商業(yè)銀行債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算

□ 文| 鄒白白

債務(wù)重組方式

分析根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，可知債務(wù)重組方式可分為以下三種：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)：主要是債務(wù)人通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式嘗清債權(quán)人的債務(wù)，此種資產(chǎn)類型有現(xiàn)金、存活、無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等。（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：此種是基于債務(wù)關(guān)系，將債務(wù)人的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，以便補(bǔ)償債務(wù)份額。（3）其他債務(wù)方式：如減少債務(wù)本金、降低債務(wù)利息等手段。

債務(wù)重組中會(huì)計(jì)核算原則

在會(huì)計(jì)核算期間，應(yīng)明確債務(wù)重組是由債權(quán)人讓步為前提進(jìn)行的債務(wù)處理模式，在會(huì)計(jì)核算期間，債權(quán)人應(yīng)做好壞賬風(fēng)險(xiǎn)處理，避免因?yàn)閴馁~問題出現(xiàn)，使資金成本匱乏無法為債務(wù)重組的工作開展提供幫助，如此對(duì)債權(quán)人與債務(wù)人的合作關(guān)系都會(huì)造成極為不利的影響；其次，債務(wù)人在非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓期間，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)除債務(wù)重組收益之外的經(jīng)濟(jì)損益，因此在會(huì)計(jì)核算期間，需按照非賬面的公允價(jià)值判定債務(wù)份額。若資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為無形資產(chǎn)，則此類資產(chǎn)形式應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。期間根據(jù)資產(chǎn)份額、成本與稅金之間的關(guān)系確定資產(chǎn)損益，此類損益同樣可反映在利潤(rùn)表中；若資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為固定資產(chǎn)，則會(huì)計(jì)核算工作需要將公允值落實(shí)入固定資產(chǎn)賬戶，以便總結(jié)收入與支出差額，由此總結(jié)資產(chǎn)損益，在損益反映方面不需要單獨(dú)設(shè)置科目進(jìn)行核算。

加強(qiáng)商業(yè)銀行債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

選擇合適的重組方法，完善會(huì)計(jì)損益處理

商業(yè)銀行的債務(wù)重組可以通過不同的形式完成，如果單純地利用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行處理，則會(huì)影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)損益，因此，相關(guān)部門應(yīng)該優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求商業(yè)銀行根據(jù)不同的債務(wù)重組方式，選擇合適會(huì)計(jì)處理方式。在債務(wù)方利用非貨幣方式償還債務(wù)的時(shí)候，可以將收益計(jì)入“遞延收益”科目中，并利用與固定資產(chǎn)折舊類似的方法，將這一收益分?jǐn)偟讲煌慕?jīng)營(yíng)周期中來；當(dāng)債務(wù)方利用非現(xiàn)金償還債務(wù)的時(shí)候，表明債務(wù)方與債權(quán)方之間出現(xiàn)了權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為，而對(duì)于債務(wù)方而言屬于經(jīng)營(yíng)性收益，也可以計(jì)入“遞延收益”科目中，并分期處理；當(dāng)商業(yè)銀行利用債務(wù)轉(zhuǎn)資本的方式償還時(shí)，是債務(wù)債權(quán)雙方的資本交易行為，其不需要在債務(wù)方的利潤(rùn)報(bào)表中體現(xiàn)；當(dāng)利用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)債務(wù)雙方不僅要在會(huì)計(jì)的應(yīng)付金額中加以體現(xiàn)，還應(yīng)該重新制定債務(wù)合同。

完善債務(wù)重組政策，明確重組的對(duì)象與范圍

目前在商業(yè)銀行的債務(wù)重組中，能夠被雙方廣泛接受的主要就是利用非貨幣的方式償還債務(wù)，如將債務(wù)方的存貨、股權(quán)、固定資產(chǎn)、專利技術(shù)等進(jìn)行市場(chǎng)評(píng)估，并抵償債務(wù)。但是在這一過程中，由于信息的不對(duì)稱很容易對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益造成影響。因此，我們?cè)趦?yōu)化商業(yè)銀行債務(wù)重組方式的過程中，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)信息披露制度的建立，讓債權(quán)、債務(wù)雙方盡可能在信息透明的情況下，進(jìn)行公平、公正的協(xié)商，以盡量減少債務(wù)對(duì)雙方產(chǎn)生的損失。如相關(guān)條例在限定債務(wù)重組中，“財(cái)務(wù)困難”、“讓步”等操作條件的時(shí)候，應(yīng)該明確會(huì)計(jì)核算的對(duì)象與范圍，并加大對(duì)商業(yè)銀行債務(wù)重組的檢查控制力度，避免任意重組對(duì)債權(quán)方以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成的沖擊。

完善公允價(jià)值基礎(chǔ)，科學(xué)選擇重組計(jì)量方法

首先，在商業(yè)銀行債務(wù)重組的過程中，相關(guān)部門應(yīng)該重視對(duì)公允價(jià)值的宣傳，讓商業(yè)銀行深入了解公允價(jià)值在債務(wù)重組中的重要性，并能夠在會(huì)計(jì)處理中以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行有效核算。其次，債務(wù)債權(quán)雙方應(yīng)該根據(jù)公允價(jià)值選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)形勢(shì)，保證商業(yè)銀行的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，控制商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，引入第三方機(jī)構(gòu)，培育具有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制的社會(huì)機(jī)構(gòu)，建立以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度，提高我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估水平。

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保證債務(wù)重組的專業(yè)性

商業(yè)銀行在債務(wù)重組過程中，應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)債務(wù)重組這一部分內(nèi)容進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，以加強(qiáng)專業(yè)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組工作的指導(dǎo)；另一方面重視對(duì)專業(yè)人才的引入，積極吸引具有豐富的債務(wù)重組經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，提高債務(wù)重組的有效性。

結(jié)語

商業(yè)銀行是我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分之一，會(huì)計(jì)作為商業(yè)銀行基礎(chǔ)管理工具，對(duì)于商業(yè)銀行整體管理水平提升具有重要作用。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展和利率市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行也在由傳統(tǒng)的類壟斷地位向市場(chǎng)化發(fā)展，加之近年來營(yíng)改增全面擴(kuò)圍和金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的修訂，都對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理帶來較大的影響。本文從商業(yè)銀行的債務(wù)重組角度出發(fā)，提出了加強(qiáng)商業(yè)銀行債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算的措施，希望能對(duì)商業(yè)銀行未來的發(fā)展提供一些借鑒。