對(duì)企業(yè)政策性搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理建議

□ 文| 王 垚

企業(yè)搬遷根據(jù)稅務(wù)的處理方式不同可以分為政策性搬遷和非政策性搬遷。其重要?jiǎng)澐忠罁?jù)是是否與拆遷部門簽署了拆遷補(bǔ)償協(xié)議。本文的主要內(nèi)容就是關(guān)于拆遷補(bǔ)償金的增值稅、企業(yè)的所得稅和土地增值稅的討論。

政策性搬遷

企業(yè)政策性搬遷的含義

在政府的主持下，為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要，要求企業(yè)進(jìn)行的拆遷就是政策性拆遷。在進(jìn)行政策性拆遷時(shí)，企業(yè)必須提交相關(guān)證明，且必須滿足下列任一政策性拆遷情況。

1.為滿足國(guó)家的國(guó)防外交而拆遷。

2.為促進(jìn)國(guó)家交通、能源等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而拆遷。

3.為了促進(jìn)國(guó)家文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境等公共事業(yè)的發(fā)展，為了防災(zāi)減震，增強(qiáng)社會(huì)穩(wěn)定性以及提高人民的社會(huì)福利而進(jìn)行的拆遷。

4.為了滿足國(guó)家的保障性建筑建設(shè)而進(jìn)行的拆遷。

5.拆遷符合《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》的要求，為了增強(qiáng)城鄉(xiāng)一體化，在政府的組織下，對(duì)危房及落后基礎(chǔ)設(shè)施的拆遷。

6.符合國(guó)家的法律規(guī)定，滿足行政法規(guī)的要求，促進(jìn)社會(huì)利益增加的拆遷。

資產(chǎn)處置類型

1.類似于土地使用權(quán)這種無(wú)法移動(dòng)的資產(chǎn)，拆遷之后是無(wú)法帶走的，國(guó)家應(yīng)給予相應(yīng)的土地使用權(quán)補(bǔ)償費(fèi)。

2.像生產(chǎn)所需要的機(jī)器設(shè)備，拆遷時(shí)，經(jīng)過(guò)拆卸可以帶走并能夠繼續(xù)使用的資產(chǎn)，國(guó)家應(yīng)給予相應(yīng)的拆遷安裝補(bǔ)償費(fèi)、停產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)、過(guò)渡補(bǔ)償費(fèi)。

3.對(duì)于像廠房等建筑物這種無(wú)法拆卸帶走的，一旦拆遷就會(huì)毀滅消失的資產(chǎn)，國(guó)家應(yīng)給予一定的房屋補(bǔ)償款、附屬物補(bǔ)償款、房屋裝修款。

政策性搬遷稅務(wù)處理

增值稅處理

1.土地使用權(quán)補(bǔ)償費(fèi)。

（1）免征收增值稅。

（2）根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件3的政策條文規(guī)定，土地使用權(quán)在土地所有者和土地使用者之間的流轉(zhuǎn)，免征收增值稅。因政府收回土地使用權(quán)而給予企業(yè)的補(bǔ)償款，企業(yè)國(guó)家對(duì)該部分款項(xiàng)免征收增值稅。

2.房屋建筑物補(bǔ)償款（含裝修、附屬物）。

（1）需要征收增值稅。

（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，國(guó)家將對(duì)企業(yè)被征收的房屋以及建筑征收增值稅。增值稅的計(jì)稅方式分為簡(jiǎn)易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法兩種。如果建筑物是在2016年4月30日之前取得的，可以使用第一種計(jì)稅方法，對(duì)建筑物的收益和原值進(jìn)行計(jì)算，超出原值的部分按5%的稅率征收增值稅。如果，房屋是在2016年5月1日后獲得，則使用第二種計(jì)稅方式對(duì)其進(jìn)行增值稅的征收。同時(shí)，對(duì)于沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

機(jī)器設(shè)置的補(bǔ)償款

1.需要征收增值稅。

2.如果可以在搬遷后可以繼續(xù)使用，補(bǔ)償費(fèi)就是針對(duì)機(jī)器搬運(yùn)、安裝的補(bǔ)貼，可解讀為運(yùn)輸服務(wù)及安裝服務(wù)繳納增值稅，另外對(duì)于搬遷時(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用可以抵扣。

3.如果不能進(jìn)行機(jī)器搬遷，最終導(dǎo)致失去工作能力，需要進(jìn)行拆除這種情況需按照處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅，例如針對(duì)2016年4月30日前所獲得的老舊設(shè)備，應(yīng)選按照3%征收率繳納增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

各類補(bǔ)助費(fèi)用補(bǔ)償

1.不征收增值稅。

2.針對(duì)部分國(guó)家政府政策性搬遷拆遷拆遷，政府會(huì)對(duì)拆遷單位和企業(yè)進(jìn)行針對(duì)性政策補(bǔ)償包括：停工補(bǔ)助、搬遷補(bǔ)助、過(guò)渡補(bǔ)助費(fèi)，這些資金一定意義上也可以被解讀為政府支付企業(yè)的違約金，不收取增值稅且不屬于征收范圍內(nèi)。

政府給予的新建資產(chǎn)補(bǔ)償

1.不征收增值稅。

2.政府會(huì)對(duì)符合條件的被拆遷公司以及企業(yè)進(jìn)行異地重建，并會(huì)給予一定的政府補(bǔ)助支持，這份補(bǔ)償款通常用于搬遷和新建，本政府補(bǔ)助屬于真正意義上的國(guó)家津貼，增值稅不在該征收范圍內(nèi)，也不存在任何交易性質(zhì)。

綜上所述，對(duì)于增值稅而言，需繳納增值稅的補(bǔ)償款項(xiàng)為：房屋補(bǔ)償款、裝修補(bǔ)償款、機(jī)器設(shè)備補(bǔ)償款；土地使用權(quán)補(bǔ)償費(fèi)免征增值稅；對(duì)于停工補(bǔ)助、搬遷補(bǔ)助、過(guò)渡補(bǔ)助、新建資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)炔徽髟鲋刀悺?/p>

土地增值稅對(duì)策

1.免征收土地增值稅。

2.政策支持：公司有政策支持的搬遷，按照相關(guān)稅務(wù)目前實(shí)行的規(guī)定和要求，還有具體的國(guó)家級(jí)稅務(wù)部門下達(dá)的對(duì)于此問(wèn)題的一些規(guī)定，不予征收。

3.免征收土地增值稅稅務(wù)局備案所需資料：

（1）減免性申請(qǐng)報(bào)告。

（2）土地所有權(quán)證明原件及復(fù)印件。

（3）政府依法征收土地使用權(quán)相關(guān)文件原件及復(fù)印件。

（4）補(bǔ)償協(xié)議。

（5）政府拆遷公告。

企業(yè)所得稅處理

政策依據(jù)

按照國(guó)家稅務(wù)部門在2012年下達(dá)的40號(hào)公告對(duì)于相關(guān)公司根據(jù)政策實(shí)現(xiàn)搬遷的稅務(wù)處理方式的要求，如果公司的搬遷類型符合，那么其由搬遷問(wèn)題產(chǎn)生的支出與收入可以不用算作當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，是在搬遷實(shí)現(xiàn)后在匯總清算。搬遷自從啟動(dòng)至第五年時(shí)，不管結(jié)束與否，都必須實(shí)現(xiàn)匯總清算。

搬遷收入與搬遷支出。

1.公司的搬遷收入，是在搬遷進(jìn)行時(shí)獲得的自身企業(yè)以外，其余單位、部門或政府給與企業(yè)的補(bǔ)償性收入，還有自身公司因?yàn)榘徇w進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)處置收入等。（公司出售搬遷時(shí)存貨獲得的收益，需要作為正常經(jīng)營(yíng)中獲得的收益進(jìn)行處理，不能是企業(yè)搬遷收益）。

2.公司的搬遷支出，也就是由于搬遷所產(chǎn)生的一些費(fèi)用和對(duì)公司自身資產(chǎn)的處置的支出。搬遷的一般花費(fèi)，也就是公司搬遷過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出，比如安置職員產(chǎn)生的實(shí)際花費(fèi)、停工階段產(chǎn)生的職員薪酬或福利的支出、暫時(shí)儲(chǔ)存搬遷資產(chǎn)需要的花費(fèi)、不同資產(chǎn)進(jìn)行搬遷的安裝支出和其他搬遷支出；公司資產(chǎn)的處置的支出，也就是公司因?yàn)榘徇w需要將各類資產(chǎn)進(jìn)行處置產(chǎn)生的一定支出，其中有出售和處置資產(chǎn)的凈值以及處置中產(chǎn)生的必要稅費(fèi)等等。公司因?yàn)榘徇w而報(bào)廢的資產(chǎn)，如果不能轉(zhuǎn)讓，那么它的凈值當(dāng)做公司的資產(chǎn)處置支出。

搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

1.公司搬遷的財(cái)產(chǎn)，有需要簡(jiǎn)易性安裝和不用安裝就能實(shí)現(xiàn)重新使用的，于此項(xiàng)資產(chǎn)再次進(jìn)行使用時(shí)，依照它的凈值根據(jù)相關(guān)稅務(wù)條款和具體進(jìn)行要求的沒(méi)有折舊和攤銷完的具體年數(shù)，再進(jìn)行計(jì)提折舊等；如果必須得大修理然后可以再次使用，需要將此資產(chǎn)的剩余價(jià)值，還有進(jìn)行大修理需要的支出，是此資產(chǎn)的計(jì)稅成本。此資產(chǎn)再次進(jìn)行使用之后，依據(jù)其還能使用的年數(shù)計(jì)提折舊。

2.公司搬遷過(guò)程中重新購(gòu)買的資產(chǎn)，需要依據(jù)相關(guān)的稅法條款和進(jìn)行的具體要求，統(tǒng)計(jì)出實(shí)際的資產(chǎn)計(jì)稅成本和能夠繼續(xù)使用的年限。公司產(chǎn)生的采購(gòu)資產(chǎn)的支出，不能從搬遷收入里扣除。

應(yīng)稅所得

1.應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額。公司在搬遷過(guò)程中產(chǎn)生的具有搬遷性質(zhì)的收入和支出，能夠暫時(shí)不作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。在搬遷完成時(shí)，將所有的搬遷的收入和支出實(shí)現(xiàn)匯總清算。

2.公司的搬遷所得是公司的搬遷的收入減去支出后的余額，公司需要于搬遷結(jié)束那年，把搬遷所得算作那一年度公司的應(yīng)納稅所得額。

搬遷年度。搬遷結(jié)束的那一年度公司需要實(shí)現(xiàn)相關(guān)清算，統(tǒng)計(jì)搬遷所得，搬遷結(jié)束年也就是搬遷啟動(dòng)之后五年以內(nèi)(含有搬遷本年)任意結(jié)束的一年；或搬遷啟動(dòng)，直至第五年(含有搬遷本年)時(shí)。公司同時(shí)進(jìn)行搬遷和生產(chǎn)時(shí)，搬遷年度的起始應(yīng)該是真正啟動(dòng)搬遷的那年。

3.公司滿足以下所有條件的，看做已經(jīng)實(shí)現(xiàn)搬遷：搬遷計(jì)劃差不多結(jié)束或者同年度的經(jīng)營(yíng)收入是計(jì)劃搬遷的上一年生產(chǎn)所得的一半以上。

4.稅務(wù)局備案規(guī)定：公司應(yīng)該在搬遷進(jìn)行那年，一直到下一年的六月份以前，向相關(guān)的稅務(wù)部門(含有搬遷起止地的兩個(gè)地方)提供具體的搬遷材料、搬遷計(jì)劃等具體文件。超過(guò)時(shí)間沒(méi)有上報(bào)的，除非緣由特別已經(jīng)被相關(guān)稅務(wù)部門同意，否則依據(jù)條款嚴(yán)格處理，不能進(jìn)行此法的要求。

5.稅務(wù)局備案所需文件：（1）政府搬遷資料或通知；（2）搬遷準(zhǔn)備宏觀計(jì)劃；（3）拆遷補(bǔ)償合同；（4）資產(chǎn)處置準(zhǔn)備；（5）另外和搬遷相關(guān)的文件。

非政策性搬遷

1.增值稅。假若并未存在相關(guān)部門進(jìn)行拆遷的通知或者搬遷撤銷土地權(quán)益的相關(guān)資料，那么擁有此土地權(quán)益的公司或個(gè)人需要依據(jù)一般性的轉(zhuǎn)讓行為或者基于該土地上的實(shí)質(zhì)物體等獲得的收益需要依據(jù)相關(guān)政府規(guī)定的繳納增值稅。

2.企業(yè)所得稅。如果公司搬遷的類別屬于是非政策性質(zhì)的，那么公司是自身進(jìn)行搬遷或者商業(yè)性質(zhì)的，不在我國(guó)相關(guān)稅務(wù)部門下達(dá)的《關(guān)于發(fā)布公司政策性搬遷所得稅管理辦法》要求的搬遷事宜，只有依據(jù)公司所得稅的相關(guān)規(guī)定以及具體條款等進(jìn)行計(jì)算公司應(yīng)繳納的所得稅額。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，公司同年獲得的非政策性搬遷收益需要作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，其余的支出可以依據(jù)相關(guān)稅法要求扣除。

3.土地增值稅。如果公司搬遷是沒(méi)有政策性質(zhì)的，應(yīng)按照相關(guān)稅法條例將有償轉(zhuǎn)讓土地或資產(chǎn)的取得的增值金額，除去規(guī)定中可以扣除的之后的增值金額按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率的方法繳納土地增值稅。