淺析企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)及其影響因素

文| 汪又菊

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的定義

一般上來講，企業(yè)的所得稅是對于我國的內(nèi)資企業(yè)或經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，其中企業(yè)所得稅的納稅人指的是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他的組織，包括國有企業(yè)，集體企業(yè)，私營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)，股份制企業(yè)以及具有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他類型的組織。企業(yè)的納稅人要按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》來繳納企業(yè)的所得稅。其中，個人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的所得稅的所得形式是銷售貨物，提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，股息紅利，利息和租金，特許權(quán)使用費(fèi)以及接受捐贈所得及其他所得。

企業(yè)所得稅的種類

1.國營企業(yè)所得稅。國營企業(yè)所得稅主要是對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得進(jìn)行征收的一種稅，該種稅收是國家參與國有企業(yè)利潤分配同時對企業(yè)的利益進(jìn)行調(diào)節(jié)的關(guān)鍵性質(zhì)的稅收種類，國營企業(yè)所得稅征收的原則是（1）兼顧國家，企業(yè)與職工之間的利益關(guān)系，（2）注重效率與公平，（3）方便征管的原則。

2.私營企業(yè)所得稅。私營企業(yè)所得稅是對私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得進(jìn)行征收的一種稅種。私營企業(yè)所得稅的納稅依據(jù)是納稅人每一年度的總收入，除去成本，費(fèi)用以及其他國家允許在所得稅前列支的稅金以及營業(yè)外支出后的余額，就屬于私營企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅的所得額。

3.外商投資企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)所得稅通常指的是設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他的所得等進(jìn)行征收的一個稅種。

4.外國企業(yè)所得稅。外國企業(yè)所得稅是對中外合作經(jīng)營的外方合作者和外國企業(yè)的所得進(jìn)行征收的一個稅種。

5.集體企業(yè)所得稅。集體企業(yè)所得稅主要是國家對從事個工業(yè)，商業(yè)，建筑安裝業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他的所得進(jìn)行征收的一種稅種。

企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)

企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)指的是用企業(yè)所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅之和）和利潤總額（企業(yè)的稅前利潤）的比值衡量，也就是所得稅費(fèi)用/利潤總額，這種所得稅負(fù)擔(dān)的計算方式體現(xiàn)了稅款和計稅經(jīng)濟(jì)來源相互對應(yīng)的原則。

企業(yè)所得稅的影響因素

1.企業(yè)的總體資產(chǎn)規(guī)模。在各個企業(yè)之中最為基本的特征就是資產(chǎn)的規(guī)模，對于企業(yè)的總體資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)之間的關(guān)聯(lián)，目前有兩種關(guān)系，第一，企業(yè)的總體資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)成反比關(guān)系，這是在1986年提出的說法，另一種就是如果一個企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模過于龐大，會加大國家的稅務(wù)部門對其的監(jiān)管力度，進(jìn)而減輕所受到的稅收負(fù)擔(dān)。最終在2013年的研究表明，我國目前的企業(yè)總體資產(chǎn)國模越大，企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)也會隨之增加。

2.各個企業(yè)對應(yīng)的負(fù)債比例。各個企業(yè)對應(yīng)的負(fù)債比例是不同的，因為企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的稅收利潤進(jìn)行繳納，然而企業(yè)對應(yīng)的負(fù)債是可以在繳納稅務(wù)之前進(jìn)行扣除，因此，就使得企業(yè)的負(fù)債比例會影響企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。但是對于二者之間的關(guān)系也存在不同的意見，有的專家認(rèn)為二者之間是反比例的關(guān)系，也就是企業(yè)的負(fù)債比例越大，企業(yè)對應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)會越小；但是也有其他的專家認(rèn)為二者是正相關(guān)的關(guān)系，也就是企業(yè)的負(fù)債可以為該企業(yè)產(chǎn)生相關(guān)的投資回報，從而為企業(yè)體現(xiàn)更重要的價值。

3.各個企業(yè)對應(yīng)的薪酬鼓勵制度。每個企業(yè)都有對應(yīng)的薪酬鼓勵制度，并且企業(yè)的薪酬鼓勵是不同的，對于一些企業(yè)的投資者采取業(yè)績的高低來決定經(jīng)營者進(jìn)行薪酬鼓勵制度是會對企業(yè)的所得稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生反作用，但是若是采取企業(yè)的管理人員股票期權(quán)的話，在很大程度上管理者會采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)壓力。這是因為薪酬鼓勵制度激勵了企業(yè)的管理人員來承擔(dān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

結(jié)語

在本文中主要分析了企業(yè)所得稅的相關(guān)知識以及企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的定義和其影響因素，通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的總體資產(chǎn)規(guī)模，各個企業(yè)對應(yīng)的負(fù)債比例以及各個企業(yè)對應(yīng)的薪酬鼓勵制度的不同，會對企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生一定的影響，其中，企業(yè)對于新產(chǎn)品的研發(fā)及開發(fā)的投資費(fèi)用也會對企業(yè)的稅負(fù)造成一定的影響。