淺談?dòng)绊憰?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素分析

文| 欒寶華

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各種政策影響和經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，已經(jīng)得到了很好的發(fā)展效果，但不夠完善的法律法規(guī)等難以進(jìn)行有效的監(jiān)督的話，就很可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以提高。

會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)的工作問(wèn)題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)不高。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展方面取得了巨大成就。目前，我國(guó)社會(huì)審計(jì)發(fā)展迅速。在發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)質(zhì)量低下嚴(yán)重影響股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，甚至直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)失控和社會(huì)秩序穩(wěn)定。財(cái)務(wù)糾紛和訴訟（銀廣廈事件、藍(lán)田事變等）都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量較差有著關(guān)聯(lián)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)受到很大影響，嚴(yán)重阻礙和影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，難以形成并完善穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)體系。從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平和職業(yè)道德有待進(jìn)一步提高。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)質(zhì)量差導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)下降，它在影響?yīng)毩徲?jì)行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也遇到了審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展的瓶頸。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力很低。我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)主要是中小企業(yè)，通常是小企業(yè)。此外，由于缺乏必要的投資組合經(jīng)理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建。規(guī)模小導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)承受能力和責(zé)任心不平衡，影響公司的進(jìn)一步發(fā)展。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)價(jià)格和抗風(fēng)險(xiǎn)能力下降，嚴(yán)重威脅著審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)單一，缺乏有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速發(fā)展影響了相關(guān)行業(yè)的聲譽(yù)和誠(chéng)信。許多公司不得不以較低的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)審計(jì)服務(wù)，整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所縮小了生存空間，難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，導(dǎo)致行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的背景下，業(yè)界當(dāng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)傭金支付和人際關(guān)系等一系列的不當(dāng)問(wèn)題，對(duì)誠(chéng)信管理的問(wèn)題有著較為直觀的負(fù)面影響，因此這種怪事在業(yè)內(nèi)屢見(jiàn)不鮮，審計(jì)的發(fā)展十分艱難，獨(dú)立性受到影響。

解答策略

審計(jì)工作屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理活動(dòng)，它受到內(nèi)部因素、外部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)外部互動(dòng)的影響。在審計(jì)活動(dòng)中，影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，主要因素如下。（1）道德因素的問(wèn)題。會(huì)計(jì)的職業(yè)道德就是指會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際工作的過(guò)程中，能夠充分做好行為規(guī)范等一系列工作內(nèi)容，它能反映會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)關(guān)系。它包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所體現(xiàn)的職業(yè)道德和責(zé)任，要求會(huì)計(jì)師能夠表現(xiàn)的更加客觀，且技術(shù)性強(qiáng)?，F(xiàn)在很多監(jiān)管工作部門(mén)和社會(huì)公眾之間都對(duì)于會(huì)計(jì)人員有著誠(chéng)實(shí)守信等職業(yè)道德要求，這樣一來(lái)就需要其能夠充分做好職業(yè)道德建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息使用方合法權(quán)益能夠得到保障。獨(dú)立審計(jì)的目的是提高審計(jì)質(zhì)量，為社會(huì)公眾提供審計(jì)服務(wù)，增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力。專(zhuān)業(yè)能力需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在保證工作質(zhì)量的前提下盡快盡好的完成委托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力是控制審計(jì)質(zhì)量的基本保證，只有具備專(zhuān)業(yè)能力，才能發(fā)現(xiàn)和識(shí)別財(cái)務(wù)信息舞弊實(shí)踐中的會(huì)計(jì)漏洞，切實(shí)履行職責(zé)，提高行業(yè)公信力。（3）專(zhuān)業(yè)判斷。目前，審計(jì)工作受到諸多不確定因素的影響，審計(jì)工作變得越來(lái)越復(fù)雜。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備較高的職業(yè)判斷水平，才能更好地在執(zhí)業(yè)過(guò)程中從單一的審計(jì)知識(shí)型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，認(rèn)清新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)避免陷入深度問(wèn)責(zé)的陷阱。（4）審核范圍有限。由于會(huì)計(jì)制度的不完善和審計(jì)關(guān)系的不平衡，審計(jì)人員對(duì)客戶在審計(jì)過(guò)程中的態(tài)度不甚滿意。一方面，這反映在客戶運(yùn)營(yíng)和低響應(yīng)率上，公司的財(cái)務(wù)人員常常對(duì)審計(jì)人員在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的遺漏感到不耐煩。公司的動(dòng)機(jī)是服務(wù)客戶，這直接導(dǎo)致審計(jì)工作不全面，審計(jì)范圍有限。例如，在公司審計(jì)過(guò)程中，很難看到關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)，如董事會(huì)記錄和外部審計(jì)證據(jù)的獲取等，因此，許多審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施，審計(jì)準(zhǔn)則的要求在實(shí)踐中也很難實(shí)施。（5）成本限額審查。作為一家獨(dú)立、自負(fù)盈虧的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)前，必須根據(jù)審計(jì)成本、程序和人員等因素考慮審計(jì)成本，采取有效措施控制審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。然而，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，大多數(shù)公司在提供審計(jì)服務(wù)前都需要進(jìn)行詢價(jià)和比價(jià)。在這樣的背景下很多事務(wù)所只能進(jìn)一步的降低自身的審計(jì)價(jià)格，而長(zhǎng)期保持這樣的情況，早晚會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。此外，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用不正當(dāng)?shù)幕乜酆蛡蚪鹞蛻簦瑖?yán)重影響了審計(jì)程序的完整性和審計(jì)工作的質(zhì)量。壓價(jià)、回扣的后果是減少審計(jì)成本，少配審計(jì)人員，壓縮審計(jì)程序，這必將嚴(yán)重影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。此外，三級(jí)復(fù)核時(shí)間通常是分散的。為了給自己節(jié)省時(shí)間和其他費(fèi)用，在分級(jí)復(fù)核過(guò)程中，相關(guān)程序有時(shí)會(huì)被省略，這使得無(wú)法收集到足夠有效的審計(jì)證據(jù)，也使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量大打折扣。

結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)工作在會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)當(dāng)中有著十分重要的應(yīng)用意義，因而需要充分做好質(zhì)量控制和相關(guān)管理工作，制定針對(duì)性的策略并進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)整體質(zhì)量，最終確保審計(jì)實(shí)務(wù)有效性。