關(guān)于虛假財務(wù)報告的探析

◎涂罡

一、虛假財務(wù)報告的分類

1.非主觀型虛假財務(wù)報告。

非主觀型虛假財務(wù)報告是指會計人員因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏或?qū)嬚叩恼`解等原因而造成的對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的不真實反映，這種情況主要是由于會計人員業(yè)務(wù)能力不足而并非主觀故意造成的。

2.主觀型虛假財務(wù)報告。

主觀型虛假財務(wù)報告是指為了某種特定的目的而故意違反會計準則和會計法規(guī)，故意造成的對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的不真實反映，是一種損人利己的行徑。

二、形成虛假財務(wù)報告的原因

1.日常賬務(wù)錯誤。

主要是表現(xiàn)為：會計科目設(shè)置和使用混亂，會計業(yè)務(wù)處理不規(guī)范；對會計準則和財政部有關(guān)規(guī)定不了解不熟悉；會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，造成賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符；在會計日常核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會計工作違背了真實性、準確性等原則。

2.為求利潤，虛增收入。

有些企業(yè)經(jīng)營者為了讓財務(wù)報告上的利潤最大化，要求會計人員提前確認甚至虛增收入。例如，進行虛假交易虛構(gòu)收入；將尚未履行的合同提前確認收入。

3.費用延期確認或者將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認。

例如，把期間費用計入生產(chǎn)成本留待下年確認損益；或者故意漏計費用。

4.利用不合規(guī)的資產(chǎn)評估虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。

5.收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)。

6.未經(jīng)相關(guān)手續(xù)，私自對沖資產(chǎn)和負債賬戶。

7.對企業(yè)重大事項惡意隱瞞，例如，惡意隱瞞對外擔保事項，造成投資者重大損失。

三、怎樣識別虛假財務(wù)報告

1.存在明顯不合理的掛賬資產(chǎn)。

企業(yè)本應(yīng)將當期所發(fā)生的費用計入當期損益，如果發(fā)現(xiàn)某企業(yè)財務(wù)報告中有掛賬資產(chǎn)經(jīng)核實應(yīng)確認為當期費用，我們就可以判斷該財務(wù)報告為虛假財務(wù)報告，企業(yè)為了虛增利潤，不遵守會計制度，通過掛賬資產(chǎn)的方式降低當期費用，以達到利潤操縱的目的。

2.未真實反映企業(yè)的負債情況。

負債是反映企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的一個重要指標，如果負債大于資產(chǎn)，說明企業(yè)資不抵債，財務(wù)風險增大。如果發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的真實負債金額與該企業(yè)提供的財務(wù)報告金額明顯不一致，企業(yè)通過漏計、少計對外欠款或少估應(yīng)付賬款導(dǎo)致當期對外債務(wù)未在財務(wù)報表上真實反映，我們就可以判斷該財務(wù)報告為虛假財務(wù)報告，企業(yè)在資產(chǎn)報告中有意少報負債額，隱藏財務(wù)風險。

3.速動資產(chǎn)人為虛增。

速動資產(chǎn)反映企業(yè)的變現(xiàn)能力，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告中的速動資產(chǎn)相關(guān)科目金額是由存貨和待攤費用調(diào)整過來的情況，那么我們就可以判斷該財務(wù)報告為虛假財務(wù)報告，企業(yè)通過調(diào)減存貨和待攤費用來調(diào)增速動資產(chǎn)，從而虛增變現(xiàn)能力。

四、如何防范虛假財務(wù)報告

1.加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)培養(yǎng)。

近年來，我國財稅制度不斷改革，關(guān)于新會計制度和新稅法的政策文件一個接一個的出臺，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，財務(wù)人員要不斷的學習新的政策法規(guī)，才能勝任好本職工作。財務(wù)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)知識水平對財務(wù)報告的質(zhì)量起著決定性的作用。要提高財務(wù)人員的道德水平和知識水平，培養(yǎng)職業(yè)情感和情操，樹立起誠實守信、客觀公正的良好職業(yè)道德觀。

2. 對兩權(quán)分離的企業(yè)實行會計委派制。

大型企業(yè)一般都是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的，會計委派制就是指企業(yè)的主要會計人員都是由所有者委派的一種管理制度，經(jīng)營者不得對委派的會計人員的工作進行干預(yù)。對于我國會計領(lǐng)域現(xiàn)有的一些問題，會計委派制度是一項有效的措施，它強化了會計監(jiān)督，提高了會計信息質(zhì)量，完善了會計監(jiān)督機制和會計管理體制。3.加強對社會審計機構(gòu)的監(jiān)管。

防范虛假財務(wù)報告的一個重要方式就是審計，而審計主要以社會審計為主，也就是我們常見的注冊會計師審計。注冊會計師審計作為社會審計的核心，對其監(jiān)管治理顯得尤為重要。我們可以采取以下幾種方法來監(jiān)管：首先，注冊會計師在審計過程中要保持高度的獨立性，避免相關(guān)各種因素的干擾；其次，會計師事務(wù)所通常都有咨詢和審計業(yè)務(wù)，要將這兩種業(yè)務(wù)實行分離，避免被審計單位同時又是咨詢單位，從而造成會計師事務(wù)所與被審計單位關(guān)系過密；最后，對注冊會計師的違規(guī)和造假行為要加大懲治力度，通過對有關(guān)注冊會計師處罰措施的法律制度進行改革來實現(xiàn)。

4.加強社會輿論力量監(jiān)督。

財務(wù)報告是對外公開的經(jīng)濟資料，那么它的真實性必將受到社會輿論的監(jiān)督。社會輿論的監(jiān)督是虛假財務(wù)報告監(jiān)管和治理工作中的重要手段和不可缺少的一部分。在法津的框架內(nèi)，新聞輿論可以對任何一家企業(yè)的財務(wù)報告相關(guān)問題提出質(zhì)疑，它擁有最強的獨立性。

五、總結(jié)

虛假財務(wù)報告的治理是一個長期的動態(tài)的任務(wù)，隨著時代的發(fā)展，社會的進步，很多新的問題也會跟著出現(xiàn)，現(xiàn)有的每一種治理思路和方法，都不可能解決全部的問題，可能也不能解決長期的問題。我們知道，制度永遠都是會有局限性的，我們還應(yīng)該從文化氛圍和職業(yè)道德上進行彌補，我們應(yīng)該通過社會各方面的努力，從整個社會的誠信抓起，"待人以誠而去其詐"，財務(wù)人員要時該提醒自己，保證如實反應(yīng)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準確，資料可靠是會計核算工作的一項基本原則。這樣，我們才能使虛假財務(wù)報告徹底消失，這樣才能讓財務(wù)報告真正成為評價一個企業(yè)的可靠依據(jù)。