(guān)，但各個消費品的流通過程會在不同程度上影響其所在地方的發(fā)展，可能對管控難度產(chǎn)生一定的影響。通過將部分消費稅從中央調(diào)整到地方，配合消費稅后移至零售環(huán)節(jié)等進行征收，可以增加地方財政收入，帶動提高地方對于消費稅納稅人的管控力度，減輕稅收的成本負擔。

（二）企業(yè)的應(yīng)對措施

其一，處于消費稅納稅鏈后半的零售和批發(fā)企業(yè)也應(yīng)增強自身抗風(fēng)險能力。消費稅改在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征收固然有著很多積極作用，使其在引導(dǎo)消費、節(jié)能減排上的優(yōu)勢更加明顯，但對于零售和批發(fā)行業(yè)本身來說也是一場不小的挑戰(zhàn)。消費稅的征收環(huán)節(jié)后移會使原本由生產(chǎn)企業(yè)承擔的消費稅轉(zhuǎn)而由批發(fā)和零售企業(yè)繳納，雖然最終的納稅承受者仍然是消費者，但是消費稅轉(zhuǎn)到批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收意味著批發(fā)和零售企業(yè)需要保有更多的資金用于繳納稅款，但批發(fā)與零售企業(yè)規(guī)模相對生產(chǎn)企業(yè)通常更為簡小，缺乏強大的產(chǎn)業(yè)鏈作保證，在繳納稅款的時候所要面臨的壓力比生產(chǎn)企業(yè)更為巨大④。通過對應(yīng)稅消費品數(shù)量的精準控制以及對于銷售狀態(tài)的精確把握，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，將壓力轉(zhuǎn)化為行業(yè)發(fā)展的動力。

其二，處于消費稅納稅前端的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)保持和提升行業(yè)競爭力。消費稅征收環(huán)節(jié)后移意味著生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需負擔的稅負降低，同行業(yè)競爭者和潛在進入者可能通過降價的方式提高自身企業(yè)產(chǎn)品競爭力。企業(yè)應(yīng)抓住機遇，以更換新設(shè)備、研發(fā)新產(chǎn)品等方式降低各項成本費用開支，使企業(yè)走在行業(yè)前端，以爭取獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

注釋：

①張學(xué)誕.基于共享稅視角下我國消費稅制度改革的思考[J].國際稅收,2018(11):54-57

②JIA Kang,ZHANG Xiaoyun.Three Major Functions of China’s Consumption Tax:Effect evaluation and Policy Adjustment[J].當代財經(jīng),2015(S1):35-45

③何曉曦.成品油消費稅后移改革能否實現(xiàn)？[N].國際商報,2019-10-24(008)