會計監(jiān)督體系的構(gòu)建方法分析

◎ 張立志

會計監(jiān)督體系作為經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督中的重要環(huán)節(jié)，是監(jiān)督體系發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。在新會計準(zhǔn)則的推動下，會計監(jiān)督體系仍然需要從目標(biāo)、理念、模式等方面不斷創(chuàng)新，通過完善法律法規(guī)等各項制度，做到以人為本，保障會計人員的監(jiān)督行為，加強(qiáng)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平和監(jiān)督意識，只要監(jiān)督體系下的各項工作齊頭并進(jìn)，創(chuàng)新發(fā)展，會計監(jiān)督的作用將會得到更大的提高。

一、會計監(jiān)督體系改革所面臨的新環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)體制改革的深化加大對會計監(jiān)督的需求。當(dāng)前我國正在全面深化經(jīng)濟(jì)體制的改革，會計改革也是經(jīng)濟(jì)體制改革的一個重要環(huán)節(jié)。在經(jīng)濟(jì)體制改革的強(qiáng)大驅(qū)動力下，各行業(yè)紛紛加快了結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，財務(wù)信息作為企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的反映，對財務(wù)管理的改革調(diào)整也就顯得尤為必要。經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，對以往企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運行過程中存在的頑疾進(jìn)行治理是非常重要的任務(wù)，會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮則是其中關(guān)鍵的要素。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，為保證經(jīng)濟(jì)運行的健康性與穩(wěn)定性，對于會計監(jiān)督職能發(fā)揮的有效性，也提出了更高的要求。立足新的環(huán)境形勢，建立更加科學(xué)完善的會計監(jiān)督體系，也就成為了必然選擇。

2.信息化時代背景下會計工作模式發(fā)生改變。信息化時代的到來，改變了會計工作的模式。一方面，會計工作的方法有原本的人工化、紙質(zhì)化向電子化、信息化的方向發(fā)展，通過信息化會計管理系統(tǒng)，能夠完成以往十分復(fù)雜的會計核算、賬務(wù)信息比對、信息報表的傳遞與核對等工作任務(wù)，在工作效率上大大提高，減輕了會計工作人員的壓力，節(jié)約了工作成本。另一方面，信息化時代下，網(wǎng)絡(luò)信息安全問題已經(jīng)成為全球所共同面對的一個重要挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)病毒、黑客攻擊等都可能造成會計信息的泄露、丟失、遭竊，給相關(guān)的企事業(yè)單位造成損失。并且信息化會計管理模式下，企業(yè)內(nèi)部的一些違規(guī)篡改會計信息的行為，也具有一定隱蔽性，這又增加了會計信息失真的風(fēng)險，加大了會計監(jiān)督的難度。整體來看，信息化時代的到來，既改變了會計工作的模式，也給會計監(jiān)督工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

3.新會計準(zhǔn)則出臺對會計工作提出新要求。會計準(zhǔn)則是會計機(jī)構(gòu)及會計人員開展工作過程中，所必須要遵守規(guī)范和原則，其對于會計工作具有規(guī)范指導(dǎo)的作用。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，對會計工作要求的重點也有所差異，因此，會計準(zhǔn)則也隨著需求的變化逐步進(jìn)行著更新。最新一次新會計準(zhǔn)則的出臺是在2017年至2018年，國家財政部結(jié)合新的形勢先后出臺或修訂了一系列的會計準(zhǔn)則體系，這些新準(zhǔn)則在會計核算項目、標(biāo)準(zhǔn)、報表列報規(guī)則上做出了一定的調(diào)整，對當(dāng)前會計工作也提出了一系列的新要求，會計機(jī)構(gòu)及會計工作人員只有把握好新會計準(zhǔn)則的要求，才能避免工作行為失真，并更好的發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。

二、現(xiàn)有會計監(jiān)督體系中存在的問題

1.會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待強(qiáng)化。會計工作人員是會計監(jiān)督的重要實施主體，其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平則很大程度上影響著會計監(jiān)督的有效性。當(dāng)前一些企事業(yè)單位的會計工作人員，在綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)上還存在很大不足，其中一部分會計工作人員，上崗時間較早，雖然有一定工作經(jīng)驗，但本身并為接受過專業(yè)的教育培訓(xùn)，對會計工作的理解也僅僅是賬務(wù)核算，并不能認(rèn)識到會計工作的重要性。也有一部分會計工作人員，雖然接受過專業(yè)的教育培訓(xùn)，但對于新的會計工作方法還不能夠掌握，難以有效應(yīng)對新的工作環(huán)境與要求，難以充分保證會計工作開展的質(zhì)量。同時，由于在工作中仍保持著傳統(tǒng)的舊觀念、舊思維，信息化素質(zhì)水平較低、風(fēng)險防控意識不足、自我約束能力弱，容易受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致行為失真。這些都會導(dǎo)致會計監(jiān)督工作的實效。

2.會計信息失真，監(jiān)督難度加大。會計信息的真實性，是保證會計監(jiān)督職能發(fā)揮的基礎(chǔ)。但當(dāng)前很多企事業(yè)單位出于個人利益、或部門利益等原因，還會出現(xiàn)在會計信息上做手腳的情況。部分領(lǐng)導(dǎo)通過權(quán)力干預(yù)或利益誘導(dǎo)，與會計工作人員勾結(jié)，違規(guī)對會計信息進(jìn)行篡改或造假，從中牟利，或掩蓋不合理開支，這些都會導(dǎo)致會計信息失真，造成會計信息所反映的單位經(jīng)濟(jì)運行情況失實。以往紙質(zhì)辦公模式下，會計信息的篡改往往容易留下痕跡，要進(jìn)行篡改或造假，只能重新做賬，違規(guī)成本較高、難度較大，而信息化辦公模式下，計算機(jī)信息的更改較為容易，并且如果單位會計系統(tǒng)未與云端對接，信息篡改后一般不會留下痕跡，信息造假難度下降，成本降低，這就大大增加了會計監(jiān)督的難度，導(dǎo)致會計監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮。

3.會計監(jiān)督的整體力量仍存在不足。會計監(jiān)督本身是一項復(fù)雜系統(tǒng)的工作，需要多方面的參與才能保證監(jiān)督的實效。但從當(dāng)前很多企事業(yè)單位的會計監(jiān)督的實際情況來看，無論是在內(nèi)部監(jiān)督，還是外部監(jiān)督上，都存在不足之處。內(nèi)部監(jiān)督方面，一些企事業(yè)單位內(nèi)部并為建立完善的監(jiān)督制度，對于會計監(jiān)督工作的開展，缺少明確的制度規(guī)定指導(dǎo)，對會計信息不進(jìn)行嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致會計信息不按時上報、信息失真、追責(zé)不徹底等情況時有發(fā)生，內(nèi)部監(jiān)督缺乏應(yīng)有的力度。外部監(jiān)督方面，政府監(jiān)督不深入、社會力量參與不足，也導(dǎo)致外部監(jiān)督難以切實發(fā)揮作用，不能夠?qū)ζ笫聵I(yè)單位會計內(nèi)部監(jiān)督做出補(bǔ)充，會計監(jiān)督的整體效果難以保證。

三、實現(xiàn)會計監(jiān)督體系重新構(gòu)建的方法

1.完善會計工作人員能力培訓(xùn)與考核體系。會計監(jiān)督離不開會計工作人員的能力發(fā)揮，新的會計監(jiān)督體系構(gòu)建，也需要考慮對會計工作隊伍能力替身的需求。因此，針對當(dāng)前會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)的問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會計工作人員職業(yè)能力培訓(xùn)與從業(yè)資質(zhì)考核的制度及措施體系。一方面，要嚴(yán)格確定會計崗位的準(zhǔn)入條件，并建立常態(tài)化的會計培訓(xùn)教育制度。對于會計崗位工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力水平做出要求，并規(guī)定會計工作人員參加專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的頻率和時長，可采取集中培訓(xùn)，與在線自選培訓(xùn)課程相結(jié)合的方式，促進(jìn)會計工作人員專業(yè)素質(zhì)能力的提升。另一方面，應(yīng)定期組織針對會計工作人員的考核工作，規(guī)定會計職業(yè)資格證書的有效時限，要求會計工作人員按規(guī)定時間參加考核校驗，保證會計工作人員的資質(zhì)與能力都能夠滿足會計監(jiān)督工作的實際需要，為新的會計監(jiān)督體系的作用發(fā)揮提供保障。

2.打造內(nèi)外結(jié)合的全面會計監(jiān)督環(huán)境。有效的會計監(jiān)督需要內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，新會計監(jiān)督體系的構(gòu)建，也要從這點上加以把握。內(nèi)部監(jiān)督作為會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格內(nèi)部會計監(jiān)督規(guī)定，明確會計工作開展的規(guī)范，對會計信息審核提出嚴(yán)格要求，并明確會計監(jiān)督的責(zé)任部門、責(zé)任人，以及各部門在配合責(zé)任部門開展會計監(jiān)督工作過程中的義務(wù)，以此保證內(nèi)部監(jiān)督的有效實施。外部監(jiān)督作為對會計監(jiān)督力量的重要補(bǔ)充，政府及社會都要發(fā)揮自身外部監(jiān)督的作用。政府財政、工商、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)等部門，應(yīng)搭建開放式的交流平臺，加強(qiáng)與企事業(yè)單位的信息共享，并發(fā)揮自身監(jiān)督職能，通過協(xié)同審核，及時發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位會計信息中存在的問題。社會方面，可通過加強(qiáng)非涉密的會計信息公開，接受社會監(jiān)督。還可由企事業(yè)單位或上級直屬管理機(jī)構(gòu)，聘請第三方會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)會計信息進(jìn)行監(jiān)督、核查，發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，全面保證會計監(jiān)督的有效性。

3.加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用，提升會計信息監(jiān)管水平。信息化時代背景下，信息的重要性極大凸顯，會計信息作為企事業(yè)單位財務(wù)活動重要的記錄，如何保證會計信息真實性、可靠性也成為了不容忽視的問題。針對信息化時代背景下，會計信息違規(guī)篡改、造假難度低，隱蔽性強(qiáng)的問題，要進(jìn)行會計監(jiān)督體系的重新構(gòu)建，還應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)會計監(jiān)督信息技術(shù)手段的運用角度著手。政府部門應(yīng)當(dāng)要求企事業(yè)單位將會計信息化系統(tǒng)與外部云端數(shù)據(jù)庫對接，通過自動備份功能，將每一筆賬目、每一項經(jīng)濟(jì)活動信息，連同相應(yīng)電子票據(jù)，收付款憑證，以及財務(wù)報表自動上傳至云端，形成原始數(shù)據(jù)表。會計核算工作中，制作的報表一經(jīng)形成，就會在云端生成備份，數(shù)據(jù)造假以及后續(xù)發(fā)生的信息篡改，都可以通過與遠(yuǎn)端數(shù)據(jù)信息的比對，發(fā)現(xiàn)異常，進(jìn)而根據(jù)操作權(quán)限追查責(zé)任人，以此來保證會計信息的真實性，發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用。