試論企業(yè)的審計工作風(fēng)險與防范對策

◎車樹平

（作者單位：阿克蘇華興有限責(zé)任會計師事務(wù)所）

前言：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場競爭進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)審計也發(fā)生了巨大變化。審計人員應(yīng)更加重視風(fēng)險審計，加強(qiáng)風(fēng)險管理，確保企業(yè)在經(jīng)營過程中逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的步伐，充分發(fā)揮審計的價值。企業(yè)應(yīng)重視對自身審計風(fēng)險源的研究，及時了解企業(yè)審計的不足之處，提出戰(zhàn)略性改進(jìn)方案，為企業(yè)的有序運行奠定良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)審計風(fēng)險概念

審計風(fēng)險是審計人員在非故意的前提下在工作中出現(xiàn)的各種問題，以及這些問題給企業(yè)造成損失的可能性。例如報表中錯誤沒有被發(fā)現(xiàn)，運營管理過程中的錯誤沒有及時糾正和處理。審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要有兩方面原因。一是審計人員選擇了錯誤的審計方法、標(biāo)準(zhǔn)和過程，如沒有嚴(yán)格遵守審計過程和審計標(biāo)準(zhǔn)。二是審計人員自身的錯誤造成的問題。

根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)和大部分公司現(xiàn)行的規(guī)章制度，審計風(fēng)險可以被概括為：因未發(fā)現(xiàn)審計目標(biāo)的錯誤或者審計人未發(fā)表正確的審計意見而造成企業(yè)損失的可能性。一般而言，根據(jù)審計風(fēng)險的存在形式，我們把企業(yè)的審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險三大類。

二、企業(yè)審計工作風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.缺少完善的內(nèi)部控制機(jī)制。

我國多數(shù)企業(yè)股東數(shù)量都不多，企業(yè)經(jīng)營權(quán)以及管理權(quán)一般會相互混雜，不能相互之間進(jìn)行分離，這就造成了個人權(quán)利在企業(yè)制度之上的現(xiàn)象。企業(yè)的相關(guān)政策和制度不能發(fā)揮應(yīng)有作用。目前，我國大多數(shù)企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制頻繁出現(xiàn)問題，從而使企業(yè)更容易發(fā)生風(fēng)險。除此之外，因為制度分離不徹底，一般會出現(xiàn)徇私舞弊的問題出現(xiàn)，給企業(yè)帶來非常大的隱患。這些最終會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.法律環(huán)境的問題。

法律的完善是展開任何經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)和保障，當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷完善和發(fā)展，但是，在審計風(fēng)險工作中仍存在諸多缺失現(xiàn)象，影響了審計工作的正常進(jìn)展，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.審計思維與審計方式落后。

審計風(fēng)險與審計工作結(jié)果有著密切的關(guān)系，審計結(jié)果的得出又源自審計人員的審計思維和審計方式。在傳統(tǒng)的審計工作中，大部分審計工作人員根據(jù)公司已經(jīng)有的規(guī)章制度去分析關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，根據(jù)現(xiàn)有的流程分析審計目標(biāo)，忽視了項目開展的實際情況，導(dǎo)致無法得到真實有效的審計結(jié)果，錯過了對風(fēng)險及時判斷的時機(jī)?，F(xiàn)階段，電子交易行為越來越普遍，但是很多審計人員對于新時期發(fā)生的電子交易、電子數(shù)據(jù)缺少有效地甄別手段，從而降低了審計的工作效用。

三、企業(yè)審計工作風(fēng)險的防范對策

1.建立完善的內(nèi)部審計體系。

要想降低內(nèi)部審計風(fēng)險，首先，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位內(nèi)部實際情況和當(dāng)前市場的發(fā)展現(xiàn)狀建立完善的審計體系，同時要將審計單位與被審計單位的職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行劃分，只有明確了雙方職責(zé)才有利于展開審計工作。其次，單位內(nèi)部還應(yīng)建立完善的評價標(biāo)準(zhǔn)。市場中各種類型企業(yè)層出不窮，其規(guī)模、發(fā)展水平、發(fā)展速度都大不相同，因此必須擁有一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證審計工作的公平性和公正性。但統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)并不是一朝一夕就能建成的，這需要一個漫長的過程，需要審計人員不斷總結(jié)過往經(jīng)驗并結(jié)合當(dāng)前情況進(jìn)行完善和整理。

2.運用分析程序降低審計風(fēng)險。

分析過程是注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來評估財務(wù)信息。分析過程還包括調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的波動或關(guān)系，這些波動或關(guān)系與其他相關(guān)信息不一致或必要時與預(yù)期值顯著不同。常見的分析程序是比較分析，比率分析和趨勢分析。比較分析基于被審計單位的財務(wù)報表項目及其既定標(biāo)準(zhǔn)，例如比較計劃指標(biāo)，前期實際指標(biāo)，歷史指標(biāo)，同行業(yè)其他單位指標(biāo)等；尋找差異并發(fā)現(xiàn)問題以獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法。比率分析是通過測試或評估財務(wù)報表中的某些項目或問題來獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法。例如，使用毛利率來測試毛利或庫存商品的價值；使用資產(chǎn)負(fù)債率，流動比率，分析企業(yè)的償付能力。趨勢分析是指計算財務(wù)報表中若干連續(xù)期間的變化金額及其百分比。分析項目在不同時期的變化和發(fā)展趨勢，獲得審計證據(jù)的技術(shù)方法。分析程序是審計人員獲取審計證據(jù)的重要途徑，審計人員采用分析程序?qū)徲嬓畔⑦M(jìn)行分類，從而可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的問題，識別潛在風(fēng)險并使詳細(xì)測試更具針對性，從而節(jié)省審計成本并提高審計效率。

3.優(yōu)化審計方法。

在企業(yè)審計工作中，科學(xué)、高效的審計方法是防范審計工作風(fēng)險的有效武器。企業(yè)結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)運營管理現(xiàn)狀，不斷與時俱進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)審計方法，對于減少審計工作負(fù)擔(dān)，降低審計工作風(fēng)險有著極為重要的意義。對此，企業(yè)審計人員在審計過程中，不僅要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)專業(yè)知識，同時還需要建立起逆流程審計的現(xiàn)代化審計思維。適當(dāng)通過反向思維、反向分析的方式對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，實現(xiàn)降低企業(yè)審計風(fēng)險的目標(biāo)。有些企業(yè)由于審計人員數(shù)量較少，專業(yè)能力不足，無法完全審計企業(yè)的全部工作，對此，企業(yè)也可以適當(dāng)進(jìn)行審計外包，借助社會上專業(yè)的審計力量開展審計工作。

結(jié)語：綜上所述，在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中成功發(fā)展，就必須要重視和加強(qiáng)審計工作，以不斷提高審計工作的整體質(zhì)量和效率，有效杜絕審計風(fēng)險發(fā)生，使審計能真正為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航，推動企業(yè)高效、高質(zhì)地發(fā)展。