分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制

■魯棉開(kāi)

（江蘇蘇稅迅通會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都存在于事務(wù)所本身和被審計(jì)單位涉及的財(cái)務(wù)信息中。依據(jù)相關(guān)實(shí)例中所提到的有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的相關(guān)聯(lián)系與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得知，美國(guó)能源巨頭A公司在接受會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，選擇采用虛假的財(cái)務(wù)信息，以非法手段將公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)整理出的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)虛構(gòu)成對(duì)審計(jì)有力的利潤(rùn)值，隱瞞在日常經(jīng)營(yíng)中因管理手段不當(dāng)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)因財(cái)務(wù)信息錯(cuò)漏等原因堆積產(chǎn)生的內(nèi)部債務(wù)和經(jīng)濟(jì)損失，加之，接受相關(guān)審計(jì)工作的B信會(huì)計(jì)公司因接受A公司高額的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用，在審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，隱瞞A公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，而只限于展現(xiàn)A公司所呈現(xiàn)的被審計(jì)財(cái)務(wù)信息[1]。也正因如此，背負(fù)債務(wù)和經(jīng)濟(jì)損失的A公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中仍占據(jù)高位，導(dǎo)致選擇A公司投資的投資者蒙受惡意欺騙，從而造成在A公司投入資金后，投資者自己的公司瀕臨破產(chǎn)的嚴(yán)重后果。諸如此類(lèi)因蒙受審計(jì)假象而面臨破產(chǎn)的案列還有很多，而且屬于集中性發(fā)生案例，這也不得不引起大眾對(duì)審計(jì)的深思和關(guān)注，同時(shí)也為被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

1.1 封閉的審計(jì)過(guò)程

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程一般都處于封閉化狀態(tài)，將所有審計(jì)信息都?xì)w類(lèi)為秘密性信息，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量缺乏清晰的觀察角度，也讓審計(jì)結(jié)果缺乏可信度，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，這屬于不利因素，同時(shí)這也會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性和參考性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)，雖然仍會(huì)涉及到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，但只是事務(wù)所內(nèi)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)所內(nèi)審計(jì)事務(wù)的監(jiān)督，因而仍是處于封閉狀態(tài)。雖然說(shuō)，封閉的審計(jì)狀態(tài)屬于傳統(tǒng)意義上的工作狀態(tài)，能夠保證審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性和機(jī)密性，但這仍取決于信息使用者的態(tài)度，有使用者會(huì)認(rèn)為封閉化的審計(jì)可減少成本開(kāi)銷(xiāo)，也有使用者會(huì)認(rèn)為實(shí)行封閉化的審計(jì)便讓自身處在不被選擇投資行列中，因此，如何選擇，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需結(jié)合信息使用者的要求實(shí)行。

1.2 三方的利益失衡

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、信息使用者、被審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中的利益關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，若三方利益失衡，便會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益關(guān)系更加密切，可能出現(xiàn)兩方可能為共同利益而與信息使用者對(duì)抗，進(jìn)而喪失審計(jì)意義，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 內(nèi)外部缺乏控制度

證監(jiān)會(huì)和證交所都存在監(jiān)督職能，但審計(jì)的工作量非常龐大，因而難免會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督空白，而不能達(dá)到有效的監(jiān)督檢查。而且被審計(jì)單位若無(wú)內(nèi)控制度，或?qū)徲?jì)工作更偏向于封閉化，便會(huì)增加舞弊或錯(cuò)誤出現(xiàn)。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

2.1 透明化的審計(jì)過(guò)程

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)工作時(shí)，開(kāi)展審計(jì)工作的基本條件便是保證審計(jì)過(guò)程的透明化，全程讓監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)行監(jiān)督與管控職能。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，需對(duì)此次審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)的人員和信息進(jìn)行總結(jié)性分析，排除一切影響審計(jì)結(jié)果的關(guān)系和事項(xiàng)，并及時(shí)通知信息使用者，隨時(shí)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)或被審計(jì)單位對(duì)接相關(guān)信息，滿足證監(jiān)會(huì)和證交所的要求。大部分的審計(jì)過(guò)程透明化只是限于表面性信息公開(kāi)，而對(duì)于隱秘性的機(jī)密信息則選擇保留，避免被審計(jì)單位的機(jī)密泄露[2]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇將審計(jì)過(guò)程透明化后必然會(huì)涉及除審計(jì)服務(wù)費(fèi)用以外的開(kāi)支，因此需在費(fèi)用方面進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，確保透明化開(kāi)銷(xiāo)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受范圍內(nèi)。同樣的，在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程相關(guān)事宜的改進(jìn)度上，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行格式的非標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)定制化，結(jié)合被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)事務(wù)所的要求，制定審計(jì)報(bào)告。

2.2 尋找利益均衡點(diǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，獨(dú)立的單位，在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力受到質(zhì)疑，而且也會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)因其他不確定因素而讓自身的經(jīng)濟(jì)利益受到威脅，當(dāng)然也不會(huì)因錯(cuò)漏的其他工作而做出個(gè)人利益犧牲的事，因此在確定對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施時(shí)，要先尋找三方的利益均衡點(diǎn)，保障各方的權(quán)益，以便開(kāi)展相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。利益均衡點(diǎn)給予的首要措施便是先了解被審計(jì)單位，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位高層管理員之間有密切關(guān)系，如近親關(guān)系等；同時(shí)在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還需讓證監(jiān)會(huì)和證交所對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加監(jiān)督范圍，避免出現(xiàn)事務(wù)所更換，利益交接等情況，以保障財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和事務(wù)所與信息使用者之間的利益關(guān)聯(lián)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于中立位置，脫離其他不相關(guān)因素的利益關(guān)聯(lián)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值。

2.3 健全行內(nèi)外的監(jiān)管與控制制度，優(yōu)化行內(nèi)外環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，首要確保的就是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，再來(lái)便是在審計(jì)期間不存在以非法手段影響審計(jì)結(jié)果的情況出現(xiàn)，最后便是對(duì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)管控制，以及內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)化度，以有效防范財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。在相關(guān)的審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須先保證內(nèi)部環(huán)境的“干凈度”，具有科學(xué)性和針對(duì)性的對(duì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行大掃除，有效治理審計(jì)環(huán)境，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)時(shí)建立對(duì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境實(shí)行監(jiān)督和控制機(jī)制的機(jī)構(gòu)，如監(jiān)管委員會(huì)等具有實(shí)效性的機(jī)構(gòu)，或者可在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，且讓監(jiān)管部門(mén)與會(huì)計(jì)事務(wù)所和政府部門(mén)隔離開(kāi)來(lái)，使其變成獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，真正的對(duì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境實(shí)行監(jiān)管和控制制度，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。單獨(dú)設(shè)立的監(jiān)管部門(mén)，必須具有懲戒和監(jiān)督復(fù)核的職能，能夠?qū)崟r(shí)反映審計(jì)行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，以及審計(jì)時(shí)所涉及的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)決實(shí)行監(jiān)管和控制制度，不僅可以緩解審計(jì)環(huán)境的緊張氛圍，還可提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)質(zhì)量，避免出現(xiàn)因?qū)徲?jì)環(huán)境導(dǎo)致的法律訴訟，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師長(zhǎng)久從事審計(jì)工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德都與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有聯(lián)系，若缺乏專(zhuān)業(yè)能力或職業(yè)道德行為存在詬病，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這便不是被審計(jì)單位的責(zé)任，而僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有一定的聯(lián)系，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的長(zhǎng)短與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從在從事審計(jì)工作時(shí)所學(xué)到所聽(tīng)聞所掌握的審計(jì)知識(shí)相較于從書(shū)本中，從各類(lèi)案例中所汲取所吸收的知識(shí)更多，而也正是由于多年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)才讓審計(jì)工作變得更加嚴(yán)謹(jǐn)，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)值更低。但是，一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事幾年審計(jì)工作后，可能會(huì)因?qū)徲?jì)工作的乏味性和密集的工作量而步入其他行業(yè)，而這對(duì)于審計(jì)行業(yè)是不容樂(lè)觀的。因而，為有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家推行了很多政策，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)久從事審計(jì)工作，進(jìn)而增長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，督導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性和必要性，在保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益的前提下，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，打造良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2.5 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)都是影響審計(jì)工作的相關(guān)因素，其中專(zhuān)業(yè)能力的調(diào)節(jié)對(duì)其影響較大。由于我國(guó)審計(jì)人員的數(shù)量龐大，層次不一，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)會(huì)因?qū)徲?jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和工作態(tài)度等受到限制[3]。加之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就存在一些墨守成規(guī)的規(guī)定和工作性質(zhì)，因而讓所內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸養(yǎng)成了穩(wěn)步求穩(wěn)，不求發(fā)展的工作態(tài)度，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的現(xiàn)象。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須從自身角度出發(fā)，改變固有的工作模式，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極進(jìn)取，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，不斷提高工作積極性和專(zhuān)業(yè)能力，養(yǎng)成借助于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不斷充實(shí)自己，培養(yǎng)自己的實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)遵守職業(yè)道德，規(guī)范自身的行為，嚴(yán)格遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，增長(zhǎng)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.6 充分了解被審計(jì)單位

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作時(shí)，最首要的點(diǎn)便是充分了解委托方，也就是被審計(jì)單位的真實(shí)情況，嚴(yán)格規(guī)避悲劇發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)工作時(shí)，需嚴(yán)格考察委托方的高級(jí)管理層，調(diào)查管理層成員與審計(jì)人員的關(guān)系，其次，盡可能了解被審計(jì)單位詳細(xì)的業(yè)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況，搜集更多有利的審計(jì)證據(jù)，充分意識(shí)到被審計(jì)單位業(yè)務(wù)狀況引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值，防患于未然。最后，需在監(jiān)督機(jī)構(gòu)的幫助下，對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的被審計(jì)單位進(jìn)行全方位的考核，仔細(xì)搜查是否存在負(fù)債或股份暗中轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，時(shí)刻提高警惕，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié) 語(yǔ)

結(jié)合以上信息可得知，通過(guò)實(shí)行防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段充分了解被審計(jì)單位，將審計(jì)過(guò)程透明化，全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，可有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。