高校內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建思路

■趙曉光

（濮陽(yáng)醫(yī)學(xué)高等專(zhuān)科學(xué)校）

當(dāng)前各高校還尚未完全建立審計(jì)定量的內(nèi)部管理控制制度審計(jì)定量標(biāo)準(zhǔn)管理體系，高校內(nèi)部管理控制的很多關(guān)鍵指標(biāo)難以準(zhǔn)確量化，針對(duì)這些關(guān)鍵問(wèn)題，依據(jù)近年我國(guó)內(nèi)部管理控制審計(jì)應(yīng)用技術(shù)指引和科學(xué)評(píng)價(jià)方法指引，利用模糊化和綜合分類(lèi)評(píng)價(jià)的方法對(duì)高校內(nèi)部管理控制主要可能影響質(zhì)量因素指標(biāo)進(jìn)行綜合分類(lèi)，構(gòu)建一套帶有權(quán)重定量指標(biāo)的內(nèi)部管理控制制度審計(jì)定量標(biāo)準(zhǔn)管理體系，為不斷完善高校內(nèi)部管理控制制度審計(jì)定量標(biāo)準(zhǔn)管理體系建設(shè)提供客觀的科學(xué)評(píng)價(jià)分析方法。審計(jì)體系是現(xiàn)代國(guó)家政治體制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中一個(gè)不可或缺的一部分，整個(gè)審計(jì)體系由包括政策審計(jì)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)三個(gè)部分共同構(gòu)成。完善內(nèi)部行政審計(jì)，對(duì)于推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的深入實(shí)施工作具有良好的推動(dòng)促進(jìn)作用。高校內(nèi)部行政審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)制定體系，是廣泛指高校內(nèi)部行政審計(jì)管理機(jī)構(gòu)和工作人員通過(guò)對(duì)高等學(xué)校與教育資源綜合利用管理有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)及其內(nèi)部管理控制的適當(dāng)性、合法性和實(shí)施有效性的資格審查，并對(duì)其進(jìn)行資格確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在有效促進(jìn)高校完善內(nèi)部管理控制、防范管理風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，從而有效促進(jìn)高等學(xué)校審計(jì)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的有效開(kāi)展，有利于高校實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，維護(hù)高校的政治財(cái)經(jīng)紀(jì)律和學(xué)生合法權(quán)益。為了切實(shí)加強(qiáng)高校內(nèi)部廉政廉潔黨風(fēng)的教育建設(shè)，提高高校辦學(xué)建設(shè)資金的籌集使用管理效率，開(kāi)展高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是非常十分必要的。

1 高校內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的原則

高校內(nèi)部資源控制監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)管理體系的建設(shè)原則高校內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)管理體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)對(duì)公辦學(xué)校的內(nèi)部資源多寡施加高度關(guān)注，對(duì)高校的內(nèi)部資源綜合使用管理情況、業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的全過(guò)程和高?？?jī)效考核成果情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)審查相緊密結(jié)合，實(shí)行加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)和提高業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)有效性相結(jié)合的企業(yè)綜合會(huì)計(jì)管理財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)績(jī)效控制原則需要和業(yè)務(wù)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)法相結(jié)合，并根據(jù)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際開(kāi)展情況，在每項(xiàng)業(yè)務(wù)的事前、事務(wù)的中和事后都及時(shí)組織業(yè)務(wù)審計(jì)。高校行政審計(jì)工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所屬學(xué)校內(nèi)部的具體審計(jì)環(huán)境和學(xué)校審計(jì)力量資源，合理的要求制定高校審計(jì)工作計(jì)劃，把握審計(jì)重點(diǎn)。高校長(zhǎng)期進(jìn)行內(nèi)部管理控制計(jì)劃審計(jì)的決策環(huán)境日趨成熟，對(duì)高校內(nèi)部管理控制計(jì)劃審計(jì)政策進(jìn)行深入研究，提高高校內(nèi)部管理控制決策審計(jì)管理水平對(duì)于繼續(xù)促進(jìn)高校建立健全內(nèi)部管理控制審計(jì)體系，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高教學(xué)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督使用管理效益，創(chuàng)造良好的高校育人辦學(xué)環(huán)境都將起到積極促進(jìn)作用。

2 高校內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

2.1 高校各級(jí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)控審計(jì)意識(shí)淡薄

首先，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制項(xiàng)目審計(jì)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)管理體系不夠充分重視。有的高校領(lǐng)導(dǎo)班子缺乏內(nèi)部管理創(chuàng)新理念，認(rèn)為高校里部的教學(xué)和教育科研工作是高校健康生存和持續(xù)發(fā)展的不竭的源動(dòng)力和重要經(jīng)濟(jì)保障，從而常常忽視高校內(nèi)部的管控制度和審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)在高校持續(xù)發(fā)展和不斷提高經(jīng)濟(jì)總效益中期所體現(xiàn)的積極推動(dòng)作用，使得高校行政財(cái)務(wù)外部?jī)?nèi)控審計(jì)體系始終未能能夠發(fā)揮真正大的功效。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)管理人和高校教師和老職工對(duì)高校財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控的管理認(rèn)識(shí)不夠，不自覺(jué)依照規(guī)章制度規(guī)范辦事，從而最終使得高校財(cái)務(wù)部的內(nèi)控管理工作實(shí)際上不到位，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的完善構(gòu)建建設(shè)增添許多新的阻力。

2.2 高校綜合財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)內(nèi)控管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力培養(yǎng)不足

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控知識(shí)體系的建設(shè)構(gòu)建工作是一項(xiàng)綜合財(cái)務(wù)知識(shí)較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，不但必須要嚴(yán)格遵循高等學(xué)校財(cái)務(wù)整體的管理體制和政等，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)要求學(xué)生綜合的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力，包括財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核等等。由于所需要的人員綜合業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，校內(nèi)的財(cái)務(wù)管理工作人員極少有能具備如此具有綜合能力素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，這樣就不利于我校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控等工作的順利展開(kāi)，使得我校財(cái)務(wù)管理部的工作人員存在許多技術(shù)漏洞。

2.3 高校內(nèi)部管理控制政策審計(jì)制度研究成果缺乏

教育部對(duì)75所中央部屬高校的內(nèi)部管理控制審計(jì)情況問(wèn)題做了個(gè)問(wèn)卷調(diào)查，其中一項(xiàng)調(diào)查就是內(nèi)部管理控制制度審計(jì)管理制度問(wèn)題調(diào)查，根據(jù)這項(xiàng)調(diào)查結(jié)果我們已經(jīng)可以明顯看到，75所高校中只有47所高?；緵](méi)有內(nèi)部管理控制制度審計(jì)管理制度，10所高校的內(nèi)部管理控制制度審計(jì)管理制度沒(méi)有融合在其他高校制度中，僅18所高校各自制定了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部管理控制制度審計(jì)管理制度。筆者也通過(guò)查閱了高校內(nèi)部資產(chǎn)控制決策審計(jì)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)目前對(duì)高校內(nèi)部資產(chǎn)控制決策審計(jì)相關(guān)研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)也很少，根據(jù)在中國(guó)高校知名度數(shù)據(jù)庫(kù)網(wǎng)上搜索的文獻(xiàn)結(jié)果表來(lái)看，關(guān)于高校內(nèi)部資產(chǎn)控制決策審計(jì)相關(guān)研究的學(xué)術(shù)文章不可能超過(guò)10篇。從上面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)我們可以清楚看到，目前處于我國(guó)高校內(nèi)部管理控制下的審計(jì)無(wú)論到底是專(zhuān)業(yè)實(shí)踐應(yīng)用水平提高還是審計(jì)理論基礎(chǔ)研究都仍然需要不斷提高。

3 目前高校內(nèi)部資產(chǎn)控制財(cái)務(wù)審計(jì)工作難點(diǎn)

（1）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)環(huán)境素質(zhì)較差，內(nèi)控管理意識(shí)淡薄，因此也往往缺少一套完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)體系。高等學(xué)校在管理觀念上、管理上尚未完全能夠適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多高校從大學(xué)校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)到大學(xué)老師領(lǐng)導(dǎo)直至其他關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)管理崗位教職員工對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念認(rèn)識(shí)不夠，或者根本不完全了解內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本含義，很多負(fù)責(zé)人甚至認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制本身就是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)控制，屬于學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)直接管轄業(yè)務(wù)范疇，跟自身業(yè)務(wù)崗位員工沒(méi)有任何直接關(guān)系。所以當(dāng)然沒(méi)有辦法建立一套完整的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系，在這樣的內(nèi)控環(huán)境中，內(nèi)部控制審計(jì)的工作根本無(wú)從下手。

（2）高校內(nèi)部控制審計(jì)缺乏法律制度保障其權(quán)威地位。近兩年來(lái)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)，也讓一些高校審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)的對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，也想實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，但是感覺(jué)推行起來(lái)有心無(wú)力。因?yàn)閮?nèi)部控制涉及到很多部門(mén)，以財(cái)務(wù)為首，到資產(chǎn)，到各學(xué)院，都是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是也并沒(méi)有任何相關(guān)審計(jì)法律執(zhí)行規(guī)定證明審計(jì)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行檢查的強(qiáng)制性及及其權(quán)威性。因此，如果學(xué)校審計(jì)主管部門(mén)因?yàn)橄胍ㄆ陂_(kāi)展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督檢查而沒(méi)有及時(shí)得到到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力幫助支持，審計(jì)主管部門(mén)想要開(kāi)展此項(xiàng)工作也就會(huì)因此受到很大的管理阻力，所以也就會(huì)導(dǎo)致很多學(xué)校審計(jì)主管部門(mén)也根本不愿意去牽頭專(zhuān)門(mén)組織此項(xiàng)工作。

（3）高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)不明確。目前，我國(guó)尚未正式制定高校內(nèi)部業(yè)務(wù)控制管理評(píng)價(jià)的相關(guān)法律依據(jù)，僅僅可能是最近才正式發(fā)布了高校行政機(jī)關(guān)事業(yè)部門(mén)單位內(nèi)部管理控制評(píng)價(jià)規(guī)范，該控制規(guī)范將內(nèi)部管理控制按照所有行政事業(yè)單位日常通用的內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動(dòng)分為了三類(lèi)七大類(lèi)八小型四類(lèi)，但是高校還是可以有自己特有的內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，在按照行政機(jī)關(guān)事業(yè)部門(mén)單位內(nèi)部管理控制評(píng)價(jià)規(guī)范統(tǒng)一分類(lèi)的原則基礎(chǔ)上是可以更加嚴(yán)格細(xì)化進(jìn)行分類(lèi)。因此，如果企業(yè)評(píng)價(jià)衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確具體的話，審計(jì)管理人員在對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行年度評(píng)價(jià)中有時(shí)會(huì)難以準(zhǔn)確把握，或者在年度審計(jì)工作報(bào)告中難以避免直接對(duì)其作出評(píng)價(jià)。

4 高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)管理體系的基本構(gòu)建實(shí)施方法

通過(guò)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)制度，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)監(jiān)管?chē)?yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支管理兩條線有關(guān)規(guī)定，成人教育所有財(cái)務(wù)收入全部統(tǒng)歸到各學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)大隊(duì)記賬，按財(cái)務(wù)合同約定比例合理分配各高校函授站(點(diǎn))的財(cái)務(wù)管理費(fèi)，從整治源頭上堅(jiān)決杜絕”小金庫(kù)”的現(xiàn)象發(fā)生。監(jiān)督發(fā)揮體系的主導(dǎo)作用。讓學(xué)校教務(wù)和教育后勤等管理部門(mén)直接參與學(xué)校成人教育監(jiān)督管理工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)共享高等學(xué)校體育教學(xué)資源，成人教育監(jiān)督管理工作部門(mén)的教育經(jīng)費(fèi)管理開(kāi)支由校內(nèi)其他管理部門(mén)統(tǒng)一經(jīng)辦，減少學(xué)校舞弊違紀(jì)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，發(fā)揮校內(nèi)教育監(jiān)督管理體系的保障作用。加強(qiáng)了對(duì)學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審處等部門(mén)的安全監(jiān)督指導(dǎo)檢查工作力度，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)了的問(wèn)題學(xué)校要及時(shí)處理。如何制訂合理的成本激勵(lì)機(jī)制和成本分配激勵(lì)制度業(yè)高校部門(mén)應(yīng)認(rèn)真研究調(diào)研各項(xiàng)教育成本費(fèi)用分配比例，制訂合理的成本激勵(lì)、分配制度，調(diào)動(dòng)相關(guān)部門(mén)和教職員工工作積極性，維護(hù)高校教職工干部隊(duì)伍政治思想、工作穩(wěn)定，切實(shí)堅(jiān)決維護(hù)黨和學(xué)校切身利益。

5 結(jié) 論

高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)是研究發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理缺陷，提出關(guān)于改進(jìn)高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理建議，提高高校內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)防范管理能力的重要技術(shù)手段，內(nèi)部管理控制高校審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中需要重點(diǎn)解決的關(guān)健主要問(wèn)題就是在明確高校審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的具體基礎(chǔ)上需要建立一套科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量指標(biāo)。