試論公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

◎葛捷樟

（作者單位：福建省龍巖市第二醫(yī)院）

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

所謂醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或醫(yī)院內(nèi)部管理存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及內(nèi)部管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見或建議的可能性。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.客觀性。由于在醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境下，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素客觀存在，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。

2.廣泛性。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)目的是促使醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，這使得內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)之中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于方方面面。

3.延續(xù)性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目全過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、整改階段。某個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改、處理進(jìn)行跟蹤，這使得內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間、空間上進(jìn)一步延伸，這也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.潛在性。雖然相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性較低，但也具有一定的隱蔽性。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)醫(yī)院造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才顯現(xiàn)出來。

5.可控性。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行測試，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，幫助醫(yī)院完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，可使風(fēng)險(xiǎn)降至較低點(diǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

近幾年來，內(nèi)部審計(jì)在我國迅猛發(fā)展，積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和學(xué)術(shù)成果。但醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)起步較晚，目前還處于摸索階段。首先，部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)缺乏足夠的重視，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障上支持不夠，使得內(nèi)部審計(jì)工作難與有效開展。其次，我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題已成為制約其工作質(zhì)量提高的關(guān)鍵因素。最后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高，且人員配備數(shù)量不足。這些都在不同程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

目前，有循證醫(yī)學(xué)證據(jù)的抗血小板藥物主要包括三大類：阿司匹林、二磷酸腺苷(ADP)受體拮抗劑、靜脈血小板膜糖蛋白GP Ⅱb/Ⅲa拮抗劑。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)，缺乏全過程跟蹤審計(jì)。審計(jì)還停留在查錯(cuò)防弊上，更多地對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，缺乏對(duì)醫(yī)院效益和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和管理功能以及預(yù)警作用沒有充分發(fā)揮出來。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)，它是審計(jì)發(fā)展的新階段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的必然要求。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。受審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在能否運(yùn)用系統(tǒng)的專門方法對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益狀況和影響經(jīng)濟(jì)效益的諸因素進(jìn)行審查、分析并評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣，并提出審計(jì)意見或建議，以促其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指在審計(jì)過程中，審計(jì)人員由于受到各方面因素影響，對(duì)被審計(jì)部門或被審計(jì)人員應(yīng)負(fù)有的直接或相關(guān)責(zé)任作出錯(cuò)誤的判斷，得出與客觀事實(shí)不符的錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)，從而造成嚴(yán)重后果的可能性。

（四）投資決策審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。投資決策審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是在編制審計(jì)實(shí)施方案的過程中，因?qū)徲?jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等制定不當(dāng)，造成重大問題應(yīng)審未審。二是在審計(jì)實(shí)施過程中事實(shí)認(rèn)定不清楚，審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)，缺乏說服力。三是審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容與事實(shí)不符、數(shù)據(jù)有誤；審計(jì)報(bào)告問題定性不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不恰當(dāng)?shù)?。四是由于投資審計(jì)工作專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求較高，但目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中精通這方面業(yè)務(wù)的專業(yè)人才不足，造成審計(jì)深度不夠未能發(fā)現(xiàn)重大問題而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。首先，醫(yī)院的中心工作是醫(yī)療服務(wù)，普遍存在重技術(shù)輕管理的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)的重要性往往被醫(yī)院管理層忽視，有的醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級(jí)部門檢查或創(chuàng)建等級(jí)醫(yī)院的需要。另外，目前除了《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》外，國家還沒有頒發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)，現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范要求大多較為寬泛，有些是專門針對(duì)部直屬單位的，對(duì)基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際指導(dǎo)性不強(qiáng)。上述內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境均會(huì)不同程度增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不但有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，而且有利于更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高醫(yī)院精細(xì)化管理水平等方面的作用。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度。本部門本單位應(yīng)結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)特點(diǎn)，出臺(tái)操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、辦法，形成全方位、多層次的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

（三）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。單位管理層的重視至關(guān)重要，充分保證其機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)。提高審計(jì)人員素質(zhì)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著根本性的作用。

（五）重視信息化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。充分、有效地開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)、本單位特點(diǎn)，積極參與審計(jì)應(yīng)用軟件的編制開發(fā)，通過醫(yī)院內(nèi)部信息資源共享，形成醫(yī)院管理"透明化"，有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）充分利用外部審計(jì)的工作成果。盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍上各有著眼點(diǎn)，但兩者的審計(jì)原理是相同的。如果內(nèi)部審計(jì)能恰當(dāng)利用外部審計(jì)工作成果，就能有效減少重復(fù)審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。而且，外部審計(jì)的執(zhí)行者多為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其人員、審計(jì)方法等都比較專業(yè)，對(duì)不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在諸多方面都值得學(xué)習(xí)和借鑒，

（七）重視考核和激勵(lì)機(jī)制建設(shè)？。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，形成規(guī)范的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)、審計(jì)人員績效考核等系統(tǒng)的激勵(lì)制約機(jī)制，提高審計(jì)人員的工作積極性。同時(shí)要跟蹤審計(jì)結(jié)果的處理情況，重視責(zé)任追究的落實(shí)，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)反饋到全院各科室并加以整改，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

五、結(jié)語

綜上所述，新形勢下強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不但能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，而且能更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，更好地為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理提供決策咨詢，提高醫(yī)院服務(wù)效率，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。