事業(yè)單位會計核算在新政府會計制度下的工作探討

文| 張麗華

在事業(yè)單位經(jīng)濟活動中，絕大部分資金屬于國家的各級財政。因此，大多數(shù)事業(yè)單位都是公益單位，直接或間接參與科學、教育、文化、衛(wèi)生等公益事業(yè)活動，促進社會的穩(wěn)定發(fā)展。新政府會計制度的出臺進一步規(guī)范了事業(yè)單位會計核算工作，為提高政府會計信息的準確性、全面性、可比性和及時性提供了保障，促進了事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

我國事業(yè)單位會計核算當前存在的問題

我國事業(yè)單位內(nèi)部管理跟不上

當前我國事業(yè)單位會計核算工作中資金管理意識缺乏或多或少都是存在的，這是事業(yè)單位資金監(jiān)管工作落實不到位的主要原因。事業(yè)單位資金管理如果出現(xiàn)問題，就會對事業(yè)單位發(fā)展造成很多影響。我國事業(yè)單位當前內(nèi)部管理問題主要表現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部管理制度建設的不夠重視，對會計制度內(nèi)容的完善性與合理性，多表現(xiàn)于形式，給會計核算工作的有效性帶來了困難；另外，由于事業(yè)單位內(nèi)部的工作態(tài)度不嚴謹，沒有重視數(shù)據(jù)分析結果，監(jiān)管工作沒有起到作用，導致了事業(yè)單位管理難度增加和會計核算的失誤率升高。

我國對事業(yè)單位的預算執(zhí)行力不夠

雖然我國針對事業(yè)單位會計核算的問題出臺了一系列相關政策，很多事業(yè)單位對會計核算工作中存在的問題也有所意識，但這一系列問題需要時間的探索與優(yōu)化。由于當前事業(yè)單位的會計核算不斷創(chuàng)新與完善使零基預算推行帶來了難度，事業(yè)單位預算執(zhí)行力表現(xiàn)不足，工作成效得不到提高。

固定資產(chǎn)管理不健全

固定資產(chǎn)核算能否順利開展，直接影響著行政事業(yè)單位的會計核算開展情況，目前大部分行政事業(yè)單位在核算固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)方面精確度不夠，內(nèi)部資產(chǎn)不真實、不透明，資產(chǎn)的實際價值無法確實體現(xiàn)出來。固定資產(chǎn)未建立明細賬管理，未及時核算，執(zhí)行定期盤點制度，普遍存在對已報廢、已捐贈等的固定資產(chǎn)未定期清理，導致固定資產(chǎn)賬實不符；固定資產(chǎn)不計提折舊，不能如實反映決算后資產(chǎn)的真實情況。

事業(yè)單位會計核算的作用

會計核算的作用

目前，中國正在對事業(yè)單位進行改革。 會計核算能夠為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控，制定政策提供經(jīng)濟信息；加強經(jīng)濟核算能夠為經(jīng)營管理提供準確數(shù)據(jù)；會計核算能夠保證投入資產(chǎn)的安全與完善；會計核算能夠為決策者提供財務報告，以便進行正確的決策。

真實的反映出事業(yè)單位的收支及結余情況

會計核算可以反映機構經(jīng)濟事項收支的基本情況和余額。事業(yè)單位的財務管理的主要任務是合理編制單位預算，嚴格執(zhí)行預算，完整準確地編制單位決算報表，并通過決算報表真實準確地反映單位財務狀況，為管理者決策者提供翔實準確的數(shù)據(jù)支撐。

能全面地反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債情況

事業(yè)單位的會計工作可以反映事業(yè)單位的收入、支出以及事業(yè)單位的余額。對事業(yè)單位收支平衡的分析最終可以反映出事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的狀況，事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的狀況也可以反映出事業(yè)單位的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。

新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算的調(diào)整

會計要素的調(diào)整

為滿足財務會計與預算會計核算的雙重功能，新政府會計制度下的會計要素包括財務會計五要素和預算會計三要素。財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

在財務會計核算中引入權責發(fā)生制基礎

準確核算事業(yè)單位的運行成本，是科學評價單位績效和實施績效管理的重要基礎性工作，這就迫切需要在事業(yè)單位會計核算中引入成本、費用、績效等理念和方法，合理歸集，反映運行費用和履職成本。在財務會計核算中引入權責發(fā)生制基礎，確認折舊費用、攤銷費用、壞賬準備、預計負債等，全面提升會計信息的相關性。

正確反映單位的資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等信息，并通過建立預算執(zhí)行與財務結果的對應關系，客觀反映出結果和目標的實現(xiàn)程度，為構建科學的績效評價體系，全面實施績效管理奠定了基礎。

會計核算方式的調(diào)整

新政府會計制度下，構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，即“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”。單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時，應進行預算會計核算。財務會計核算及財務報表的編制，主要以權責發(fā)生制為基礎，財務報表以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預算會計核算和預算會計報表主要以收付實現(xiàn)制為基礎，預算會計報表以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

做好新會計制度下的會計核算工作

在新政府會計制度的指引下認真做好新舊會計制度的銜接工作

由《關于《印發(fā)政府會計制度-行政單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》有關銜接問題處理規(guī)定的通知》文件精神，新舊會計的工作銜接需要做好如下工作：

1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日科目余額表，并按照規(guī)定編制原賬的部分科目余額明細表。

2.根據(jù)新制度設立2019年1月1日的新賬。

3.按照登記的新賬財務會計科目余額和預算結余科目余額，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調(diào)整。

4.按照登記及調(diào)整后的各會計科目余額，編制2019年1月1日的新科目余額表作為新賬的會計科目的期初余額。

5.根據(jù)各新會計科目期初余額，按新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。

按照新政府會計制度要求，進行“平行記賬”

據(jù)《制度》要求，應對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”，即對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時，也需要進行預算會計處理，對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。比如，單位購入存貨并領用，在財務會計核算下，購入時借記“庫存物品”，貸記“零余額賬戶用款額度”，領用時，借記“業(yè)務活動費”，貸記“庫存物品”；而在預算會計核算下，則只做借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結存”。

按照新政府會計制度要求，將基建賬并入行政大賬

事業(yè)單位應該按照新政府會計制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”，事業(yè)單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入在建工程成本，極大地簡化了事業(yè)單位基本建設業(yè)務的會計核算，有利于提高單位信息的完整性。

固定資產(chǎn)分類及計提折舊

新會計制度下，事業(yè)單位應將2018年12月31日原賬中的“固定資產(chǎn)”科目余額，按照實際情況分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，“公共基礎設施”，“政府儲備物資”，“文物文化資產(chǎn)”以及“保障性住房”等科目，并且應按照新會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊，當月增加的資產(chǎn)當月計提折舊，當月的減少的資產(chǎn)當月不再計提折舊；計提2018年12月31日以前的折舊時，借記新賬中“累積盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。如此，才能真實、準確地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的情況。

小結

綜上所述，事業(yè)單位會計核算是一項長期性、系統(tǒng)性、復雜性的工作，隨著時代的發(fā)展與進步，同時也存在著一些迫切需要解決的問題，需要在實踐中不斷進行改革，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計核算中存在的問題，并找到確實可行的解決措施，有效的處理解決問題，從而促進事業(yè)單位的會計核算工作更加的科學和完善，從而保證事業(yè)單位健康持續(xù)的發(fā)展，確保能為人民，為社會提供更多更好的公共服務，滿足人民群眾日益增加的美好生活需求。