跨境電商零售進(jìn)口稅收問題研究

◎張騰

跨境電商作為貿(mào)易新業(yè)態(tài)，近年持續(xù)呈高速發(fā)展態(tài)勢(shì)，一直受到政府高度重視。本文根據(jù)跨境電商及相關(guān)監(jiān)管政策發(fā)展情況，結(jié)合跨境電商與一般貿(mào)易、跨境電商零售進(jìn)口內(nèi)部不同模式等差異化特征分析，對(duì)跨境電商零售進(jìn)口稅收相關(guān)問題進(jìn)行梳理和研究，并嘗試提出對(duì)策建議。

一、基本情況

我國(guó)跨境電商行業(yè)起步較晚，發(fā)展情況與國(guó)家相關(guān)監(jiān)管政策與措施密切相關(guān)。從2012年至今，大致劃分為三個(gè)階段：

起步階段（2012—2015年）：國(guó)家監(jiān)管政策導(dǎo)向?yàn)榉龀挚缇畴娚绦袠I(yè)快速發(fā)展。2012年設(shè)立首批5個(gè)試點(diǎn)城市；2014年提出跨境電商進(jìn)出境貨物、物品監(jiān)管新模式，列增海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”跨境貿(mào)易電子商務(wù)和“1210”保稅 跨境貿(mào)易電子商務(wù)；2015年設(shè)立首個(gè)跨境電商綜試區(qū)，規(guī)范了跨境電商進(jìn)出口稅收政策。該階段對(duì)跨境電商零售進(jìn)口商品按個(gè)人物品屬性征收行郵稅。

調(diào)整及過渡階段（2016—2018年）：跨境電商行業(yè)發(fā)展速度加快，規(guī)范和正確引導(dǎo)成為重點(diǎn)。2016年頒布“四八新政”，對(duì)跨境電商零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；發(fā)布清單，對(duì)品類準(zhǔn)入進(jìn)行了規(guī)范；該階段內(nèi)還擴(kuò)大了跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)范圍，頒布《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，根據(jù)需求量新增享受優(yōu)惠的稅目商品范圍。

完善階段（2019年至今）：跨境電商持續(xù)高速、健康發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模迅速擴(kuò)大。2019年起，有關(guān)部門以“四八新政”和正面清單為基礎(chǔ)發(fā)布稅收新政，延續(xù)和完善跨境電商進(jìn)口政策，提高零售進(jìn)口限額，增加準(zhǔn)入品類，并進(jìn)一步擴(kuò)大適用范圍，各地陸續(xù)出臺(tái)專項(xiàng)規(guī)劃和支持政策。

二、不同模式下的稅收差別

1.跨境電商零售進(jìn)口和一般貿(mào)易進(jìn)口。

跨境電商作為貿(mào)易新業(yè)態(tài)，其本質(zhì)屬性和征稅方式同一般貿(mào)易有明顯差別。跨境電商零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，購(gòu)買跨境電商零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人，實(shí)際交易價(jià)格（以支付單據(jù)為準(zhǔn)，包含貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格，電商企業(yè)、電商交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

2.跨境電商保稅進(jìn)口和直購(gòu)進(jìn)口。

跨境電商零售進(jìn)口包括保稅進(jìn)口模式和直購(gòu)進(jìn)口模式。

保稅進(jìn)口模式下，消費(fèi)者支付的價(jià)格由跨境電商企業(yè)確定，包含商品國(guó)外采購(gòu)價(jià)、綜合稅、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、國(guó)際與國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)、企業(yè)利潤(rùn)等；直購(gòu)進(jìn)口模式下，消 費(fèi)者支付的價(jià)格包含商品的國(guó)外售價(jià)、代購(gòu)費(fèi)、國(guó)際運(yùn)費(fèi)、綜合稅或行郵稅等。

三、跨境電商零售進(jìn)口相關(guān)稅收問題

1.征稅對(duì)象難以有效界定。

雖然跨境電商稅收新政已明確購(gòu)買跨境電商零售進(jìn)口商品的消費(fèi)者為納稅義務(wù)人，電商企業(yè)、電商交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可代扣代繳，但在實(shí)際操作中，因兩方面原因?qū)е抡鞫愔黧w難以有效界定。一是跨境電商平臺(tái)、企業(yè)和消費(fèi)者多方通過互聯(lián)網(wǎng)在線進(jìn)行溝通、談判、選擇、支付來完成整個(gè)交易，交易環(huán)節(jié)無紙化，交易信息電子化，如在一般貿(mào)易中可作為特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入貨物價(jià)格一并征稅的技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，在跨境電商模式中是以獨(dú)立合同項(xiàng)通過網(wǎng)絡(luò)提供，征稅對(duì)象不確定性增加。二是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人稅務(wù)信息登記缺失嚴(yán)重，對(duì)個(gè)人納稅主體的交易限額和繳稅情況進(jìn)行監(jiān)管困難，冒用他人身份信息進(jìn)行交易的情況無法從根源上避免。

2.征稅額度難以準(zhǔn)確認(rèn)定。

根據(jù)跨境電商稅收新政，進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定以實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，其中包含了貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，而成交價(jià)格則基于可信賴的外貿(mào)支付單據(jù)來確定。在保稅進(jìn)口模式中，存在電商企業(yè)向物流企業(yè)支付全程運(yùn)費(fèi)的情況，或存在重復(fù)征稅。并且，跨境電商零售進(jìn)口具有貿(mào)易碎片化的特征，直購(gòu)進(jìn)口模式下，通關(guān)采用“清單核放、匯總申報(bào)”，貨物在入境時(shí)即需三單比對(duì)清關(guān)，海關(guān)以抽查代替全部報(bào)關(guān)。特別是在“雙11”、黑色星期五等商業(yè)促銷時(shí)段，海關(guān)難以進(jìn)行逐一確定“三單”上的貨物描述是否真實(shí)準(zhǔn)確、商品歸類適用稅率是否正確、是否存在貨物高值低報(bào)利用“進(jìn)口低價(jià)值貨物免征增值稅制度”的情況等，海關(guān)監(jiān)管和稅收征管成本較高，征稅額度難以準(zhǔn)確認(rèn)定。

3.進(jìn)口商品原產(chǎn)地難追溯。

一方面，生產(chǎn)國(guó)和出口國(guó)不一致，難以杜絕非優(yōu)惠原產(chǎn)地產(chǎn)品通過非法途徑獲取優(yōu)惠原產(chǎn)地證書甚至專用原產(chǎn)地證書，用以避稅逃稅的現(xiàn)象。另一方面，跨境電商零售進(jìn)口還存在商品零散、分散、品類雜等特點(diǎn)，使得進(jìn)口國(guó)對(duì)商品原產(chǎn)地追溯困難，尤其是集中采購(gòu)后再進(jìn)行零散銷售的業(yè)務(wù)模式，確定每批次、每單業(yè)務(wù)的原產(chǎn)地難度較大。

4.進(jìn)口商品品類受約束。

財(cái)政部等多部門共公布四批次跨境電商零售進(jìn)口商品清單，限制了跨境電商進(jìn)口商品的多樣性，清單外商品只能按照一般貿(mào)易進(jìn)口或是個(gè)人物品攜帶進(jìn)境，對(duì)企業(yè)，清單外商品只能退回海外或者傾倒銷毀，甚至走私等不當(dāng)途徑，造成損失浪費(fèi)或滋生逃稅及違法問題；對(duì)消費(fèi)者，部分需求商品無法通過跨境電商渠道，只能尋找其他途徑，為代購(gòu)創(chuàng)造空間，增加了稅收漏洞，加大了監(jiān)管難度。

5.稅收征管方式有待優(yōu)化。

一是稅務(wù)登記制度待優(yōu)化?？缇畴娚态F(xiàn)行稅務(wù)登記制度未將大中型企業(yè)與小微企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)明確區(qū)分開來，稅務(wù)登記信息多，流程繁瑣復(fù)雜，易增加跨境電商小微企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)的稅收遵從成本。二是針對(duì)貨物流的涉稅信息監(jiān)管待優(yōu)化。當(dāng)前征收監(jiān)管流程較單一。稅收新政規(guī)定代扣代繳義務(wù)人僅包含實(shí)體貨物相關(guān)企業(yè)，第三方支付機(jī)構(gòu)（如支付寶）、銀行等結(jié)算機(jī)構(gòu)并未納入其中，跨境零售進(jìn)口稅收監(jiān)管大多集中于間接監(jiān)管，即實(shí)體貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，較少?gòu)闹苯迎h(huán)節(jié)監(jiān)管，即資金流最終流向環(huán)節(jié)。三是跨境電商信息整合體系待完善。

四、對(duì)策建議

第一，海關(guān)、稅務(wù)、工商、物流與口岸等各級(jí)相關(guān)行政主管部門應(yīng)根據(jù)我國(guó)跨境電商發(fā)展水平和現(xiàn)有政策，充分做好跨境電商相關(guān)實(shí)踐調(diào)研，綜合考慮各類實(shí)際問題，廣泛汲取政府有關(guān)部門、市場(chǎng)參與主體、個(gè)人消費(fèi)者與供貨者等各方意見，進(jìn)一步完善《電子商務(wù)法》等現(xiàn)有政策法規(guī)文件中關(guān)于跨境電商的明細(xì)規(guī)定與解釋，研究制定出臺(tái)相關(guān)專項(xiàng)政策，要求不僅能解決眼前如征稅主體、征稅額度的確定等具體問題，還能著眼于未來長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，如推廣復(fù)制保稅進(jìn)口試點(diǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)模式，進(jìn)一步營(yíng)造更好的行業(yè)發(fā)展環(huán)境。

第二，加快信息化、智能化建設(shè)，提高相關(guān)主管部門對(duì)跨境電商零售交易大數(shù)據(jù)的獲取、處理與分析能力，著力解決長(zhǎng)期以來各部門、各條線數(shù)據(jù)分散凌亂的信息孤島問題，實(shí)現(xiàn)行業(yè)各方信息高效共享，建立跨境電商數(shù)據(jù)在線登記和查詢機(jī)制，按規(guī)按時(shí)讓單位或個(gè)人填報(bào)真實(shí)交易地點(diǎn)、對(duì)象、金額等關(guān)鍵涉稅信息，同時(shí)提供實(shí)時(shí)查詢企業(yè)或個(gè)人的年度剩余額度、累計(jì)繳稅費(fèi)用、包裹通關(guān)狀態(tài)等信息服務(wù)。大力加強(qiáng)信息安全建設(shè)，務(wù)必保障交易數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、跨境電商企業(yè)與消費(fèi)者登記信息的隱私性，保障支付與交易等金融數(shù)據(jù)安全性。

第三，立足構(gòu)建公平的行業(yè)發(fā)展環(huán)境，科學(xué)合理解決跨境電商與一般貿(mào)易、試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市、大中企業(yè)與小微及初創(chuàng)企業(yè)、實(shí)體產(chǎn)品與數(shù)字產(chǎn)品間定性及稅負(fù)平衡問題，統(tǒng)一規(guī)范各相關(guān)部門對(duì)于不同主體的監(jiān)管措施，明確各主體的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)各要素自由流通、公平交易、平等使用，推進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，逐步實(shí)現(xiàn)新業(yè)態(tài)常態(tài)化。