淺議公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)

劉洪甜

（贛州市公路管理局，江西 贛州 341000）

自2018年3月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確指出，內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、有效防范風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。公路部門(mén)主要承擔(dān)著國(guó)、省道等干線公路的建設(shè)、養(yǎng)護(hù)任務(wù)，具體包括公路升級(jí)改造、危橋改造、養(yǎng)護(hù)大中修、安保工程、道班房建設(shè)和水毀搶修等，資金流量大，項(xiàng)目分布廣，這就要求內(nèi)審人員不僅會(huì)財(cái)務(wù)，更要懂工程，這樣才能監(jiān)督好資金的使用情況，發(fā)揮資金效益最大化。目前影響審計(jì)質(zhì)量的最關(guān)鍵性因素就是人員素養(yǎng)和能力，如果內(nèi)部審計(jì)人員不具有與工作難度相匹配的綜合素養(yǎng)與知識(shí)能力儲(chǔ)備，不具備高度的責(zé)任意識(shí)與判斷水準(zhǔn)，都將會(huì)給審計(jì)工作造成巨大的負(fù)面影響。然而公路部門(mén)內(nèi)審人員基本上都是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗、年齡偏大、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力處于滯后階段，不再有所提高、有所精進(jìn)。因此，我們可以考慮通過(guò)審計(jì)外包來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能。

一、審計(jì)外包機(jī)構(gòu)的選擇及外包流程

隨著內(nèi)審?fù)獍枨蟮牟粩鄶U(kuò)大，審計(jì)外包機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)也越來(lái)越多樣化，因此在選擇外包機(jī)構(gòu)時(shí)除要考慮審計(jì)效率、業(yè)務(wù)水平及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等必須條件外，還要看資質(zhì)、看業(yè)績(jī)、看口碑等。同時(shí)，在開(kāi)展外包工作前，單位需要制定可行的審計(jì)外包實(shí)施方案，并將方案內(nèi)容提交到會(huì)議進(jìn)行審核，審核批準(zhǔn)后要按照合法合規(guī)的程序選擇合適的外包機(jī)構(gòu)。近年來(lái)，我局對(duì)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施外包。根據(jù)江西省人民政府辦公廳發(fā)布的《江西省市、縣（區(qū)）2018～2019年度政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)》，工程造價(jià)咨詢服務(wù)項(xiàng)目評(píng)審類(lèi)屬于采購(gòu)目錄內(nèi)項(xiàng)目，必須按照政府采購(gòu)程序選擇外包機(jī)構(gòu)。由于工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)涉及審計(jì)和工程造價(jià)審核，在選擇外包機(jī)構(gòu)時(shí)，我們要求其不僅具有工程造價(jià)咨詢資質(zhì)，而且也要具備會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在確定審計(jì)外包機(jī)構(gòu)后，雙方應(yīng)簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》及相關(guān)合同，明確外包審計(jì)委托目的、審計(jì)范圍、保密程度、工作進(jìn)度、審計(jì)取費(fèi)及審計(jì)結(jié)果等業(yè)務(wù)要求，以及合同雙方的責(zé)任與義務(wù)、履約方式、違約責(zé)任等等。待審計(jì)完畢后，需要進(jìn)行驗(yàn)收工作，如核對(duì)簽字蓋章的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)造價(jià)師是否與標(biāo)書(shū)上的擬派項(xiàng)目成員一致，是否到現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)審核，是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)等，并結(jié)合實(shí)際完成的審計(jì)質(zhì)量，支付審計(jì)費(fèi)用。

二、審計(jì)外包質(zhì)量控制與成果運(yùn)用

在審計(jì)外包實(shí)施階段，有些內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為外包機(jī)構(gòu)人員具有高超的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)工作的開(kāi)展十分依賴于外包機(jī)構(gòu)，把自己作為審計(jì)的配角，在參與外包審計(jì)相關(guān)工作中僅僅是協(xié)調(diào)各方關(guān)系，做好業(yè)務(wù)溝通。其實(shí)，外包機(jī)構(gòu)很難像內(nèi)部審計(jì)人員一樣專(zhuān)注于單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，而單位也難以將所有信息向外包機(jī)構(gòu)公開(kāi)。同時(shí)可能出現(xiàn)因溝通不到位而導(dǎo)致委托方無(wú)法將自身的需求及時(shí)告知對(duì)方，或者因不了解行業(yè)的實(shí)際情況和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，提出的審計(jì)意見(jiàn)不能落實(shí)，或者因?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)，使審計(jì)結(jié)果無(wú)法滿足要求以達(dá)到審計(jì)外包的目標(biāo)，或者因利益不相關(guān)產(chǎn)生不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的想法以及與之相應(yīng)的消極怠工心理，導(dǎo)致外包審計(jì)人員不適當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)外包的效果將會(huì)大打折扣。對(duì)于審計(jì)外包出現(xiàn)的問(wèn)題，首先內(nèi)審人員要充分掌握工作的主動(dòng)權(quán)，與審計(jì)人員共同制定好審計(jì)方案，細(xì)化審計(jì)任務(wù)，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中由內(nèi)審人員任審計(jì)組長(zhǎng)，做好協(xié)助溝通監(jiān)督工作，保證工作的透明化，必要時(shí)可根據(jù)審計(jì)進(jìn)度適時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，提升審計(jì)質(zhì)量。其次，隨機(jī)抽查審計(jì)情況，詢問(wèn)相關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏。對(duì)于審計(jì)工作不規(guī)范、審計(jì)結(jié)論避重就輕、審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確的，應(yīng)扣繳保證金、扣減審計(jì)費(fèi)用。最后，為避免不必要的麻煩，在簽訂外包合同時(shí)，一定要詳細(xì)的說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的安全保密、報(bào)告制度和爭(zhēng)議的解決辦法等，不要有字眼模糊不清的條款，并對(duì)報(bào)送的審計(jì)取證記錄、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿等材料進(jìn)行妥善存檔。例如項(xiàng)目竣工決算的履約地點(diǎn)，不能含糊的寫(xiě)××市，應(yīng)該把項(xiàng)目所在地××市××縣與項(xiàng)目?jī)?nèi)頁(yè)資料存放地××市××縣都寫(xiě)清楚明了。

審計(jì)成果的運(yùn)用是整個(gè)審計(jì)工作中非常關(guān)鍵的一環(huán)，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益。一方面可以促進(jìn)被審計(jì)單位及時(shí)、有效的進(jìn)行整改，對(duì)同類(lèi)問(wèn)題舉一反三，自我改進(jìn)；另一方面審計(jì)意見(jiàn)和建議可以進(jìn)一步完善制度、修訂政策、堵塞漏洞，及時(shí)將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，做到警鐘長(zhǎng)鳴。要將審計(jì)問(wèn)題整改工作由一個(gè)部門(mén)獨(dú)自推動(dòng)上升至單位統(tǒng)一行動(dòng)，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)報(bào)告、決定發(fā)出后，由上級(jí)單位統(tǒng)一下發(fā)審計(jì)整改通知書(shū)，明確整改問(wèn)題清單與時(shí)間節(jié)點(diǎn)。明確單位“一把手”為審計(jì)整改的第一責(zé)任人，將審計(jì)整改情況作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和年度績(jī)效考核的重要內(nèi)容之一。對(duì)需整改的問(wèn)題形成臺(tái)賬，通過(guò)分類(lèi)整理、橫向分析、縱向?qū)Ρ?，評(píng)估其整改措施與整改力度。對(duì)整改到位的，給予“對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)”；整改不到位、不徹底的，查明原因，形成書(shū)面報(bào)告，要對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談；對(duì)整改不力、屢審屢犯的，嚴(yán)格追責(zé)問(wèn)責(zé)，強(qiáng)化被審計(jì)單位的整改意識(shí)，從源頭上減少屢審屢犯問(wèn)題。同時(shí)，加大宣傳力度，搞好大協(xié)作，擴(kuò)大審計(jì)影響力。通過(guò)建立審計(jì)專(zhuān)報(bào)的形式，促進(jìn)審計(jì)對(duì)象切實(shí)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議，更好地履行自身職責(zé)，也給廣大審計(jì)干部交流審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)提供一個(gè)平臺(tái)，提高審計(jì)及成果開(kāi)發(fā)運(yùn)用的質(zhì)量和效率。

三、審計(jì)外包管理制度的建立

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)越來(lái)越多，必須完善相關(guān)制度，出臺(tái)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的一系列管理辦法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包中各方的權(quán)責(zé)利形成統(tǒng)一的規(guī)范，對(duì)審計(jì)受托方的服務(wù)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)受托方的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行反饋，使內(nèi)審?fù)獍?wù)沿著正確的方向發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)外包作為內(nèi)部審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)的方式，能夠幫助單位獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，符合成本效益原則。但是，我們也需要充分估計(jì)到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的外包方式，恰當(dāng)?shù)耐獍鼨C(jī)構(gòu)，從而達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范單位管理的目的。