風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用探析

■張 興

（沈陽(yáng)大學(xué)）

引 言

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方式，是現(xiàn)代大學(xué)治理體系,也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)踐需要[1]，對(duì)于預(yù)防和懲治腐敗，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約，促進(jìn)責(zé)任高校的建立，提高教育教學(xué)管理的效率等方面都取得了積極的工作成效。同時(shí)，我們也認(rèn)識(shí)到高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而存在的，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審事評(píng)人，審計(jì)內(nèi)容涉及面廣，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)交織在一起[2]，這使得在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)變得非常重要，探析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用具有現(xiàn)實(shí)意義，值得審計(jì)部門(mén)進(jìn)行研究和實(shí)踐。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展形成的新型審計(jì)模式，在審計(jì)過(guò)程中以風(fēng)險(xiǎn)為主線(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿始終，運(yùn)用各種審計(jì)方法和手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著比較明顯的特征，首先以風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)最為重要的一個(gè)特征，在事前會(huì)把重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，這樣能夠使審計(jì)的資源得到合理有效的分配，能夠使審計(jì)效率得到有效的提高[3]。其次從站位上來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著更高的站位，對(duì)被審計(jì)單位的整體狀況更加關(guān)注，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，需要對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制效果等，而不是只局限于被審計(jì)單位的基礎(chǔ)賬項(xiàng)上。最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)審計(jì)的重心，傳統(tǒng)審計(jì)是以審計(jì)測(cè)試為重心，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)把審計(jì)重心前移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的重要價(jià)值

2.1 改變審計(jì)的理念

傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以問(wèn)題為導(dǎo)向，在審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中運(yùn)用的是順向?qū)徲?jì)思維，審計(jì)人員對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)控制度等進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，審計(jì)理念強(qiáng)化在“審計(jì)監(jiān)督”上，而被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人是被動(dòng)的接受審計(jì)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有自身風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，一旦造成損失就很難挽回。在對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠全面呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)引領(lǐng)原則下的高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中這種思維反映了“事前審計(jì)”，審計(jì)理念重點(diǎn)體現(xiàn)在“審計(jì)服務(wù)”上，通過(guò)審計(jì)來(lái)幫助經(jīng)濟(jì)責(zé)任人發(fā)現(xiàn)控制缺陷，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部管理水平，有效降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失，審計(jì)保護(hù)了干部，干部由被動(dòng)接受審計(jì)改變?yōu)橹鲃?dòng)要求審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)同時(shí)能倒逼經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完善自我風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人為了完成業(yè)務(wù)目標(biāo)，必須事前要對(duì)影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并能夠找到有效的措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)[4]。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中有效的應(yīng)用，提高了領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，改變了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，從“我審你”變成了“我要審”，整體推進(jìn)了高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的治理水平。

2.2 改變審計(jì)流程和方法

傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是從高校的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程開(kāi)始，進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)和流程式審計(jì)，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行規(guī)章制度情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，但是對(duì)于這些制度和流程的適用性卻很少進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，這使得審計(jì)局限在操作的層面，對(duì)高校治理層面的問(wèn)題很難提出。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)是以高校治理結(jié)構(gòu)以及高校治理的現(xiàn)代化作為立足點(diǎn)，以高校治理現(xiàn)代化面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型和程度進(jìn)行全面的評(píng)估，并且從中找到這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，或者影響這些風(fēng)險(xiǎn)的因素，從而能夠根據(jù)找出的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出更有針對(duì)性的建議，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)的變化，會(huì)從根本上變革審計(jì)流程和審計(jì)方法。

2.3 促進(jìn)高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善

高校的業(yè)務(wù)多元，而且較為復(fù)雜，在對(duì)學(xué)科建設(shè)、專(zhuān)業(yè)建設(shè)、人才培養(yǎng)、科研管理、資金管理、資產(chǎn)管理、后勤管理、基建管理、政府采購(gòu)，以及對(duì)外服務(wù)等進(jìn)行治理時(shí)，需要多個(gè)管理機(jī)構(gòu)或部門(mén)參與，高校內(nèi)部治理可能會(huì)從各方面產(chǎn)生治理風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要考慮完善單位層面內(nèi)部控制體系和治理結(jié)構(gòu)，離清各單位的職責(zé)職能，建立與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等職能部門(mén)聯(lián)動(dòng)的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督及考評(píng)機(jī)制。其次針對(duì)業(yè)務(wù)層面，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理、預(yù)算管理、合同管理、資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購(gòu)管理、基建維修項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控，找出內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或重大缺陷。最后要建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀、公正的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，能夠?qū)Ω咝?nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，有利于促進(jìn)高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用策略

3.1 對(duì)審前調(diào)查程序進(jìn)行完善

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，需要先對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查需要從內(nèi)外環(huán)境上著手，外部環(huán)境主要調(diào)查被審計(jì)單位的聲譽(yù)度、地位、財(cái)務(wù)狀況等。內(nèi)部環(huán)境主要調(diào)查被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況等，需要采取多元化的方式來(lái)了解內(nèi)部環(huán)境，可以通過(guò)詳細(xì)查看被審計(jì)單位提供的材料，從而獲得內(nèi)部信息，還可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式來(lái)進(jìn)行[5]。

3.2 科學(xué)合理分配審計(jì)資源

把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中，以審前調(diào)查情況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，創(chuàng)新性地編制風(fēng)險(xiǎn)地圖并運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程，制定科學(xué)有效的審計(jì)方案，合理分配審計(jì)資源。受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源所限，可以采用風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)量化管理模式，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，要配備專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，可以通過(guò)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與技術(shù)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，也可以聯(lián)合相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)助審計(jì)，從而能夠更好地對(duì)存在的各種問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，獲得更真實(shí)、更充分有效的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于中度風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)按照一般性審計(jì)程序來(lái)組織實(shí)施，對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)流程。科學(xué)合理的分配審計(jì)資源，能夠有效促進(jìn)審計(jì)效率的提高，能夠使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的降低[6]。

3.3 對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行優(yōu)化

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行界定，需要和被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行有效的交流和溝通，避免因信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的判斷錯(cuò)誤，對(duì)存在的問(wèn)題經(jīng)核實(shí)、確認(rèn)后再做出審計(jì)評(píng)價(jià)，為了降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)要做到“三不”，即缺乏客觀審計(jì)依據(jù)不評(píng)價(jià)，缺少審計(jì)證據(jù)不評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍不評(píng)價(jià)。高校應(yīng)建立一套科學(xué)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量，進(jìn)而達(dá)到對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行優(yōu)化的核心目標(biāo)。在出具的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，還需要把審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)查明的風(fēng)險(xiǎn)程度問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)有效控制措施等進(jìn)行披露。

3.4 對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行優(yōu)化

審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)成果的直接體現(xiàn)。傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)整改通常都會(huì)在事后來(lái)進(jìn)行，整改的主動(dòng)性比較差、效率比較低，整改存在較大的滯后性，整改期間的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，不能及時(shí)止損。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把被動(dòng)的審計(jì)整改轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的審計(jì)整改，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)苗頭進(jìn)行預(yù)警，立審立改，有效避免風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，減少損失，使整個(gè)審計(jì)過(guò)程的效率得到有效的提高，使整個(gè)審計(jì)效果得到有效的提升[7]。

3.5 對(duì)審計(jì)效果總結(jié)進(jìn)行優(yōu)化

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的歸納總結(jié)，對(duì)每一個(gè)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行梳理，按照問(wèn)題的性質(zhì)、類(lèi)別、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行重新分類(lèi)，建立帶有問(wèn)題描述的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題庫(kù)，便于對(duì)學(xué)?；蚵毮懿块T(mén)對(duì)同類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效排查，做到舉一反三。對(duì)審計(jì)效果及時(shí)總結(jié)，并進(jìn)行優(yōu)化運(yùn)用，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)警[8]，提高審計(jì)監(jiān)督效能。

4 結(jié) 語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用，能夠?qū)Ω咝ｎI(lǐng)導(dǎo)決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟(jì)損失等問(wèn)題進(jìn)行揭露和阻止，能夠使信息真實(shí)性得到進(jìn)一步的保障，促進(jìn)高校工作更透明，使高校管理效率和管理水平得到提高。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要對(duì)審前調(diào)查程序進(jìn)行完善，科學(xué)合理分配審計(jì)資源，對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改、審計(jì)效果總結(jié)進(jìn)行優(yōu)化，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到防范，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高。