非現(xiàn)場審計理念在外匯管理領(lǐng)域的實踐路徑研究

畢德富　王雪　孔儀方　孟海鵬

[摘要]隨著外匯管理領(lǐng)域信息化建設(shè)的發(fā)展及監(jiān)管模式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審內(nèi)控部門積極推進非現(xiàn)場審計理念實踐。本文在總結(jié)研究外匯管理領(lǐng)域非現(xiàn)場審計實踐的基礎(chǔ)上，指出開展非現(xiàn)場審計面臨的問題，提出完善非現(xiàn)場審計的建議，以適應(yīng)新時代內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展要求。

[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場審計? ? 跨境資金? ? 流動風(fēng)險? ? 跨境擔(dān)保

防范化解重大風(fēng)險是三大攻堅戰(zhàn)的第一攻堅戰(zhàn)。

在外匯管理領(lǐng)域，主要是防范跨境資金流動風(fēng)險。近年來，跨境資金流動呈現(xiàn)規(guī)模大、波動頻率高等特點，銀行已成為跨境資金的關(guān)鍵渠道。與此同時，外匯局積極創(chuàng)新完善監(jiān)管模式，逐步探索“自律+他律”的監(jiān)管模式，督促銀行執(zhí)行跨境外匯業(yè)務(wù)真實性合規(guī)性審核，防范跨境資金異常流動風(fēng)險，促進實現(xiàn)均衡管理。面對履職環(huán)境及監(jiān)管模式的新變化，內(nèi)審部門如何履職以促進實現(xiàn)外匯管理目標已成為重要課題。

一、非現(xiàn)場審計理念的內(nèi)涵分析

（一）非現(xiàn)場審計理念的產(chǎn)生與發(fā)展

非現(xiàn)場審計理念是伴隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展、內(nèi)部審計理論與實踐不斷探索創(chuàng)新而產(chǎn)生和發(fā)展的。非現(xiàn)場審計理念的形成和發(fā)展過程，是計算機信息技術(shù)與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)相結(jié)合又相互融合的產(chǎn)物，主要分為滲透型融合、互補型融合、重組型融合三個發(fā)展階段（劉譽澤，2017）。

1.滲透型融合階段。這一階段主要是指20世紀60年代至90年代，審計部門探索將計算機技術(shù)引入會計審計領(lǐng)域，主要審計形式為由審查會計賬簿逐漸轉(zhuǎn)向?qū)徲嫊嬰娝慊到y(tǒng)中存儲的相關(guān)電子化信息。這也是非現(xiàn)場審計理念的萌芽階段，主要特點為非現(xiàn)場審計與業(yè)務(wù)審計相分離，信息技術(shù)相對于業(yè)務(wù)審計而獨立存在的“非現(xiàn)場審計”，體現(xiàn)在信息技術(shù)作為審計的一種輔助手段，對信息系統(tǒng)進行檢查和評測。與之相對應(yīng)的，非現(xiàn)場審計的發(fā)展也主要集中在信息化系統(tǒng)建設(shè)、對審計人員計算機應(yīng)用水平的培養(yǎng)等方面。

2.互補型融合階段。這一階段主要指21世紀的前十年左右。計算機技術(shù)逐漸成為重要的審計手段，審計部門探索將計算機技術(shù)應(yīng)用在與業(yè)務(wù)相關(guān)的電子數(shù)據(jù)的非現(xiàn)場審計分析中，并開始探索將聯(lián)網(wǎng)審計引入審計領(lǐng)域并進行遠程監(jiān)測與分析。這一階段非現(xiàn)場審計理念的特點是，非現(xiàn)場審計發(fā)揮了工具價值和手段價值，但審計思維方式和組織形式仍以傳統(tǒng)審計模式為主。與之相對應(yīng)的，審計實踐領(lǐng)域開始探索聯(lián)網(wǎng)審計、組建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析團隊等。

3.重組型融合階段。信息化技術(shù)及數(shù)據(jù)管理等方面的發(fā)展為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了大數(shù)據(jù)環(huán)境。非現(xiàn)場審計理念也逐漸趨向成熟，指導(dǎo)審計部門從思維方式、技術(shù)方法、組織模式等多方面進行創(chuàng)新。如劉星等人探索了全維化與智能化數(shù)據(jù)分析方法，提出了構(gòu)建現(xiàn)代綜合審計模式的必要性;林忠華提出了信息系統(tǒng)測試與審計、日常聯(lián)網(wǎng)查詢、數(shù)據(jù)采集與分析的聯(lián)網(wǎng)審計特殊程序（林忠華，2016）等。

（二）非現(xiàn)場審計理念的內(nèi)涵分析

非現(xiàn)場審計是指審計人員通過連續(xù)地收集、整理被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M行分析的遠程審計（劉宙，2011）。可以說，非現(xiàn)場審計是一種審計時空的延展和審計理念的創(chuàng)新，是從微觀到宏觀、從局部到整體、從單點到聯(lián)動的轉(zhuǎn)變（劉譽澤，2017）。

非現(xiàn)場審計理念具備以下特點：一是審計思維。非現(xiàn)場審計更加關(guān)注全局性和宏觀性，重視數(shù)據(jù)資源、智力資源的融合支撐，重視信息的快速交互和資源的有效共享（劉譽澤，2017）。審計人員在獲取大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，開展數(shù)據(jù)分析，跳出業(yè)務(wù)本身并進行跨業(yè)務(wù)領(lǐng)域、全口徑管理的綜合分析。這一特點是非現(xiàn)場審計與傳統(tǒng)審計最明顯的區(qū)別。二是技術(shù)方法。主要體現(xiàn)在對審計所需數(shù)據(jù)的采集、管理、使用和共享幾個方面，包括審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)、項目管理平臺、具體的數(shù)據(jù)分析核查方法以及審計分析模型和數(shù)據(jù)挖掘等審計分析技術(shù)。三是組織管理模式。主要表現(xiàn)為日常監(jiān)測、現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計的結(jié)合及非現(xiàn)場專項審計等方面。

二、非現(xiàn)場審計理念在外匯管理領(lǐng)域的實踐

（一）開展非現(xiàn)場審計是外匯管理監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變的必然要求

1.銀行已成為跨境資金流動的主渠道。在跨境資金流動規(guī)模逐漸增大、流動頻率加快的背景下，銀行已成為跨境資金流動的關(guān)鍵渠道。一方面，外匯局積極促進貿(mào)易投資自由化便利化發(fā)展，企業(yè)在銀行直接完成貿(mào)易收付匯業(yè)務(wù)，并將大部分外匯業(yè)務(wù)放在銀行辦理，對此，銀行應(yīng)履行外匯業(yè)務(wù)真實性合規(guī)性審核職責(zé);另一方面，銀行也為企業(yè)等主體提供跨境融資、跨境擔(dān)保等外匯業(yè)務(wù)服務(wù)，成為跨境資金流動的直接參與者。

2.“自律+他律”監(jiān)管模式的建立。在跨境資金流動形式及銀行在跨境資金流動中作用變化的背景下，外匯管理部門探索建立“自律+他律”的監(jiān)管模式。2016年6月，在人民銀行和外匯局的推動下，銀行業(yè)建立了全國外匯市場自律機制，由銀行擬定跨境融資等11項外匯業(yè)務(wù)展業(yè)自律規(guī)范，并通過自律機制實現(xiàn)自我約束;同年9月，在各省、市分局所在地建立了36個省級外匯市場自律機制，對外匯及跨境人民幣業(yè)務(wù)展業(yè)實行自律管理，標志著外匯管理領(lǐng)域銀行展業(yè)的“自律+他律”的管理模式初步建立。

3.當(dāng)前監(jiān)管模式下外匯管理履職的主要特點及其對內(nèi)審內(nèi)控的影響。一是外匯管理部門不直接管理銀行的業(yè)務(wù)審核，但會通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口等程序，收集、整理和分析銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開展事中、事后監(jiān)管，對銀行履行“展業(yè)三原則”的情況，即對“了解你的客戶、了解你的業(yè)務(wù)、盡職審查”等情況進行核查、對發(fā)現(xiàn)的異常違規(guī)交易進行排查或現(xiàn)場檢查，實施微觀監(jiān)管。二是通過銀行獲取的跨境資金交易數(shù)據(jù)進行綜合分析，判斷跨境資金流動趨勢，開展宏觀層面的審慎監(jiān)管。

在這一模式下，外匯領(lǐng)域的紙質(zhì)業(yè)務(wù)資料大量減少，而外匯各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中則有大量的業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，其中，以銀行辦理外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為主、外匯局受理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為輔。這要求外匯管理內(nèi)審內(nèi)控人員創(chuàng)新審計模式，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計模式的基礎(chǔ)上，探索利用外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)開展非現(xiàn)場審計，提高審計效率。此外，防范跨境資金流動風(fēng)險目標的實現(xiàn)，也要求內(nèi)審內(nèi)控人員利用外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計，綜合分析外匯管理領(lǐng)域潛在的跨境資金流動風(fēng)險，業(yè)務(wù)管理部門是否有效開展事中、事后監(jiān)管，是否對潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險進行預(yù)警和防范。

（二）在外匯管理領(lǐng)域開展非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)支撐

1.外匯管理領(lǐng)域業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)情況。近年來，外匯管理領(lǐng)域不斷推進信息化建設(shè)，成效顯著。已開發(fā)建設(shè)并使用資本項目信息管理、服務(wù)貿(mào)易、貨物貿(mào)易、個人結(jié)售匯、銀行結(jié)售匯統(tǒng)計等20多個業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，覆蓋包括外匯統(tǒng)計和管理信息等主要的外匯管理業(yè)務(wù)，基本形成以數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)監(jiān)管為基礎(chǔ)支撐的信息系統(tǒng)架構(gòu)。同時，加強網(wǎng)絡(luò)信息安全管理，提升了外匯局信息安全水平。

2.外匯管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源及采集方式。外匯管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源及采集方式分為四種：一是通過規(guī)范的后臺數(shù)據(jù)接口文件進行批量、定期采集。各金融機構(gòu)定期按照規(guī)范要求生成數(shù)據(jù)接口文件，并通過消息傳輸系統(tǒng)報送到外匯局。二是通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集界面功能實現(xiàn)數(shù)據(jù)報送，界面報送分為手工錄入和規(guī)范文件格式導(dǎo)入兩種方式。三是通過數(shù)據(jù)交互平臺進行數(shù)據(jù)交換。四是外匯局業(yè)務(wù)人員辦理業(yè)務(wù)時，自主錄入系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

3.外匯管理領(lǐng)域推進數(shù)據(jù)使用和共享標準化。外匯管理領(lǐng)域完成大部分管理系統(tǒng)應(yīng)用門戶整合和管理數(shù)據(jù)整合工作，規(guī)范數(shù)據(jù)采集管理，建立起統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集體系，按照“渠道統(tǒng)一、標準一致、管理規(guī)范、共享使用”的原則，推進數(shù)據(jù)采集標準化、電子化，滿足外匯監(jiān)管和服務(wù)的數(shù)據(jù)需求。

4.部分監(jiān)管和統(tǒng)計系統(tǒng)數(shù)據(jù)提取和關(guān)聯(lián)情況。部分直接從銀行采集數(shù)據(jù)的源系統(tǒng)，為跨境資金流動監(jiān)測與分析、外匯非現(xiàn)場檢查分析等業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)提供宏觀外匯收支、結(jié)售匯數(shù)據(jù)和微觀主體管理數(shù)據(jù)，為各項業(yè)務(wù)有效開展提供支持。此外，個別相互獨立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)間也存在數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系等。

（三）外匯管理領(lǐng)域開展非現(xiàn)場審計實踐情況

在總局內(nèi)審部門的推動下，各級局在開展內(nèi)部審計過程中，特別是在審前準備階段，組織專業(yè)人員對外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行提取、分析，開展非現(xiàn)場分析，為現(xiàn)場審計提供了有效支撐。如在2017年開展的資本項目業(yè)務(wù)交叉審計過程中，組織部分分局對資本項目相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，一方面對被審計分局自主受理業(yè)務(wù)的情況進行非現(xiàn)場分析，如外債、境外放款、內(nèi)保外貸短期業(yè)務(wù)是否變更等;另一方面對銀行辦理業(yè)務(wù)合規(guī)性進行非現(xiàn)場審計，如是否存在超額付息、外債違規(guī)提前還款等問題，為現(xiàn)場審計提供了大量的線索，有效提高了現(xiàn)場審計效率。

基層外匯局在開展非現(xiàn)場審計方面也主動探索，提高審計數(shù)據(jù)提取、分析和處理工作效率，積累了一些有價值的審計經(jīng)驗。如有的分局編寫SQL語言，從相關(guān)管理系統(tǒng)提取了銀行短期外債指標使用數(shù)據(jù)，分析各銀行指標使用、數(shù)據(jù)報送等情況，進而對業(yè)務(wù)管理部門的短債指標分配及管理情況進行非現(xiàn)場績效審計評價;有的分局利用MYSQL開發(fā)非現(xiàn)場審計軟件，提取貨物貿(mào)易監(jiān)測分析系統(tǒng)操作日志數(shù)據(jù)，并與業(yè)務(wù)操作風(fēng)險點建立邏輯比對關(guān)系，實現(xiàn)對貨物貿(mào)易監(jiān)管合規(guī)性審計及風(fēng)險預(yù)警提示;有的分局利用Office工具，對提取的銀行結(jié)售匯統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，對審計對象轄區(qū)法人銀行的結(jié)售匯統(tǒng)計與頭寸限額管理情況進行非現(xiàn)場審計;有的分局利用非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，開展信息安全管理及代碼標準化管理的內(nèi)控檢查;有的分局通過非現(xiàn)場審計分析資本項目信息系統(tǒng)事中事后管理監(jiān)測指標設(shè)置的合理性等，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)使用及監(jiān)測指標設(shè)置中存在的問題并提出改進完善建議。此外，在審計項目開始前，基層局也利用審計對象提報相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及自主采集數(shù)據(jù)等方式，對下查一級的審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)進行綜合分析，明確現(xiàn)場審計重點和審計線索。

三、外匯管理領(lǐng)域開展非現(xiàn)場審計面臨的問題

（一）非現(xiàn)場審計與外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展環(huán)境之間仍存在個別矛盾

外匯業(yè)務(wù)部分系統(tǒng)使用不同計算機語言，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)尚未具有統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口、預(yù)留審計線索的功能，沒有統(tǒng)一的審批標準及要求;各系統(tǒng)環(huán)境、字段設(shè)置等不盡相同，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為符合審計要求的數(shù)據(jù)存在一定困難;有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)缺少數(shù)據(jù)加工、利用等機制，一定程度上制約了非現(xiàn)場審計的發(fā)展。

（二）非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)提取與保管制度層面建設(shè)有待完善

從實踐看，非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)來源有兩類，一是被審計單位根據(jù)要求，自主從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取的數(shù)據(jù);二是審計組成員在接受系統(tǒng)授權(quán)后，根據(jù)審計方案要求，自行從相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)提取的數(shù)據(jù)。這類數(shù)據(jù)的提取也主要是通過下發(fā)審計通知書等“個案”渠道予以明確，而未從制度層面對非現(xiàn)場審計相關(guān)的數(shù)據(jù)提取、保管、使用及分析方法等予以明確。

（三）非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)綜合比對及關(guān)聯(lián)分析有待加強

非現(xiàn)場審計可以幫助審計人員分析被審計單位業(yè)務(wù)情況，為現(xiàn)場審計提供問題線索等方面發(fā)揮積極作用，但多側(cè)重業(yè)務(wù)合規(guī)性、業(yè)務(wù)績效管理方面的分析，多以業(yè)務(wù)合規(guī)性審查為主，而以防范跨境資金流動風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)異常違規(guī)交易為目標，開展跨業(yè)務(wù)領(lǐng)域、跨系統(tǒng)的全口徑綜合比對和關(guān)聯(lián)分析的非現(xiàn)場審計相對較少，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域潛在的風(fēng)險隱患相對較少，利用非現(xiàn)場審計拓展審計深度和廣度還有待加強。

（四）非現(xiàn)場審計人員配備與培訓(xùn)有待加強

人才是非現(xiàn)場審計理念得以實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。目前，基層外匯局每個單位從事內(nèi)審內(nèi)控的人員一般為1—2名專職人員，實施內(nèi)控檢查時，多從外匯相關(guān)業(yè)務(wù)崗位抽調(diào)人員組成檢查組。業(yè)務(wù)崗位人員對內(nèi)部審計理論、審計技術(shù)和方法等的認識有待加強。此外，審計人員也面臨“本領(lǐng)恐慌”，需要審計人員既要熟練掌握計算機信息系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)手段以及數(shù)據(jù)采集與分析方法等信息技術(shù)領(lǐng)域的內(nèi)容，又要能夠面對海量的“大數(shù)據(jù)”，從審計專業(yè)角度進行篩選、清理和分析，快速準確地找到并驗證各種審計疑點。這方面審計人才相對匱乏，在一定程度制約了非現(xiàn)場審計理念與技術(shù)的發(fā)展。

四、完善外匯管理領(lǐng)域非現(xiàn)場審計的建議

（一）加強制度保障

1.進一步明確被審計單位提供審計數(shù)據(jù)的義務(wù)?？赏ㄟ^內(nèi)部控制制度、工作指引等形式對被審計單位提供數(shù)據(jù)等配合審計的義務(wù)予以明確，如在提供電子審計資料方面，應(yīng)包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)電子檔案數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)管控管理方面的權(quán)限及數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)安全控制等電子資料。同時，可對電子數(shù)據(jù)整理及相關(guān)責(zé)任追究予以明確，即要求被審計單位保證所提供的數(shù)據(jù)真實、準確和全面;反之要給予責(zé)任追究。

2.對審計系統(tǒng)的審計資源和數(shù)據(jù)資源整合等予以明確。以制度化形式，實現(xiàn)上下級外匯局之間（通常實行下查一級的審計項目，即審計單位與被審計單位之間）數(shù)據(jù)共享，適當(dāng)放開業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息查詢權(quán)限，提升數(shù)據(jù)集中度及系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理的規(guī)范化水平。

3.探索對非現(xiàn)場審計的程序和方式進行流程再造。審計人員可在審計計劃階段，根據(jù)當(dāng)前外匯管理事中、事后監(jiān)管業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)以及“審計全覆蓋”等具體特點，探索打破傳統(tǒng)各專業(yè)審計模式的界限，考慮以某一專業(yè)領(lǐng)域跨境資金流動風(fēng)險分析為切入點，圍繞業(yè)務(wù)合規(guī)性、管理程序、績效、風(fēng)險管控及與其他專業(yè)的配合情況等，開展綜合比對分析，提升非現(xiàn)場審計的宏觀性和全局性，更加深入地發(fā)現(xiàn)審計對象在跨境資金流動風(fēng)險管控方面存在的問題，推動非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計有效結(jié)合。應(yīng)對內(nèi)部審計項目進行整體規(guī)劃，根據(jù)跨境資金流動特點，重點梳理風(fēng)險相對較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨物貿(mào)易、跨境信貸（含跨境擔(dān)保）、外匯執(zhí)法檢查等領(lǐng)域，集中開展非現(xiàn)場審計，對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行全口徑、綜合比對分析，發(fā)現(xiàn)潛在的管理隱患。

（二）完善相關(guān)系統(tǒng)

1.推進非現(xiàn)場審計基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)。推動建立包括審計對象基本資料、內(nèi)部管理制度、歷史審計信息等基礎(chǔ)性資源的數(shù)據(jù)庫，探索改進數(shù)據(jù)采集、整理、報送機制等，特別是數(shù)據(jù)存儲、整理等機制，嚴格管理審計過程中提取的各類數(shù)據(jù)信息、業(yè)務(wù)信息特別是涉及市場主體的具體業(yè)務(wù)信息等數(shù)據(jù)，按照信息安全管理相關(guān)規(guī)定進行傳輸、存儲或銷毀，保證審計業(yè)務(wù)操作規(guī)范。同時，探索加強非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)平臺建設(shè)。

2.加強業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)。根據(jù)“系統(tǒng)開發(fā)時應(yīng)考慮監(jiān)督檢查的需要，必要時應(yīng)預(yù)留相關(guān)審計接口”的要求，結(jié)合外匯管理業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)實際，完善現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)審內(nèi)控人員提取業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的審計接口，加強對業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的非現(xiàn)場審計力度和介入深度。

（三）優(yōu)化組織模式

1.審前階段。組建一個集“業(yè)務(wù)”與“數(shù)據(jù)”專家協(xié)作的非現(xiàn)場審計組，打破現(xiàn)行外匯各專業(yè)審計之間的職責(zé)界限，進行審前審計資源的整合并開展審前培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括：了解審計目標、熟悉審計對象的情況、集中學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域法規(guī)、梳理相關(guān)領(lǐng)域存在的主要風(fēng)險點等。在此基礎(chǔ)上，組織審計組成員對數(shù)據(jù)資料進行獲取、處理和分析，根據(jù)制度約定的審計數(shù)據(jù)提供義務(wù)要求，在審計通知書上明確需提取的數(shù)據(jù)資料。根據(jù)審計目標對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合分析，整理初步的疑點和線索及審計重點。

2.審計階段。一方面，結(jié)合外匯管理領(lǐng)域管理模式的特點，將信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)檔案數(shù)據(jù)進行比對分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點及監(jiān)管隱患。另一方面，組織審計人員充分運用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析等基礎(chǔ)分析方法對審計對象的業(yè)務(wù)管理及風(fēng)險防控情況進行整體分析，了解審計對象的整體情況，發(fā)現(xiàn)普遍性、趨勢性問題。同時，將審前準備階段發(fā)現(xiàn)的問題在現(xiàn)場予以再次查詢、核查或座談詢問等，注重審計溝通確認，最終形成審計結(jié)論。

3.審后階段。重點探索審計成果利用。審計人員可探索將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為電子信息，進一步豐富審計信息歷史數(shù)據(jù)庫，并將審計發(fā)現(xiàn)問題與其他歷次審計情況相結(jié)合，判斷該類問題是否具有普遍性或趨勢性、是否存在體制機制的原因、是否存在業(yè)務(wù)管理政策的原因等。同時，持續(xù)關(guān)注后續(xù)審計整改情況，并視具體情況開展后續(xù)非現(xiàn)場審計分析。

（作者單位：國家外匯管理局山東省分局，郵政編碼：250021，電子郵箱：15853190628@163.com）

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