建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理探討

■周廣利

（中鐵十九局集團(tuán)軌道交通工程有限公司）

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)價(jià)值增加的一種活動(dòng)，它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，獨(dú)立并客觀地評(píng)價(jià)并改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)是發(fā)展的，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也是不斷地進(jìn)行職能的演變。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榭蚣艿氖虑皩徲?jì)、事中及事后審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的科學(xué)應(yīng)用，能使內(nèi)部審計(jì)工作開展更加高效，逐步實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)需要在對(duì)當(dāng)前審計(jì)職能設(shè)置及審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員等方面進(jìn)行改革，并且在了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)功能特性的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.1 審計(jì)觀念落后

目前，大多數(shù)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還僅局限于財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)活動(dòng)，側(cè)重于事后審計(jì)，對(duì)提高同類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和改變效果的作用非常小。這種情況發(fā)生的原因主要有：第一，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)觀念比較落后，主觀認(rèn)為自身的任務(wù)是糾察企業(yè)管理和財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的錯(cuò)誤和漏洞，意識(shí)上縮小了審計(jì)范圍；第二，審計(jì)觀念落后影響審計(jì)目標(biāo)無法匹配企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)缺乏科學(xué)性和合理性。

1.2 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

大多數(shù)施工企業(yè)目前的管理模式中審計(jì)部門獨(dú)立設(shè)置，但是權(quán)利平行于其他業(yè)務(wù)部門，且業(yè)務(wù)是交叉發(fā)生，這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能保證，其取得的審計(jì)資料是否充分、相關(guān)、可靠也無法得到保證，以至于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作用甚微。

董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)審計(jì)部門的重視度不夠，即便是財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)過層層報(bào)告董事會(huì)或高級(jí)管理層后，不但問題被淡化，而且因?yàn)槠髽I(yè)短期目標(biāo)和綜合信譽(yù)等，很多應(yīng)該立即解決的問題得不到高度重視和解決，制約企業(yè)的發(fā)展和長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.3 審計(jì)資源配置不均衡

第一，審計(jì)部門人員素質(zhì)參差不齊，大部分內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制制度不了解，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力，審計(jì)結(jié)論得不到管理層的重視，在一定程度上削弱了內(nèi)審的作用；

第二，目前大部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、結(jié)算等崗位調(diào)入人員，企業(yè)在人才招聘很少專門為審計(jì)儲(chǔ)備的人才，導(dǎo)致目前的審計(jì)活動(dòng)較少的運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足

第一，全球經(jīng)濟(jì)一體化及行業(yè)競(jìng)爭不斷加劇，經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)條件、稅制改革等因素的變化，要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。但當(dāng)前較多的建筑施工企業(yè)沒有內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度制度不夠完善，企業(yè)管理人員和高級(jí)管理層及董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)嚴(yán)重不足。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理制度的缺失或不完善以及審計(jì)目標(biāo)的局限性，企業(yè)往往是出現(xiàn)問題了才進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)濟(jì)損失無法彌補(bǔ)。

2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃探討

第一，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)模式，審計(jì)章程由董事會(huì)審批，內(nèi)部審計(jì)部門采取雙向匯報(bào)模式，職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，行政上向組織的CEO報(bào)告。這在很大程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)也能有效地解決股東、董事會(huì)、其他利益相關(guān)者與管理層之間信息披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確等問題。

第二，集團(tuán)總公司建立審計(jì)中心，審計(jì)中心受托于審計(jì)委員會(huì)，服務(wù)于董事會(huì)和高級(jí)管理層，其集合全集團(tuán)審計(jì)力量，然后根據(jù)各子公司的實(shí)際情況委派合適的審計(jì)人員履行審計(jì)職能。審計(jì)中心的成立，進(jìn)一步保障內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守《職業(yè)道德規(guī)范》、具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性、基本的人際交往能力、較好的寫作能力等，熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并應(yīng)以職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)中心及各子公司的審計(jì)部門人員應(yīng)為專業(yè)的審計(jì)人員，每一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)小組必須具備了解經(jīng)營、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)等知識(shí)的相關(guān)人員。同時(shí)審計(jì)人員思想上要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的，對(duì)于特殊專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)，要從成本效益原則考慮，在不具備特殊專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)人才的情況下聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)。

第四，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，風(fēng)險(xiǎn)管理框架首先提供了一個(gè)很好的清單，使企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)都能夠被識(shí)別并可進(jìn)行跟蹤和分類。其次一般的風(fēng)險(xiǎn)跟機(jī)遇是相互呼應(yīng)的，有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有機(jī)遇，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助人們更好的抓住風(fēng)險(xiǎn)中的隱藏的機(jī)遇，讓企業(yè)抓住機(jī)遇。

第五，積極推進(jìn)或改進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程、管理流程的有機(jī)融合，內(nèi)部審計(jì)可以通過業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)提取相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)運(yùn)用專業(yè)審計(jì)軟件（如EAM），采用定性和定量結(jié)合的方法及時(shí)掌握企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題，根據(jù)事態(tài)發(fā)展的情況及時(shí)向董事會(huì)提交中期審計(jì)報(bào)告或后期審計(jì)報(bào)告。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)中的運(yùn)用探討

3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指在審計(jì)工作進(jìn)行中以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的一種審計(jì)方式，應(yīng)用中通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)工作，可實(shí)現(xiàn)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，促使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理等方面的整體水平逐漸提升。

3.2 項(xiàng)目承接內(nèi)部審計(jì)方面的應(yīng)用

建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目承接過程中，為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作用非常大。項(xiàng)目承接過程中的中標(biāo)費(fèi)用、投標(biāo)狀況及經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期實(shí)現(xiàn)的情況，都是建筑施工企業(yè)在投標(biāo)過程中應(yīng)該把握和控制的因素，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)新開項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，防范企業(yè)后期經(jīng)營過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、增加項(xiàng)目運(yùn)營效率和利潤。

3.3 項(xiàng)目施工中內(nèi)部審計(jì)方面的應(yīng)用

工程項(xiàng)目實(shí)施中的生產(chǎn)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益是否增加等，需要在有效的內(nèi)部審計(jì)工作支持進(jìn)行，事中審計(jì)是在事前審計(jì)的結(jié)論下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控等進(jìn)行深入的跟蹤式監(jiān)管過程。具體表現(xiàn)為：①項(xiàng)目施工過程中外部經(jīng)濟(jì)因素、施工環(huán)境等變化對(duì)項(xiàng)目過程管理影響比較大，內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用最新的審計(jì)理念積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中的履約風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)主拖欠款、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)等加以分析，對(duì)管理層提出合理的施工評(píng)價(jià)和建議；②同時(shí)，施工過程中項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部審計(jì)中通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入與合理應(yīng)用和嵌入式審計(jì)軟件中數(shù)據(jù)分析，降低項(xiàng)目實(shí)施中成本費(fèi)用、稅務(wù)、法務(wù)等方面的問題發(fā)生率，按期完成工程項(xiàng)目施工計(jì)劃。

3.4 財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)方面的應(yīng)用

財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)審計(jì)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制以及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況也是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。具體有：①各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的發(fā)生都會(huì)有或多或少的各類風(fēng)險(xiǎn)伴隨，及時(shí)了解和規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)價(jià)值最大化的有效方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中一條線的貫穿，對(duì)企業(yè)合法、合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起督促和監(jiān)督作用；②財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一項(xiàng)很重要的因素是各類合同的履行情況，合同的簽約及履行中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，比如稅率、付款條件、保證金等的約定。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)為框架，逐步分析并提出評(píng)價(jià)，促使董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控制度和風(fēng)控制度進(jìn)行不斷修訂和改進(jìn)執(zhí)行力度，合理有效地規(guī)避或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 語

綜上所述，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，保持內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，確保審計(jì)結(jié)論的客觀性，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行項(xiàng)目承接及管理等，對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)作用非常大。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用下，有利于提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率及質(zhì)量，有效地防范各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化，所以，建筑企業(yè)要改變管理模式，保持審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，同時(shí)在企業(yè)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。