淺議高校附屬醫(yī)院全成本核算

■溫賢菊

（成都體育學(xué)院計劃財務(wù)處）

隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深化，面對市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會醫(yī)療保險制度的全面實施，醫(yī)療領(lǐng)域醫(yī)療服務(wù)市場競爭的日趨激烈，醫(yī)療服務(wù)體系得到進一步的完善。醫(yī)院的發(fā)展離不開市場，醫(yī)院進入市場就會有競爭，醫(yī)療運行成本的高低成了醫(yī)院在競爭中能否取勝的一個重要因素。開展全成本核算加強成本控制是醫(yī)院經(jīng)濟工作重心，把成本控制在醫(yī)療行為的過程中，使醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展。

1 對醫(yī)院實施全成本核算必要性的探討

1.1 醫(yī)院實施全成本核算是為滿足醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要

隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院管理中經(jīng)濟管理的作用比較明顯，醫(yī)院直接成本核算的制度和方法已經(jīng)落后了，它的弊端已嚴(yán)重暴露出來，嚴(yán)重制約了醫(yī)院經(jīng)濟管理發(fā)展，為了有利于醫(yī)院的發(fā)展，因此，要進行新的醫(yī)院成本核算方法的探索，利用醫(yī)院全成本核算的先進作用，包括公用成本、公共管理成本等在內(nèi)的全成本核算是醫(yī)院發(fā)展的需要，各個醫(yī)院都在根據(jù)自身的實際情況進行相關(guān)的成本匯集，大部分醫(yī)院只是實現(xiàn)了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟核算，醫(yī)院核算成本中只包含了藥品、衛(wèi)生材料、人力成本、設(shè)備儀器折舊等直接成本，不包括行政后勤管理、公共管理、醫(yī)療輔助等部門成本，即成本分類中只納入了直接計入成本作為本月的實際支出。

1.2 醫(yī)院實施全成本核算是為醫(yī)院降低運營成本的需要

醫(yī)院擔(dān)負(fù)著維護人民健康的重任，由于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)成本大幅增加，為了減輕醫(yī)院運行成本壓力，為醫(yī)院前行減負(fù)，必須加強醫(yī)院經(jīng)濟管理基礎(chǔ)工作，讓醫(yī)院成本核算能夠起到積極作用，深入到經(jīng)濟管理層面。醫(yī)院提高醫(yī)療質(zhì)量，降低醫(yī)療費用，節(jié)約醫(yī)院成本是迫切需要解決的一個問題。因此，醫(yī)院必須根據(jù)實際情況制定相關(guān)政策，合理利用醫(yī)療資源，提高資產(chǎn)使用率。

1.3 醫(yī)院實施全成本核算是為醫(yī)院加強內(nèi)部管理的需要

醫(yī)院全成本核算方法的實施會改變醫(yī)院過往成本核算方法，醫(yī)院過去部分成本核算的方法側(cè)重點不一樣，醫(yī)院全成本核算的使用重點不能僅放在績效獎金計算上，重點是要為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層如果能掌握醫(yī)院整體數(shù)據(jù)，才能把握醫(yī)院改革與發(fā)展方向。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者如果沒有充分認(rèn)識到醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顟B(tài)及存在的問題，那么醫(yī)院全成本核算的主要價值沒有體現(xiàn)出來。要改變這樣現(xiàn)狀，就要充分挖掘醫(yī)院全成本核算優(yōu)勢，利用醫(yī)院全成本核算創(chuàng)造醫(yī)院整體成本構(gòu)成框架，在醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)上建立醫(yī)院的數(shù)字模型，有利于醫(yī)院以后的健康發(fā)展。通過研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院全成本核算比較理想的目的是能夠以最小的醫(yī)療成本達(dá)到較大醫(yī)療價值。

2 正確理解醫(yī)院全成本核算的內(nèi)涵

2.1 對醫(yī)院成本核算管理的理解

醫(yī)院成本核算管理是醫(yī)院管理中的一項重要內(nèi)容，醫(yī)院正常運行就會發(fā)生費用，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中要耗費一定的物質(zhì)資料，還要付出必要的勞動價值，用貨幣的形式表現(xiàn)所耗費的物質(zhì)資料和勞動價值就是醫(yī)院運行成本。醫(yī)院成本核算管理是以所產(chǎn)生的成本信息為基礎(chǔ)，利用成本信息進行有目的分析決策的管理活動。醫(yī)院成本管理的含義是以醫(yī)院成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，然后通過計算、分析等管理活動，對醫(yī)院在運營過程中所產(chǎn)生的各項成本費用通過一系列的統(tǒng)計手段進行匯總、運算，最終達(dá)到科學(xué)管理的目的。

2.2 對醫(yī)院全成本核算的理解

醫(yī)院全成本是指在全成本核算過程中，按照配比原則，將醫(yī)院運營過程中同收入相對應(yīng)的支出相匹配，做到記錄準(zhǔn)確，既要根據(jù)收入確認(rèn)原則完整記錄收入，又要準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本耗費的真實情況，通過各種方法完善成本的構(gòu)成。醫(yī)院全成本核算是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中，在一個完整的核算時期內(nèi)所產(chǎn)生的支出總和，由直接成本和間接成本組成。醫(yī)院全成本核算過程對各類科室成本都要核算和反映，形式呈現(xiàn)出多樣性?？梢詮牟煌矫鎸剖疫M行管理，可以根據(jù)實際需要建立不同的成本歸集對象，可以建立最小核算單元。各個醫(yī)院進行全成本核算的形式雖然是多種多樣，但是理念是一致的。

3 醫(yī)院實施全成本核算的作用和意義

3.1 醫(yī)院實施全成本核算有利于提高管理水平

醫(yī)院健康發(fā)展離不開管理，提高管理水平能促進醫(yī)院發(fā)展，醫(yī)院全成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理中一個重要部分，隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院財務(wù)的職能已經(jīng)發(fā)生了重大變化，不再只是單純的記賬作用，已經(jīng)由單純的記賬轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)院管理的重要組成部分。財務(wù)對醫(yī)院經(jīng)濟動態(tài)的關(guān)注，為醫(yī)院決策者指出發(fā)展不足，提出自己管理理念和看法，積極投入到醫(yī)院的經(jīng)濟管理中去。醫(yī)院全成本核算有利于促進內(nèi)部監(jiān)督，控制成本，節(jié)約資源，提高管理水平。通過科學(xué)合理的全成本核算，增加了收支的透明度，使得臨床科室對自己的可控成本有了全面的了解。行政后勤、公共管理、醫(yī)療輔助等部門能夠自覺節(jié)約成本，全成本核算具有相互監(jiān)督的作用，對提高醫(yī)院整體管理水平有積極作用。

3.2 醫(yī)院全成本核算有利于為醫(yī)院管理層提供決策依據(jù)

醫(yī)院實施全成核算能夠?qū)︶t(yī)院運營狀況及可用資源有良好的認(rèn)識，將醫(yī)院的真實情況呈現(xiàn)出來，從而制定適合自己醫(yī)院的政管理，為醫(yī)院管理決策層提供決策依據(jù)。醫(yī)療界的經(jīng)濟專家們充分認(rèn)識到由于醫(yī)療改革和市場經(jīng)濟在我國產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，醫(yī)院應(yīng)該根市場經(jīng)濟的要求逐漸拋開傳統(tǒng)的運作模式，接受新的醫(yī)院經(jīng)營理念，根據(jù)配比性原則將成本費用有效地分配到受益的領(lǐng)域。

3.3 醫(yī)院全成本核算有利于降低醫(yī)院運行成本

醫(yī)院實施全成本核算能夠合理利用有限醫(yī)療資源，實現(xiàn)資源合理調(diào)配。通過大量的資料分析研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)醫(yī)院全成本核算前是投入不講成本，各科室爭資源，爭著購買儀器設(shè)備，大型設(shè)備進口設(shè)備購買前本應(yīng)通過可行性研究而未進行可行性研究而違規(guī)購買。通過醫(yī)院全成本核算，各科室有了成本控制意識，根據(jù)需要購買儀器設(shè)備，大大避免了濫購儀器設(shè)備，減少了資源浪費，提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益，從而不斷提升醫(yī)院的競爭力。才能提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院健康發(fā)展。

3.4 醫(yī)院全成本核算有利于促進醫(yī)院發(fā)展

醫(yī)院實施全成本核算能為醫(yī)院制定財務(wù)管理制度提供基本數(shù)據(jù)，特別是制定醫(yī)院績效管理制度時能提供很大幫助，因為全成本核算可以更加準(zhǔn)確測算出各醫(yī)療科室一定時期的收入額和費用發(fā)生額。我國絕大部分醫(yī)院都實行了成本經(jīng)濟核算，沒有實現(xiàn)全成本核算，如果能把成本核算有效準(zhǔn)確分?jǐn)偟街苯俞t(yī)療科室中，實現(xiàn)全成本核算，準(zhǔn)確反映醫(yī)院醫(yī)療收支情況，就能為政府準(zhǔn)確核定醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)提供參考依據(jù)。

4 醫(yī)院實施全成本核算的前期工作

4.1 做好醫(yī)院全成本核算準(zhǔn)備階段的工作

做好了醫(yī)院全成本核算前期準(zhǔn)備階段的工作，不僅能為醫(yī)院全成本核算工作順利開展提供有利條件，還能為醫(yī)院全成本核算確定發(fā)展方向。在實際操作中，對成本進行分類，對不同的成本采用不同的核算方式，對發(fā)生的錯誤進行改正。

4.2 加強醫(yī)院全成本核算宣傳力度

醫(yī)院實施全成本核算應(yīng)加強宣傳力度，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視是全成本核算宣傳的保障,有了領(lǐng)導(dǎo)的重視和宣傳，就會有號召力，宣傳途徑就多種多樣，條件允許的情況下，盡可能利用院內(nèi)各種網(wǎng)絡(luò)信息廣泛宣傳全成本核算。

4.3 建立醫(yī)院全成本核算基本原則

醫(yī)院推行全成本核算應(yīng)根據(jù)醫(yī)院實際情況建立成本核算基本原則，成本核算原則一經(jīng)確認(rèn)不得經(jīng)常進行修改和隨意變更，因為成本核算要達(dá)到數(shù)據(jù)的連貫性、可比性。成本核算基本原則的確立，能夠劃分最小核算單位，歸集費用、分?jǐn)偣觅M用。成本核算原則是醫(yī)院施行全成本核算的總體依據(jù)。醫(yī)院成本核算更適合用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因為收支有時間差，權(quán)責(zé)發(fā)生制不受時間性差異影響，所以它能提高成本核算精度，只有醫(yī)院根據(jù)自身實際情況建立核算原則，才能使醫(yī)院全成本核算得出的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

4.4 建立健全醫(yī)院全成本核算規(guī)章制度

建立健全醫(yī)院全成本核算各種規(guī)章制度，規(guī)范全成本核算行為，通過醫(yī)院成本預(yù)算、成本控制、成本分析等一系列活動，反映醫(yī)院的經(jīng)營成果。首先，進行制度建設(shè)，很多規(guī)章制度中，醫(yī)院物資管理制度是很重要的，建立健全醫(yī)院財產(chǎn)物資的出入庫制度，加強物資管理，合理地組織采購、存貯、使用物資，能降低成本，提高醫(yī)院盈利能力。原始記錄是醫(yī)院營運過程中的最初記載，是全成本核算的基礎(chǔ)，是計算醫(yī)療成本的依據(jù)。原始記錄所包括的范圍和內(nèi)容十分廣泛，包括所有和醫(yī)療成本相關(guān)的項目，如各種消耗材料的領(lǐng)用量和使用情況，各種設(shè)施設(shè)備維修所耗費的材料費工時費，醫(yī)院在營運過程中所耗費的水電氣使用量等。原始記錄的內(nèi)容和傳遞程序要根據(jù)醫(yī)院實際情況進行設(shè)置，要注意科學(xué)性和準(zhǔn)確性，使原始記錄能適應(yīng)醫(yī)院的營運特點，以滿足醫(yī)院管理需要。要對各種原始記錄指派專人進行歸集整理，為了準(zhǔn)確地計算醫(yī)療成本要對各種原始記錄按會計期間進行劃分，對構(gòu)成成本的各項費用進行數(shù)據(jù)處理，完成成本核算任務(wù)。

醫(yī)院推行全成本核算要完善醫(yī)院的二級庫管理，核算期內(nèi)醫(yī)院領(lǐng)取的材料通常多于使用的材料，領(lǐng)用材料時財務(wù)總賬上已全部費用化，醫(yī)院全成本只能歸集材料使用部分，這樣就有差額。

醫(yī)院推行全成本核算要建立健全醫(yī)院內(nèi)部結(jié)算制度。為了滿足醫(yī)院全成本核算要求，便于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟往來，落實醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，使醫(yī)院內(nèi)部結(jié)算工作規(guī)范化，準(zhǔn)確反映各核算單位經(jīng)營成果，需要制定內(nèi)部結(jié)算制度。公用、管理、醫(yī)輔、醫(yī)技科室是為直接醫(yī)療科室服務(wù)的，各種輔助科室提供的服務(wù)是各種各樣的，要正確計算各種服務(wù)性價格。

5 醫(yī)院全成本核算的實施階段

5.1 正確歸集醫(yī)院全成本核算費用

醫(yī)院推行全成本核算要正確地歸集各種費用。為了保證核算期內(nèi)醫(yī)院的全成本與實際耗費保持一致，在成本核算初期就要確定成本構(gòu)成和成本的范圍。在全成本核算的實際操作中，由于核算成本及醫(yī)院HIS條件的限制，基本上把成本構(gòu)成歸類為：人員支出、材料支出、維修維護支出、洗衣支出、供應(yīng)支出、消毒支出、水電氣支出等直接成本，后勤管理成本及公共成本等間接成本。按實際支出歸集變動成本，在變動成本中，對于當(dāng)月發(fā)生領(lǐng)用額過大但又不是當(dāng)月全部用完的材料，要根據(jù)實際情況進行分期分?jǐn)偅磻?yīng)該分月計入成本。合理確定固定成本，比如計提醫(yī)療風(fēng)險基金，計提比率不能過大也不能過低，他會影響當(dāng)期成本大了成本，所以應(yīng)根據(jù)醫(yī)院財務(wù)、會計制度的規(guī)定，確定合理計提比率，兼顧醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險系數(shù)和承受力。

5.2 正確采集醫(yī)院全成本核算數(shù)據(jù)

收入和支出的詳細(xì)數(shù)據(jù)大多數(shù)醫(yī)院的財務(wù)部門都能提供，藥品、材料移庫和領(lǐng)用等方面的數(shù)據(jù)供應(yīng)及物資管理部門能提供，后勤管理部門能提供內(nèi)部服務(wù)數(shù)據(jù)，資產(chǎn)設(shè)備部門能提供固定資產(chǎn)及其折舊的相關(guān)數(shù)據(jù)，人事部門能提供人員方面的信息，信息部門能提供科室工作量的信息。醫(yī)院全成本核算信息量大且復(fù)雜，成本核算部門就應(yīng)該制定數(shù)據(jù)提供的格式和要求，對各部門提供的數(shù)據(jù)進行規(guī)范，協(xié)調(diào)各部門提供數(shù)據(jù)。建立功能強大的醫(yī)院HIS微機系統(tǒng)，完成醫(yī)院數(shù)據(jù)整合。

5.3 正確分?jǐn)傖t(yī)院全成本核算中的公用成本和管理成本

醫(yī)院實施全成本核算的難點是公用成本和管理成本的分?jǐn)偅觅M用和管理費是指在成本歸集過程中，無法直接歸集計入某個科室的費用，因此將這些間接費用分?jǐn)偟礁鱾€科室需要做一系列細(xì)致工作，收集一些基本數(shù)據(jù)，各科室人員名單，各科室面積數(shù)。因此需要找到一種合理的方式分?jǐn)偣贸杀局械膫€別成本項目，可以根據(jù)歷史耗能統(tǒng)計或工作量統(tǒng)計，計算出科室耗能分?jǐn)偙壤瑢⒛芗{入直接費用科室的盡量納入，不放入公用成本中，減少分?jǐn)傤~。

5.4 正確分?jǐn)傖t(yī)院全成本核算中的醫(yī)療輔助科室成本

醫(yī)院在實施全成本核算時，應(yīng)將醫(yī)院醫(yī)療輔助科室成本分?jǐn)偟脚R床科室和醫(yī)療技術(shù)科室中去。醫(yī)療輔助科室一般有：供應(yīng)室、藥庫、藥房、掛號室、住院處等。要做到醫(yī)療輔助類成本的合理分?jǐn)?，最好是將醫(yī)療輔助科室成本進行拆分，有的可根據(jù)相對值進行分?jǐn)?，有的按比例進行分?jǐn)?，即根?jù)科室收益與醫(yī)療輔助科室提供服務(wù)的比例進行分?jǐn)?。依?jù)各科室的工作量，醫(yī)療輔助科室雖然不直接參與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動，但是他們的工作與醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動密切相關(guān)，所以按工作量分?jǐn)偙容^合理。

5.5 正確分?jǐn)傖t(yī)院全成本核算中的醫(yī)療技術(shù)科室成本

醫(yī)療技術(shù)科室范圍主要有：麻醉室、手術(shù)室、超聲檢查科、藥劑科、檢驗科、放射科等。醫(yī)療技術(shù)類科室的全成本包括：直接計入醫(yī)技科室成本、公用費用管理費用分?jǐn)偛糠?、醫(yī)療輔助成本分?jǐn)偛糠帧ａt(yī)療技術(shù)類科室是醫(yī)院的重要收入科室，醫(yī)療技術(shù)類科室與直接醫(yī)療科室是相輔相成共同發(fā)展的，為了有利于對醫(yī)療技術(shù)類科室進行數(shù)據(jù)分析，醫(yī)療技術(shù)類科室既要體現(xiàn)其自身成本和分?jǐn)倎淼墓?、管理、醫(yī)療輔助成本，又要分?jǐn)傖t(yī)療科室使用其服務(wù)的成本，將醫(yī)技科室中與直接醫(yī)療科室有關(guān)的直接成本和直接醫(yī)療科室中與醫(yī)技科室相關(guān)的直接成本，按照一定比例進行拆分相互分?jǐn)偝杀?，通過這樣分?jǐn)傖t(yī)療技術(shù)科室身上就能體現(xiàn)出應(yīng)分擔(dān)直接醫(yī)療科室的成本。

5.6 醫(yī)院全成本核算應(yīng)注意的問題

正確書寫全成本核算分析報告，準(zhǔn)確反映并分析醫(yī)院經(jīng)濟情況，在成本核算的基礎(chǔ)上寫出的成本核算分析報告能夠構(gòu)建醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)框架，有了醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)框架，醫(yī)院全成本核算數(shù)據(jù)分析，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層就能更好地把握醫(yī)院實際運營情況。不斷完善醫(yī)院全成本核算的范圍，并不是所有財務(wù)支出都包括在成本中，有的應(yīng)由醫(yī)院負(fù)擔(dān)的就不要分?jǐn)偟娇剖抑腥?，確定醫(yī)院全成本核算過程中的基本要素。醫(yī)院全成本核算管理不要僅停留在核算中的層面上，要同時做好核算前和核算后的管理。不斷完善醫(yī)院全成本核算體系，確定醫(yī)院全成本核算層級，細(xì)化核算對象，把成本核算項目進行分類歸集，建立固定資產(chǎn)信息庫，對所有固定資產(chǎn)實行條形碼管理，實行誰使用誰負(fù)責(zé)的管理制度。

6 結(jié) 語

通過分析研究醫(yī)院全成本核算的現(xiàn)狀以及醫(yī)院對全成本核算的需求，醫(yī)院全成本核算在我國還不夠成熟，雖然已經(jīng)形成了一定的理論規(guī)范，但是到目前為止我國全成本核算還沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，希望國家加快推行全成本核算標(biāo)準(zhǔn)制定。希望國家對我國醫(yī)院全成本核算作政策性引導(dǎo)，使全成本核算成為一個單獨的具有發(fā)展性的學(xué)科，使醫(yī)院全成本核能真正的指導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展。醫(yī)院只有在注重自身經(jīng)濟利益的同時注意社會效益的前提下端正經(jīng)營方向，使醫(yī)療資源得到合理的配置和合理的利用，以降低醫(yī)院運行成本，使病人的醫(yī)療費得到有效的控制。才能保證醫(yī)院健康發(fā)展，有效緩解老百姓看病難、看病貴的社會矛盾。