工程造價(jià)審計(jì)出現(xiàn)的問題及解決對策

黃見達(dá)

寧德市財(cái)政投資評審中心

1 工程造價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)的問題

1.1 缺乏全面造價(jià)審計(jì)理念

由于缺乏對工程造價(jià)全面地認(rèn)識(shí)，再加上沒有重視對工程造價(jià)進(jìn)行全面管理和控制，使得工程造價(jià)的重點(diǎn)經(jīng)常集中在結(jié)算方面，仍存在“以審代結(jié)”的現(xiàn)象。但對工程前期和工程施工階段的造價(jià)審計(jì)沒有給予足夠的重視，無法對工程建設(shè)的整個(gè)過程進(jìn)行造價(jià)控制。

大部分地區(qū)采取的工程造價(jià)審計(jì)模式都是事后進(jìn)行審計(jì)，沒有重視事前和事中審計(jì)，在具體執(zhí)行的過程中審計(jì)單位主要針對工程結(jié)算的相關(guān)數(shù)據(jù)和文件進(jìn)行分析審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)其中存在問題，通常情況下都是事后進(jìn)行修改，沒有意識(shí)到對工程造價(jià)的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督和管理，這無疑會(huì)增加建設(shè)投資成本，同時(shí)還會(huì)造成一些法律糾紛的產(chǎn)生。因此工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)貫穿于工程建設(shè)的全過程，工程造價(jià)的合理確定，將直接關(guān)系到投資主體和施工單位的經(jīng)濟(jì)收益。

1.2 造價(jià)管理控制制度不完善

近年公共建設(shè)項(xiàng)目使用的EPC 模式、PPP 項(xiàng)目等新型投融資建設(shè)模式，雖然有開展總價(jià)限額設(shè)計(jì)，但是沒有對每個(gè)分項(xiàng)內(nèi)容設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行細(xì)化，出現(xiàn)不平衡設(shè)計(jì)。由于造價(jià)管理制度的不健全，使得造價(jià)審計(jì)和造價(jià)控制中的各項(xiàng)管理措施都無法有效執(zhí)行，對于工程造價(jià)也無法進(jìn)行實(shí)際控制。當(dāng)前，我國絕大多數(shù)的設(shè)計(jì)和施工單位都沒有從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)角度對造價(jià)審計(jì)進(jìn)行全面地分析，雖然編制了一些出保護(hù)概算，但是無法對工程造價(jià)發(fā)揮實(shí)際的控制功能。在與某總承包項(xiàng)目業(yè)主交流時(shí)，他有提到過這樣的顧慮，比如承包方本來現(xiàn)有的錢可以買一整套衣、褲、鞋的，他擔(dān)心的承包商為了追求利潤先買了貴的衣、褲，到最后買鞋時(shí)已沒剩多少錢或已沒錢。由于鞋子是必須要買而且要能穿，所以到最后只能去突破限額，甚至突破概算來追加費(fèi)用。

1.3 施工階段設(shè)計(jì)變更不規(guī)范

在進(jìn)行正式施工之前，沒有對施工設(shè)計(jì)和施工規(guī)劃進(jìn)行謀劃，時(shí)常出現(xiàn)一邊施工、一邊設(shè)計(jì)的情況，并且施工設(shè)計(jì)在變更上存在很大的隨意性，監(jiān)督和審批制度建立不完善，使得建筑工程造價(jià)出現(xiàn)了增加。特別是總承包的設(shè)計(jì)人員與施工單位屬于同一利益方，他們提出的設(shè)計(jì)調(diào)整或變更部分不是基于功能增加和經(jīng)濟(jì)適用，而是基于追求更大利潤，這樣給業(yè)主帶來很多投資控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位人員基本以造價(jià)和財(cái)務(wù)專業(yè)為主，對設(shè)計(jì)專業(yè)大多是門外漢，對設(shè)計(jì)調(diào)整引起造價(jià)調(diào)整僅限于計(jì)算，但對是否必要設(shè)計(jì)調(diào)整的本質(zhì)內(nèi)容，卻大多無法進(jìn)行叛別。因此在進(jìn)行設(shè)計(jì)變更之前，必須做好審批工作，杜絕因?yàn)殡S意進(jìn)行設(shè)計(jì)變更而造成工程造價(jià)增加。

1.4 施工現(xiàn)場簽證不完善

在實(shí)際工作中，負(fù)責(zé)造價(jià)審計(jì)工作人員較少去施工現(xiàn)場開展審計(jì)。在進(jìn)行造價(jià)審計(jì)的過程中，對工程進(jìn)行測算的主要依據(jù)是圖紙和監(jiān)理簽字，但是這樣的審計(jì)方式有許多漏洞存在，非常容易出現(xiàn)偷工減料的情況，尤其是隱蔽工程更容易出現(xiàn)這樣的問題。比如工程為土石方開挖工程，如果簽證中施工方在土方與石方開挖比例上弄虛作假；又如管道埋設(shè)工程，在管道回填土與回填砂之間弄虛作假，現(xiàn)場監(jiān)理又不負(fù)責(zé)任，則施工造價(jià)出現(xiàn)非常明顯的虛增。所以對于這樣的情況則必須要杜絕，加強(qiáng)現(xiàn)場簽證管理工作，實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)整個(gè)過程的全面控制。

1.5 預(yù)、結(jié)算造價(jià)編制不準(zhǔn)確

預(yù)算造價(jià)方面。對預(yù)算不準(zhǔn)確會(huì)直接影響后期招投標(biāo)、合同、施工、結(jié)算等活動(dòng)，預(yù)算編制過程中，常出現(xiàn)工程量、單價(jià)、計(jì)取稅費(fèi)、清單特征描述不準(zhǔn)確及預(yù)算考慮的施工技術(shù)措施不合理等問題。

結(jié)算造價(jià)方面。造價(jià)結(jié)算是由承包方編制，為了利益最大化，往往在編制結(jié)算的時(shí)進(jìn)行高估冒算，故意抬高工程造價(jià)，或者是采取巧立名目的方式，進(jìn)行定額高套，還有采用虛設(shè)費(fèi)用的方式，將計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高，故意擴(kuò)大取費(fèi)范圍。

1.6 合同簽訂不規(guī)范

合同在執(zhí)行的過程中，必須要符合合同雙方的共同意愿，合同在簽訂之后，自然而然地就產(chǎn)生了法律效應(yīng)，不過從當(dāng)前我國的工程建設(shè)項(xiàng)目來看，在招投標(biāo)方面經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與施工合同不相符合的內(nèi)容，比如在工程款的結(jié)算方面，以及施工合同中施工工程量的變更方面有明顯的不一致存在，這無疑會(huì)對公平性造成很大的影響，增加工程造價(jià)，使得施工質(zhì)量無法滿足之前的制定的目標(biāo)，很有可能還會(huì)產(chǎn)生有關(guān)的腐敗問題，給后續(xù)的審計(jì)工作造成阻礙。

例如，在某保障房工程結(jié)算審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目招投標(biāo)采用固定總價(jià)合同，建設(shè)單位與施工單位為了直觀表述出每平方造價(jià)指標(biāo)，將本應(yīng)為總價(jià)包干的合同改為每平方建筑面積單價(jià)多少金額進(jìn)行包干。由于在簽訂合同時(shí)建筑面積計(jì)算有誤，少算了部分面積，造成合同每平方指標(biāo)包干多出幾十元。結(jié)算時(shí)施工單位按正確的建筑面積乘以高出的面積指標(biāo)包干，在都沒有變更的情況下，得出的結(jié)算總價(jià)高出招投標(biāo)的總價(jià)包干十幾萬元。結(jié)算審計(jì)過程中，按合同的每平方指標(biāo)包干還是按招投標(biāo)的總價(jià)包干，各方存在爭議，我方認(rèn)為合同未按招投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容簽訂，應(yīng)依據(jù)招投標(biāo)標(biāo)文件，而施工方堅(jiān)持按合同條款結(jié)算。經(jīng)多次協(xié)調(diào)，最終甲、乙雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議議定采用招投標(biāo)的總價(jià)包干進(jìn)行結(jié)算。雖然解決了當(dāng)時(shí)結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目，后來和同行探討施工合同與招標(biāo)文件沖突與處理，仍有不同的觀點(diǎn)。直到2018年12月29日出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋（二）》對該爭議進(jìn)行了明確解釋。第十條“當(dāng)事人簽訂的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書載明的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量、工程價(jià)款不一致，一方當(dāng)事人請求將招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書作為結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)的，人民法院應(yīng)予支持?！?/p>

2 工程造價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)問題的解決對策

2.1 響應(yīng)造價(jià)審計(jì)政策調(diào)整方向

工程造價(jià)審計(jì)必須及時(shí)響應(yīng)法規(guī)政策調(diào)整，才能做到依法依規(guī)審計(jì)，因此審計(jì)人員要緊跟步伐加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)新政策、新環(huán)境，提高綜合素質(zhì)。如2017年全國人大法工委明確“政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算不再以審計(jì)為準(zhǔn)”相關(guān)文件后，審計(jì)人員需做好審計(jì)職能定位，既要履行好審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)，同時(shí)又要把握行政監(jiān)督不能限制民事法律權(quán)利。造價(jià)審計(jì)方面應(yīng)具有全面造價(jià)審計(jì)理念，改變“以審代結(jié)”固有思維。

造價(jià)制度在各地方也不斷地創(chuàng)新與摸索，政策在實(shí)踐中逐步完善。如我省剛近期出臺(tái)的《福建省工程總承包模擬清單計(jì)價(jià)》相關(guān)文件，可有效規(guī)避總承包項(xiàng)目時(shí)常發(fā)生的超限額、超概算、結(jié)算難、糾紛爭議等問題，又可以提高設(shè)計(jì)人員對節(jié)約優(yōu)化設(shè)計(jì)的積極性。作為本省造價(jià)審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)

2.2 做好設(shè)計(jì)階段的造價(jià)審計(jì)

對于設(shè)計(jì)單位要進(jìn)行優(yōu)化，著重考察設(shè)計(jì)人員的整體素質(zhì)，可以采取設(shè)計(jì)不同方案，然后進(jìn)行方案對比進(jìn)行選擇的方式，以提高施工設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合理性，這樣更加有利于施工開展。要全面推行限額設(shè)計(jì)的措施，實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)的有效控制。例如建筑工程設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)時(shí)，計(jì)算鋼筋、混凝土常常需要設(shè)計(jì)人員多次對比優(yōu)化，在保質(zhì)結(jié)構(gòu)安全的前提下，節(jié)省建筑耗材量。在裝修工程設(shè)計(jì)使用裝飾材料既要符合業(yè)主功能要求，又要將材料檔次控制在符合概算批復(fù)的裝修指標(biāo)范圍內(nèi)。

2.3 做好預(yù)算階段的造價(jià)審計(jì)

2.3.1 工程量審計(jì)

工程量審計(jì)主要是審工程量計(jì)算是否依據(jù)現(xiàn)行的計(jì)算規(guī)則計(jì)算、計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否存在缺項(xiàng)或重項(xiàng)等。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，在審計(jì)時(shí)可以采取全面審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、對比分析法或指標(biāo)分析法來提高審計(jì)效率。

2.3.2 單價(jià)審計(jì)

單價(jià)審計(jì)主要是審清單與定額的使用是否準(zhǔn)確，定額換算是否準(zhǔn)確，材料采用價(jià)格是否復(fù)合市場價(jià)格，清單與定額的單位是否對應(yīng)，對新工藝、新材料、新技術(shù)所使用的補(bǔ)充定額是否合理等。

2.3.3 稅費(fèi)審計(jì)

稅費(fèi)審計(jì)主要是審稅費(fèi)的取費(fèi)基數(shù)是否準(zhǔn)確，稅金、企業(yè)管理費(fèi)、利潤、安全文明措施費(fèi)等費(fèi)率是否準(zhǔn)確，是否執(zhí)行對應(yīng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)和地區(qū)法規(guī)條款等。

2.3.4 清單特征描述

清單特征描述是確定清單綜合單價(jià)的前提，清單特征描述準(zhǔn)確性直接影響到后續(xù)的招投標(biāo)活動(dòng)與造價(jià)結(jié)算。由于清單特征描述不準(zhǔn)確，誘發(fā)業(yè)主與施工方的經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)常發(fā)生。審清單特征時(shí)要針對不同清單，認(rèn)真把關(guān)描述清單涉及的結(jié)構(gòu)、強(qiáng)度、材質(zhì)、安裝工藝等內(nèi)容，既要準(zhǔn)確又要簡練易懂。

2.3.5 施工技術(shù)措施費(fèi)

技術(shù)措施應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的具體情況，編制安全、經(jīng)濟(jì)、切實(shí)可行的施工組織設(shè)計(jì)方案進(jìn)行預(yù)算。由于大部分的技術(shù)措施在設(shè)計(jì)文件材料不能體現(xiàn)，因此，審計(jì)中要關(guān)注常出現(xiàn)的垂直運(yùn)輸、二次搬運(yùn)、大型機(jī)械進(jìn)出場、施工降水等項(xiàng)目漏項(xiàng)等問題，另外還要考慮施工機(jī)械選擇、施工工藝的選擇是否合理等問題。

2.4 做好簽訂合同階段的造價(jià)審計(jì)

施工合同必須依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及中標(biāo)通知書的內(nèi)容簽訂，嚴(yán)禁違反招投標(biāo)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，是做好簽訂合同階段的造價(jià)審計(jì)的主要工作。根據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容主要有合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行期限、履行地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任和解決爭議方法等內(nèi)容。對應(yīng)工程項(xiàng)目而言，把關(guān)好施工合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容主要有工程施工范圍、工程質(zhì)量要求、工程價(jià)款結(jié)算方式、工程進(jìn)度款支付方式及時(shí)間節(jié)點(diǎn)、施工開工時(shí)間、竣工時(shí)間、施工工期、質(zhì)量保修內(nèi)容及保修時(shí)間、違約后索賠的約定及存在爭議后解決的辦法等。

2.5 做好施工階段的造價(jià)審計(jì)

加強(qiáng)施工圖紙會(huì)審，對施工的進(jìn)度提高管理，加強(qiáng)質(zhì)量管理，對施工方案進(jìn)行嚴(yán)格審核，對施工程序進(jìn)行嚴(yán)格審核。必須嚴(yán)格按照合同和國家的相關(guān)要求來開展工作，深入到施工現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)研，加強(qiáng)施工管理各項(xiàng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，掌握施工現(xiàn)場的第一手資料。另外對于工程變更要嚴(yán)格控制，杜絕初選返工問題，如果確實(shí)要進(jìn)行施工變更，則必須及時(shí)分析出變更引起的工程造價(jià)增減變化，再經(jīng)過設(shè)計(jì)、監(jiān)理、業(yè)主等多方的共同核實(shí)確認(rèn)，避免不必要的費(fèi)用支出。還要加強(qiáng)現(xiàn)場施工審計(jì)的管理，掌握材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化，提高審計(jì)的及時(shí)性和有效性。

2.6 做好竣工階段的造價(jià)審計(jì)

在工程竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)時(shí)，必須要將工程的施工圖、預(yù)算書、招投標(biāo)文件、施工合同、施工圖會(huì)審等前期資料進(jìn)行認(rèn)真翻閱，理解弄清后，再查看竣工圖、現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更等后期竣工材料，綜合所有結(jié)算材料，確定審計(jì)方向與思路，最后開展結(jié)算造價(jià)審計(jì)工作。審計(jì)方向就好比走路方向，如果走路方向錯(cuò)了，走得在快也難達(dá)到既定目標(biāo)，甚至離目標(biāo)越走越遠(yuǎn)。比如在審前要明確合同結(jié)算價(jià)款方式，是固定單價(jià)還是固定總價(jià)等其他結(jié)算方式等。另外竣工結(jié)算審計(jì)必須到現(xiàn)場進(jìn)行審核，對現(xiàn)場的具體狀況與竣工資料相結(jié)合進(jìn)行分析，嚴(yán)格按照規(guī)定來開展結(jié)算造價(jià)審計(jì)工作，這樣才能保證工程造價(jià)結(jié)算與實(shí)際相符合。

3 結(jié)束語

綜上所述，在進(jìn)行工程建設(shè)施工的過程中，重視工程造價(jià)設(shè)計(jì)工作是非常重要的。在今后開展有關(guān)工作的過程中，我們應(yīng)該發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)審計(jì)中存在的問題和不足之處，積極采取有效地策略進(jìn)行改進(jìn)，掌握對應(yīng)的審計(jì)方法，不斷提高造價(jià)審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)的有效控制和管理，確保工程施工能夠按照預(yù)定的順利開展，提升整個(gè)施工的工程效益。