論增值稅改革對稅務(wù)會計(jì)的影響

文| 馬曉蘭

我國經(jīng)濟(jì)一直處于不斷發(fā)展變化中，增值稅一直是我國主要的流轉(zhuǎn)稅種，同時(shí)也是我國政府財(cái)政稅收的主要方式之一，但是現(xiàn)階段我國增值稅會計(jì)在進(jìn)行核算方面還是會出現(xiàn)各種問題，這就證明了需要進(jìn)行改革的重要性，同時(shí)增值稅能夠明確規(guī)定出對各大企業(yè)的賒購賒銷的賬務(wù)問題進(jìn)行處理解決，也對企業(yè)稅務(wù)會計(jì)造成了一定程度的影響。

增值稅改革的重要價(jià)值

增值稅的分類

現(xiàn)階段增值稅主要分為三種類型，其中生產(chǎn)性的增值稅所擁有較窄的抵扣范圍，因此會出現(xiàn)重復(fù)征收的現(xiàn)象，而收入型增值稅會對進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算和稅務(wù)監(jiān)管方面造成較大的工作困擾。而第三種，消費(fèi)型增值稅是一種操作方法極為簡單的計(jì)征方式，也是現(xiàn)階段被廣泛使用的增值稅類型，其具有極強(qiáng)規(guī)范性的優(yōu)勢能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制長期有效的發(fā)展下去，因此這種消費(fèi)性增值稅方式被全世界大部分國家使用。

1.生產(chǎn)型增值稅。這樣的增值稅包括納稅人所新創(chuàng)建的價(jià)值以及被計(jì)入成本的固定資產(chǎn)價(jià)值量，但是也具有不利于相關(guān)企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資的缺點(diǎn)，出現(xiàn)的重復(fù)性征稅會加大對相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此讓企業(yè)的資產(chǎn)成本變高，不利于企業(yè)在市場中提高競爭力。

2.收入型增值稅。這種增值稅的法定增值額并沒有包含折舊，等同于理論的增值稅額度，但是同樣會導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊部分沒有按照分期轉(zhuǎn)入的形式，無法提供出企業(yè)合法憑證，因此會對憑票扣稅造成不利影響。

3.消費(fèi)型增值稅。這種增值稅的法定額度計(jì)算是將銷售額與外購成本之間的差額，因此增值稅是一種被勞動(dòng)者創(chuàng)造出來的全新價(jià)值，或者是廠商的資本投入品不加入產(chǎn)品增值稅，從而避免出現(xiàn)重復(fù)增稅的可能性。

增值稅改革的必要性

我國過去長期使用的生產(chǎn)型增值稅來看，也具有一定的優(yōu)勢，可以有效控制企業(yè)進(jìn)行過度的投資，但是缺點(diǎn)也很明顯，就是極易出現(xiàn)對企業(yè)的重復(fù)征稅，這樣就會導(dǎo)致影響企業(yè)的日后發(fā)展，不利于企業(yè)針對市場變化進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整和改革。另外，由于外資企業(yè)的進(jìn)入，其具有各方面的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致在內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，無法將稅款進(jìn)行顆粒抵扣，這就導(dǎo)致嚴(yán)重影響其在市場中的競爭力，從而制約了企業(yè)的正常發(fā)展。因此企業(yè)面對這種情況，只能進(jìn)行例如削弱企業(yè)開支，減少工人福利，沒有一個(gè)良好的工作環(huán)境，讓工人的薪資始終處以低水平位置，這樣就導(dǎo)致企業(yè)工人喪失工作熱情，沒有一個(gè)較高的工作效率也就失去了企業(yè)在市場中的競爭力。所以這種不夠完善的增值稅政策就會影響到我國經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展，因此需要進(jìn)一步將我國增值稅政策進(jìn)行改革，以此保障增值稅對經(jīng)濟(jì)的有利影響。

增值稅改革對稅收會計(jì)的影響

對企業(yè)增值稅、城市建設(shè)費(fèi)用、附加稅和所得稅的影響

在我國過去的發(fā)展中，我國一直實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這種稅收政策會對納稅人創(chuàng)造的個(gè)人價(jià)值以及企業(yè)的固定資產(chǎn)成本進(jìn)行征收，這就使其企業(yè)的增值稅額有著較高的稅務(wù)，為企業(yè)的發(fā)展增加負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行增值稅的改革之后，使用消費(fèi)型增值稅可以有效將企業(yè)稅負(fù)降低下來，可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資規(guī)模，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)性改造，以此讓企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)條件的改善工作，使其有效提供生產(chǎn)效率。同時(shí)，還能夠?yàn)槌鞘薪ㄖM(fèi)和教育附加費(fèi)用提供便利，因?yàn)槎叨际且云髽I(yè)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅方式為基礎(chǔ)，這樣的增值稅改革成功減小了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也就進(jìn)一步降低了附加費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。

增值稅的改革能夠影響固定資產(chǎn)、決策投資、投資回報(bào)

在我國全面對增值稅進(jìn)行改革之后，影響了企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍和定義。針對企業(yè)固定資產(chǎn)的定義，改革后使其拓寬了固定資產(chǎn)的范圍，同時(shí)針對固定資產(chǎn)的投資決策，企業(yè)通常會進(jìn)行凈現(xiàn)值用以確定固定資產(chǎn)的投資方案，因此現(xiàn)今的增值稅能夠有效提高企業(yè)固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)值，對企業(yè)進(jìn)行投資決策的確定十分有益。在企業(yè)投資量控制一定的情況下，進(jìn)行增值稅改革后，會將固定資產(chǎn)能夠包含的增值稅額進(jìn)行抵扣，使其企業(yè)進(jìn)行利潤價(jià)值最大化，能夠提供固定資產(chǎn)的投資回報(bào)，同時(shí)也是提高企業(yè)生產(chǎn)效率的有效途徑，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行高速發(fā)展。

對企業(yè)財(cái)務(wù)的重要影響

我國將營業(yè)稅改為增值稅這一決策能夠進(jìn)一步有效我國整體的稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)也幫助避免對企業(yè)的重復(fù)性征收稅務(wù)，不斷提高企業(yè)在市場中的競爭力，將市場中專業(yè)化進(jìn)行細(xì)化，不斷推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的融合。此外增值稅的是一種價(jià)外稅，因此就是有效將企業(yè)原本的營業(yè)稅項(xiàng)目改為增值稅。這相對于企業(yè)的財(cái)務(wù)而言，會出現(xiàn)不同的影響

1.稅負(fù)方面。從企業(yè)的稅負(fù)方面考慮，可以有效改善一些小型企業(yè)的稅負(fù)值，針對一些無法進(jìn)行抵扣稅額的現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)，有效提升了進(jìn)行抵扣的占比重，減輕企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

2.會計(jì)核算。從企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算上面來看，這種營業(yè)稅改為增值稅的行為，可以影響到會計(jì)核算的實(shí)施。依據(jù)企業(yè)營業(yè)稅的具體收入，企業(yè)的營業(yè)入賬原則性和方法性都有了較大的變化。針對制度的改革，需要相關(guān)企業(yè)進(jìn)行自身財(cái)務(wù)管理的及時(shí)調(diào)整，以此可以將收入和成本甚至稅金不會出現(xiàn)錯(cuò)誤入賬的情況發(fā)生。

而面對進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，這樣將營業(yè)稅改為增值稅的政策會是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算提出了一定程度的挑戰(zhàn)，這種情況的發(fā)生，是因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營時(shí)，是各類業(yè)務(wù)的明細(xì)無法按照一種固定的核算方式進(jìn)行計(jì)算，一旦用了稅率較高的稅種形式進(jìn)行會計(jì)核算，會增加企業(yè)的增值稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)增加。

4.企業(yè)發(fā)票管理。在進(jìn)行增值稅的改革之后，使其發(fā)票的種類發(fā)生了很大變化，這給發(fā)票管理提出了較高的要求。對于增值稅的發(fā)票管理需要分為具體的一般性納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般性納稅人需要將發(fā)票形式分為專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票兩種形式，可以有效應(yīng)對不同類型的稅收抵扣，同時(shí)需要加強(qiáng)對企業(yè)管理層對與發(fā)票管理的重視程度，以此避免因?yàn)榘l(fā)票的不正當(dāng)使用出現(xiàn)的各種企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，著重重視企業(yè)中大額發(fā)票的申請，需要進(jìn)行長時(shí)間細(xì)致的審查工作，同時(shí)企業(yè)需要做好申請發(fā)票的各種準(zhǔn)備工作。

進(jìn)一步加大我國結(jié)構(gòu)性減稅力度

我國實(shí)現(xiàn)了將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖母母锸恰暗赖勒鞫?，全額征稅”逐漸向著“道道征稅，道道抵扣”的形式轉(zhuǎn)變，從而進(jìn)一步優(yōu)化了我國稅務(wù)機(jī)制，能夠?qū)⑽覈袌鼋?jīng)濟(jì)創(chuàng)造出良好的稅制環(huán)境，幫助各大小企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，將市場中企業(yè)的融和與發(fā)展，將我國服務(wù)行業(yè)與國際市場進(jìn)行有機(jī)接軌，能夠有效細(xì)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

因此，在過去的背景下，我國有效減少市場中對于企業(yè)重復(fù)征稅的情況發(fā)生，這種有效的減稅政策能夠輻射到社會的各個(gè)方面。所以我國需要繼續(xù)進(jìn)一步結(jié)構(gòu)性減稅政策的落實(shí)發(fā)展，堅(jiān)持進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的升級換代，鼓勵(lì)市場中實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這種將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖淖兏锟梢杂行岣呶覈鴩鴥?nèi)企業(yè)在市場中的核心競爭力，使其進(jìn)一步擴(kuò)大投資規(guī)模，能夠依照市場變化進(jìn)行合理的升級與轉(zhuǎn)型，同時(shí)促進(jìn)我國第三企業(yè)的發(fā)展，讓新興的服務(wù)行業(yè)有著長遠(yuǎn)的發(fā)展，以此保障我國經(jīng)濟(jì)體的進(jìn)一步發(fā)展。我國通過長期的“營改增”政策落實(shí)工作看出，對于絕大部分的企業(yè)經(jīng)營來說，都是一種有助于發(fā)展的政策，因此需要企業(yè)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，以此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)處理能力，保障企業(yè)提高經(jīng)營效益。

結(jié)束語

我國現(xiàn)階段增值稅是作為我國主要的稅收制度，對我國財(cái)政收入起到了重要的影響，因此需要將增值稅進(jìn)行全面的改革，促進(jìn)社會市場的稅負(fù)公平性，也是一種簡化征管的有效途徑，從而提高了對于企業(yè)的征管效率，這對于我國經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和全面優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有重要的幫助。