中央銀行財(cái)務(wù)透明度研究
——基于中外央行財(cái)務(wù)信息披露比較分析

□ 文| 魏 婷 吳麗娟

財(cái)務(wù)透明度的概念和意義

財(cái)務(wù)透明度最早是針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提出的，1996年4月美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布的《關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“核心準(zhǔn)則”》的聲明中對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。財(cái)務(wù)透明度是一個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的全面概念，財(cái)務(wù)主體提供的財(cái)務(wù)信息有助于財(cái)務(wù)信息使用者了解其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等，讓財(cái)務(wù)信息使用者能夠通過(guò)理解、分析財(cái)務(wù)信息做出正確合理的決策。

衡量財(cái)務(wù)透明度一般包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是有一套公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的制度體系；二是財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)者要高度遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是財(cái)務(wù)信息使用者能夠便利地獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等的財(cái)務(wù)信息，即財(cái)務(wù)信息披露要做到公開(kāi)透明。

中外中央銀行財(cái)務(wù)透明度有關(guān)情況

真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映中央銀行貨幣政策工具運(yùn)行狀況和執(zhí)行績(jī)效的財(cái)務(wù)信息，對(duì)有效防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)金融業(yè)健康有序發(fā)展有著十分重要的意義。（1）美聯(lián)儲(chǔ)財(cái)務(wù)透明度的特點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)信息披露環(huán)境較好，有完善的財(cái)務(wù)信息披露約束機(jī)制，政府和公眾有較高的契合度；二是中央銀行獨(dú)立性較強(qiáng)，透明度較高，財(cái)務(wù)信息能夠客觀反映中央銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；三是財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督機(jī)制較為健全，必須有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)之后才能公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所披露的財(cái)務(wù)信息受到社會(huì)各界的多方面監(jiān)督。（2）我國(guó)中央銀行財(cái)務(wù)透明度特點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容較為單一。我國(guó)中央銀行財(cái)務(wù)信息以資產(chǎn)負(fù)債表為主，按月進(jìn)行公布；二是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適用不同。人民銀行采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，外國(guó)中央銀行一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。三是財(cái)務(wù)信息披露行為未經(jīng)外部機(jī)構(gòu)審計(jì)?！吨袊?guó)人民銀行法》規(guī)定：“中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并編制年度報(bào)告，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公布”。

影響我國(guó)中央銀行財(cái)務(wù)透明度的因素

（1）財(cái)務(wù)核算目標(biāo)有待完善。中國(guó)人民銀行的財(cái)務(wù)信息披露工作由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算目標(biāo)在保持預(yù)算資金使用安全的同時(shí)，還需要為制定和執(zhí)行貨幣政策、制定有效的資產(chǎn)負(fù)債管理決策服務(wù)。（2）財(cái)務(wù)信息提取方法有待完善。我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)行“大會(huì)計(jì)”管理。使縱橫交錯(cuò)的管理體制對(duì)中央銀行的會(huì)計(jì)規(guī)章制度貫徹及部門(mén)協(xié)調(diào)配合等易造成“信息孤島”和會(huì)計(jì)信息制造成本上升，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)信息披露的完整性和科學(xué)性。（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有待完善。從我國(guó)中央銀行實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制來(lái)看，當(dāng)前中央銀行缺少外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督檢查方法簡(jiǎn)單，無(wú)法全面、及時(shí)、準(zhǔn)確研判風(fēng)險(xiǎn)所在，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督手段實(shí)現(xiàn)電子化，且相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表須經(jīng)獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)后發(fā)布，較為有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

完善我國(guó)中央銀行財(cái)務(wù)透明度的建議

（1）不斷完善財(cái)務(wù)核算目標(biāo)，逐步修正會(huì)計(jì)計(jì)量方法。將銀行性資金活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量，對(duì)行政性資金活動(dòng)采用收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的同步發(fā)力，最大程度發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)。對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行計(jì)量有利于財(cái)務(wù)信息披露的科學(xué)性和高效化，同時(shí)與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)逐步接軌。（2）完善會(huì)計(jì)信息處理流程，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。人民銀行應(yīng)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)信息處理流程不斷優(yōu)化，推行矩陣化管理模式，橫向集中整合會(huì)計(jì)資源，縱向不斷減少核算層次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。通過(guò)完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)、暢通會(huì)計(jì)信息提取、提高會(huì)計(jì)信息獲取，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，探索建立外部審計(jì)機(jī)制。人民銀行在財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分利用外部審計(jì)資源，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性，提升財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范性。

小結(jié)

人民銀行應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際和優(yōu)勢(shì)，積極向發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行靠攏，不斷完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，有效整合相關(guān)財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，不斷提升財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)效性，不斷提高中央銀行財(cái)務(wù)透明度。真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、規(guī)范地反映中央銀行貨幣政策工具運(yùn)行狀況和執(zhí)行績(jī)效的財(cái)務(wù)信息，對(duì)有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)中央銀行有效履職，促進(jìn)金融業(yè)有序發(fā)展具有十分重要的意義。