探究營改增背景下稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

◎單冬梅

我國"營改增"試點(diǎn)是2016年5月起開始實(shí)施的，涉及的行業(yè)有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》做出了具體的規(guī)定，2018年5月起納稅人銷售行為或者進(jìn)口貨物的稅率都做出下降的調(diào)整16%和10%。

一、相關(guān)概念

1.營業(yè)稅。

營業(yè)稅指的是以營業(yè)利益為計(jì)稅前提來支付稅款的一類稅種。該計(jì)稅方法較為簡單，且無法被抵扣。營業(yè)稅是對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，對其所取得的營業(yè)額所征收的一種稅，它是對中國境內(nèi)提供勞務(wù)。營改增前，繳納營業(yè)稅的行業(yè)類型繁多，其中有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑工程業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形、有形資產(chǎn)等。營業(yè)稅存在不同的稅率，對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑行業(yè)等行業(yè)來說，運(yùn)用的稅率一般是3%。對服務(wù)行業(yè)、轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)、營銷不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)行業(yè)而言，運(yùn)用的稅率一般是5%。娛樂業(yè)適用的稅率為5%-20%。

2.增值稅。

增值稅是指針對公司或者個(gè)體經(jīng)濟(jì)工作流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的升值內(nèi)容作為計(jì)算基礎(chǔ)征收的一個(gè)稅種。該計(jì)稅方法較為復(fù)雜，能夠有效避免重復(fù)征稅等問題，屬于價(jià)外稅，最終的實(shí)際稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。增值稅是基于流通產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅的銷售稅。根據(jù)固定資產(chǎn)購買中包含的外部稅收減免方法的差異，增值稅的商品種類，增值稅的商品種類，第三類增值稅，三種類型消費(fèi)它可以歸類為增值稅是額外的稅，營業(yè)稅是稅。主要區(qū)別在于增值稅支付不依賴于收入和支出，納稅人支付的商業(yè)活動(dòng)稅收包含在"所得稅和保費(fèi)"類別中。計(jì)算收入時(shí)，您無需單獨(dú)指定。增值稅率為17%（最后16%），13%，11%，6%，3%和0%。

3.營改增。

"營改增"指的是征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成增值稅，從以往的通過推廣商品、提供勞務(wù)區(qū)別對待的兩稅并存制度到對全部行業(yè)的流通環(huán)節(jié)全部單一稅種征收制度。

二、營改增背景下稅收籌劃的管理

1.稅收籌劃方案的選擇。

營業(yè)稅與增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換稅收籌劃。某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批商品房，房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批商品房，支付的地價(jià)為600萬元，開發(fā)成本為1000萬元。假設(shè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分享利息，在增值稅改革之前，由于購買的固定資產(chǎn)增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除，使得企業(yè)多繳納了稅費(fèi)，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間實(shí)際繳納的稅費(fèi)是股買價(jià)格的13.95%。如果在增值稅改革之后購買者500萬元固定資產(chǎn)，那么產(chǎn)生的稅費(fèi)影響是：85萬元的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬元。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析。

第一，在營改增政策的是時(shí)下，缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)稅務(wù)籌劃一般對財(cái)務(wù)部門規(guī)定比較明確，關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具體應(yīng)該做什么少有說明。同時(shí)掌控好經(jīng)營業(yè)務(wù)，避免相關(guān)增值稅發(fā)票違規(guī)行為發(fā)生。第二，對于能夠抵扣和不能抵扣的業(yè)務(wù)范圍，稅務(wù)籌劃與偷漏稅概念混淆，需要滿足三個(gè)條件，即在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)、在規(guī)定的范圍內(nèi)、合理合法的有效憑證。第三，在享受稅收的優(yōu)惠方面，需要先對當(dāng)下的優(yōu)惠政策作出合理的判斷，目前營業(yè)稅策略編制較早，稅制相對復(fù)雜，存在滯后性，稅收征管的難度也逐漸加大，公司未能根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化適時(shí)調(diào)整成本核算方法，加重了稅負(fù)。

三、營改增背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理措施

1.建立健全系統(tǒng)的稅收管理體系。

我國如今尚未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一健全的稅收管理平臺(tái)，而其他國家已經(jīng)逐漸形成較為全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理體系。我國可以結(jié)合自身房地產(chǎn)的實(shí)際情況，參照其他國家的稅收管理體制改革的制度以及其進(jìn)程，明確各部門的職責(zé)分工，結(jié)合稅務(wù)人員與學(xué)者的理論指導(dǎo)，建立健全符合自身發(fā)展的系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

2.關(guān)注政策變化，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)體系。

房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立健全完善的增值稅核算制度體系，并且時(shí)刻關(guān)注國家政策的變化，以便于及時(shí)采取應(yīng)對措施。近年來，我國發(fā)布了多項(xiàng)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知，作為房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)緊密關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策的變化，注意使用房地產(chǎn)的過渡性政策，靈活調(diào)整適合企業(yè)內(nèi)部的策略，合理運(yùn)用企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)清理過時(shí)的稅收優(yōu)惠政策，時(shí)刻學(xué)習(xí)"營改增"相關(guān)政策，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系。

3.重視發(fā)票管理，提升發(fā)票的管理水平。

增值稅專用發(fā)票針對房地產(chǎn)公司而言有特別關(guān)鍵的作用，影響到公司能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)的稅負(fù)降低。"營改增"后增值稅專用發(fā)票管理變得更加嚴(yán)格，因此對企業(yè)發(fā)票管理水平也有了更高的要求。首先，公司必須有效運(yùn)行防偽稅控平臺(tái)，針對獲取的增值稅專用發(fā)票實(shí)施檢驗(yàn)以及鑒別，預(yù)防上游公司增值稅專用發(fā)票偽造、以及虛開等，因?yàn)榇祟惏l(fā)票是無法進(jìn)行抵扣的，需要保持謹(jǐn)慎，不斷完善企業(yè)發(fā)票管理制度。其次，房地產(chǎn)企業(yè)自身開具發(fā)票時(shí)，也要嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，不能虛開發(fā)票。對于企業(yè)選擇合作單位時(shí)，除了選擇價(jià)格比較有優(yōu)勢的供應(yīng)商和服務(wù)商外，還應(yīng)考慮到其是否會(huì)對房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，減輕企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)收益最大化。同時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量選擇規(guī)模較大，管理規(guī)范的一般納稅人，更有利于保證質(zhì)量。

4.重視企業(yè)員工培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)。

營改增后，增值稅的賬務(wù)處理等方面與營業(yè)稅相比較為復(fù)雜，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和學(xué)習(xí)能力要求更高。因此，企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。一方面，要企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)能力。財(cái)務(wù)人員要不斷充實(shí)自己，主動(dòng)學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)的知識(shí)，了解和掌握"營改增"后不斷出新的相關(guān)政策。另一方面，企業(yè)應(yīng)開展"營改增"相關(guān)培訓(xùn)。使企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉"營改增"相關(guān)政策變化，提升財(cái)務(wù)人員的能力和專業(yè)素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

營改增背景下稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)前瞻性的活動(dòng)，是通過對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)納稅情況的合理調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的高級(jí)管理。因此，想要實(shí)施開展有效的稅務(wù)籌劃，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)外，還應(yīng)具備對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力的職業(yè)素養(yǎng)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快組建稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍，不斷提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理中降低企業(yè)的稅稅收負(fù)但，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。