中國綠色會計與審計研究思考倡議

◎葛棟

一、綠色會計、審計的基礎(chǔ)概念

1.綠色會計在現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展社會的基本概念。

綠色會計，也叫做環(huán)境會計，是可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物。它著眼于自然和社會環(huán)境資源消耗，以價值的形式驗證、計算和分析環(huán)境與環(huán)境變化的會計理論和方法，同時它也可以為管理者提供有關(guān)環(huán)境利潤的全部信息。

2.綠色審計在現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展社會的基本概念。

綠色審計，也叫做環(huán)境審計，是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對環(huán)境會計反映的環(huán)境經(jīng)濟信息進(jìn)行審核和監(jiān)督，以保證環(huán)境保護工作有效進(jìn)行以及環(huán)境會計制度正常實施的活動。

二、我國環(huán)境會計與環(huán)境審計的研究現(xiàn)狀

環(huán)境會計的概念首先得到了發(fā)展。盡管已經(jīng)在一些企業(yè)中進(jìn)行了實踐，但是還沒有形成完整的理論體系和實踐模型。當(dāng)前，缺乏環(huán)境核算的相關(guān)原則，缺乏實用和指導(dǎo)性的披露機制以及其他相關(guān)的運作機制的理論研究成果。與環(huán)境會計的發(fā)展相比，環(huán)境審計的概念才剛剛出現(xiàn)，審計工作主要由政府審計機構(gòu)完成。并且由于缺乏完整的監(jiān)管體系，政府的監(jiān)督部門未解決與各公司有關(guān)的環(huán)境問題，在環(huán)境問題中，社會認(rèn)證和內(nèi)部認(rèn)證的審計人員在進(jìn)行審計的過程中重視度不夠。結(jié)果，許多公司在嘗試進(jìn)行環(huán)境審核時，并沒有相關(guān)的法律法規(guī)來遵從，從而無法確定環(huán)境會計提供的信息是否符合標(biāo)準(zhǔn)，這違背了會計和審計協(xié)調(diào)發(fā)展和相互促進(jìn)的想法。中國要建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會，推動人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，急切需要建立健全生態(tài)補償機制；急切需要對國有企業(yè)的資源庫存和損耗，環(huán)境污染負(fù)荷和環(huán)境效益進(jìn)行環(huán)境會計核算和環(huán)境審計監(jiān)督；急切需要結(jié)合國際上環(huán)境審計監(jiān)督的經(jīng)驗，對中國不同行業(yè)的上市公司或者機構(gòu)的環(huán)境會計進(jìn)行重新監(jiān)督。

三、環(huán)境會計與環(huán)境審計的矛盾

會計部門是企業(yè)本身的職能部門。在企業(yè)內(nèi)部，它提供諸如資源和環(huán)境的損失，環(huán)境保護的成本以及資源和環(huán)境升級的好處之類的信息，為管理決策提供支持，并使公司能夠追求協(xié)調(diào)發(fā)展經(jīng)濟和環(huán)境效益；在外部，主要是為政府部門、投資者和其他利益相關(guān)者提供公司履行環(huán)境責(zé)任的信息，以便相關(guān)用戶可以做出決策，展示企業(yè)在污染預(yù)防和資源利用效率方面的主動，以及建立積極的企業(yè)環(huán)境責(zé)任形象。但是，環(huán)境會計是從屬于業(yè)務(wù)管理的，因此其提供的會計信息可能會受到有關(guān)公平性、合法性和權(quán)威性的主觀或客觀的消極影響。環(huán)境審計表明被審核實體在運營過程中因污染造成的損失，以驗證企業(yè)創(chuàng)建的環(huán)境系統(tǒng)是否到位或是否已實現(xiàn)目標(biāo)，評估被審核方環(huán)境管理活動的有效性，并核實企業(yè)提供的環(huán)境會計信息的合法性和有效性，并出具審計報告，以提高企業(yè)信息的可信度。從理論上講，會計和審計應(yīng)該同時發(fā)展，但是環(huán)境會計的概念先在中國公司中出現(xiàn)，并在一些大型公司中應(yīng)用，而后環(huán)境審計才引進(jìn)中國。目前還沒有正式的完整的審計制度，環(huán)境審計任務(wù)主要由政府審計部門執(zhí)行，但是他們的審計范圍現(xiàn)在還沒有擴展到與公司有關(guān)的環(huán)境問題。在注冊的會計師和公司內(nèi)部人員審計的過程中，環(huán)境問題尚未得到足夠的關(guān)注。

四、環(huán)境會計與審計監(jiān)督的可持續(xù)發(fā)展協(xié)調(diào)方案

1.建立和完善環(huán)境會計和環(huán)境審計體系標(biāo)準(zhǔn)。

建立和完善環(huán)境會計體系標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的法律法規(guī)，讓企業(yè)實行環(huán)境會計時有法可依，有章可循。研究并實施有效的環(huán)境會計實踐的方式，明確環(huán)境會計的內(nèi)容、目標(biāo)、原則、計量、披露內(nèi)容和披露方法等各個方面。建立配套且完整的環(huán)境審計制度，并對相關(guān)的注冊審計師和公司內(nèi)部審計人員進(jìn)行知識方面的培訓(xùn)，以增進(jìn)他們對環(huán)境問題的理解，從而更好地對環(huán)境會計提供的信息進(jìn)行審核。特別是獨立注冊的個人審計師，他們在審計方面經(jīng)驗豐富，且相比于公司內(nèi)部審計人員更為客觀。聘用個人審計師可以幫助公司了解公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任與義務(wù)。此外，環(huán)境會計提供的信息的披露是環(huán)境審計的重要基礎(chǔ)。企業(yè)和政府必須改善環(huán)境會計核算體系和環(huán)境審計監(jiān)督體系，以支持和協(xié)調(diào)環(huán)境會計與審計的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.通過政府和企業(yè)的友好配合實現(xiàn)理念的整合。

建立正確的審計主體和被審計企業(yè)的概念，弄清兩者之間的重要聯(lián)系，充分發(fā)揮兩者的作用，實現(xiàn)企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理而制定的目標(biāo)。此外，政府有關(guān)部門可以采取法律法規(guī)等強制性措施，讓企業(yè)樹立對環(huán)境會計核算和環(huán)境審計的意識，加強環(huán)保理念的宣傳，使公眾改變傳統(tǒng)的會計觀念，采用新的環(huán)境會計概念。企業(yè)必須將環(huán)境意識納入企業(yè)環(huán)境管理中，將環(huán)境監(jiān)測納入其業(yè)務(wù)流程和發(fā)展計劃，落實到公司發(fā)展的每個階段，以便公司所有工作人員參與構(gòu)建環(huán)境會計核算和環(huán)境審計監(jiān)督體系的建設(shè)。同時，公司應(yīng)努力將關(guān)鍵的環(huán)境理念整合到公司文化中。

3.構(gòu)建完整的企業(yè)內(nèi)部控制與信息溝通系統(tǒng)。

通過建立完整的內(nèi)部控制體系，公司還可以實現(xiàn)環(huán)境會計核算和環(huán)境審計監(jiān)督的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部控制體系應(yīng)闡明綠色運營管理和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，用于規(guī)范公司的會計行為，充分體現(xiàn)對生產(chǎn)運營和環(huán)境的監(jiān)督作用，建立二者的信息通信系統(tǒng)，為環(huán)境會計和審計的協(xié)調(diào)發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善，保證了會計信息的完整性和真實性，提高了信息的準(zhǔn)確性和有效性。此外，通過建立用于環(huán)境會計核算和環(huán)境審計監(jiān)督的綜合數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，公司可以更好地提升數(shù)據(jù)傳輸和處理的速度，提高會計和審計之間的信息通信效率，并及時診斷和解決問題，幫助公司管理業(yè)務(wù)。

五、結(jié)語

在綠色會計與審計協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以建立綠色競爭評估體系，以解決企業(yè)未來面臨的環(huán)境問題，了解環(huán)保方面的不足，為構(gòu)建綠色競爭奠定基礎(chǔ)。目前，環(huán)境會計和環(huán)境審計的概念在中國還沒有普及到所有企業(yè)，只有少數(shù)大型公司實施了環(huán)境會計，大多數(shù)公司都沒有或不了解環(huán)境會計和審計。因此，需要盡快制定并完善環(huán)境會計和審計的規(guī)范，明確說明實施環(huán)境會計和審計的方式，從而實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，增強現(xiàn)代企業(yè)的綠色競爭力。