全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制研究

■ 楊 宇

（中國船舶重工集團公司第七二三研究所）

1 全面預算管理與內(nèi)部控制概念

1.1 全面預算管理

全面預算管理作為一種管理體系，包含了預算、控制與評價，主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展模式，利用預算來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的各種財務、非財務資源進行分配、考核和控制，以此來更高效的推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，做好生產(chǎn)的協(xié)調(diào)。依托于全面預算管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各部門之間的工作目標與企業(yè)自身的發(fā)展目標二者進行有機的結(jié)合，從而更好地實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的管理和控制，以推動企業(yè)達成相應的發(fā)展規(guī)劃。全面預算管理簡單來說，是對企業(yè)未來的一種管理，通過對企業(yè)經(jīng)濟資源的全面統(tǒng)籌來更好地指導企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略性指導。企業(yè)通過對全面預算管理的應用，能夠更好地促進資源的合理分配，實現(xiàn)管理水平的提升，促進工作效率的發(fā)展，從而推動企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。

1.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種業(yè)務組織形式和責任分工制度，是在經(jīng)濟活動中建立起來的，起到相互制約的作用。其實施者是企業(yè)的董事會、管理層以及全體員工，可以說覆蓋企業(yè)的全員。開展內(nèi)部控制，最主要的目的是提升企業(yè)的經(jīng)營管理的合法性，推動財務數(shù)據(jù)更加真實，為此而制定的一系列控制活動就是內(nèi)部控制。對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制十分重要，對企業(yè)的戰(zhàn)略計劃、資金運作等都起到重要的作用?？梢哉f，開展內(nèi)部控制，是企業(yè)各項業(yè)務有效開展的基本保障。內(nèi)部控制也可以看成是企業(yè)的發(fā)展目標，企業(yè)內(nèi)部開展調(diào)整、規(guī)劃、評估和調(diào)控等一系列活動及控制措施都是企業(yè)的內(nèi)部控制，促進經(jīng)濟活動的有效開展是其重要的目的。

2 全面預算管理與內(nèi)部控制的關系

2.1 全面預算是進一步提升內(nèi)部控制能力的方法

企業(yè)在對全面預算進行制定和實施的過程中，需要依托于量化工具來更好的實現(xiàn)其發(fā)展目標，為企業(yè)的運營環(huán)境和內(nèi)部資源提供一個有力的幫助，從而使其與企業(yè)的發(fā)展目標保持一個平衡的狀態(tài)，同時還能夠有效地評估企業(yè)在發(fā)展中可能遇到的風險。企業(yè)實施內(nèi)部控制，其根本目的是確保企業(yè)的規(guī)章制度能夠在實際的運行中真正的被執(zhí)行，從而確保企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。對于企業(yè)來說，要想真正的提升內(nèi)部控制的能力，就需要建立起有針對性的管理制度，企業(yè)要將管理制度與自身的實際運行進行有機的結(jié)合，從確?？刂谱饔玫陌l(fā)揮。而全面預算就具有實現(xiàn)控制的職能，依托全面預算能夠幫助企業(yè)完成發(fā)展計劃，助力企業(yè)年度目標的實現(xiàn)。通過實施全面預算，企業(yè)能夠根據(jù)自身的實際發(fā)展情況來制定更為合理的年度計劃，確保計劃的有效落實，實現(xiàn)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的緊密結(jié)合，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

2.2 內(nèi)部控制是約束預算風險的重要保證

長期以來，企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略計劃的過程中始終將全面預算管理看作一項十分重要的工作，同時也是一項復雜而又專業(yè)的工作。一般來說，全面預算管理主要包含三個流程，分別是預算的編制、執(zhí)行和考核，全面預算管理任何流程的運行都是具有一定的風險性的，因此內(nèi)部控制也將全面預算納入其控制的范圍。企業(yè)在建立內(nèi)部控制的過程中，需要建立起完善的全面預算制度，并在內(nèi)部控制機制的作用下來推動全面預算執(zhí)行能力的提升，更好地發(fā)揮事前控制的職能。因此，可以說要想提升企業(yè)對風險控制的能力，企業(yè)就需要建立完善的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的完善應當以完善的預算管理制度為基礎。

2.3 內(nèi)部控制與全面預算管理相輔相成

全面預算管理的制定和實施，起初是由企業(yè)的經(jīng)營者制定的生產(chǎn)計劃，伴隨內(nèi)部控制得到不斷的發(fā)展，企業(yè)的全面預算管理逐漸得到豐富和完善，在這個過程中不斷被賦予更全面、更具體的職能，進而推動管理體制的系統(tǒng)化發(fā)展。當前全面預算管理涉及職責和權利的重新分配，這一方面體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營者與員工之間的關系，也展現(xiàn)了投資者和管理者二者之間制約的情況。對于全面預算管理的不斷科學、合理，也成為了完善內(nèi)部控制的有力措施，推動了內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。為此，全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制二者是相輔相成的，共同促進企業(yè)更好地發(fā)展。

3 企業(yè)全面預算管理在內(nèi)部控制中存在的問題

3.1 預算管理職責缺乏明確的劃分

就目前來看，大多數(shù)企業(yè)在開展全面預算管理工作中都存在著一定的不足，這也成為影響內(nèi)部控制的一個重要因素，較為突出的問題就是全面預算管理工作中職務分工缺乏一定的明確性。企業(yè)對于會計崗位和出納崗位的設置較為模糊，按照全面預算管理與內(nèi)部控制的相關要求，會計崗位與出納崗位之間應當是相互制衡與約束的作用，這也是內(nèi)部控制中會計與出納崗位職責的本質(zhì)。但是，面對當前存在職責分布不明確的問題，使得企業(yè)出納人員未經(jīng)會計人員審核就直接進行款項的制度，這也很可能使得出納人員私立設立小金庫，利用職務之便違規(guī)操作。在預算管理中對職責缺乏明晰的劃分，容易因責任不明確而出現(xiàn)管理的漏洞，導致風險隱患的發(fā)生，給企業(yè)的全面預算管理工作帶來一定的風險。

3.2 缺乏對預算管理授權批準的有效控制

企業(yè)在實施全面預算管理的過程中需要有效控制授權批準，該內(nèi)容的不完善導致了審批制度不健全、審批效率低下等問題。對于企業(yè)全面預算管理的實施，需要執(zhí)行少數(shù)服從多數(shù)的政策，一般是由董事會進行最終的表決，對于全面預算管理的經(jīng)濟業(yè)務一般是由總經(jīng)理進行決定的。如果企業(yè)在預算管理授權審批工作中缺乏完善的管理機制，就會使得實際的審批效率被降低。由于總經(jīng)理具備較高的審批權，但如果總經(jīng)理對于每一事項都需要親力親為，這雖然能夠降低決策的風險，但卻導致審批效率變低。同時，由于審批制度的完善，也導致全面預算管理工作中缺乏有效的制度指引，影響審批的有效性，導致風險隱患的發(fā)生。

3.3 缺乏完善的預算管理會計控制系統(tǒng)

企業(yè)如果沒有一個完善的預算管理會計控制系統(tǒng)，很容易出現(xiàn)現(xiàn)金收支控制缺乏嚴格性的問題。對于現(xiàn)金收支的行為，如果缺乏嚴格的管理，就會出現(xiàn)企業(yè)收入大量的現(xiàn)金，并在企業(yè)會計處累積，由出納人員定期集中送到銀行，這樣會導致大量現(xiàn)金滯留公司，這種方式不符合銀行的日常結(jié)算規(guī)定，給企業(yè)的偷稅漏稅帶來一定的風險。對于銀行收支業(yè)務也存在一定的風險隱患，不僅容易出現(xiàn)會計人員利用職務之便私自截留公款等問題，還可能利用銀行收支業(yè)務中的漏洞謀取私利，這將嚴重影響企業(yè)全面預算管理的安全性，給企業(yè)資金管理帶來一定的風險。

4 全面預算管理下企業(yè)內(nèi)部控制的相關完善對策

4.1 提升企業(yè)全面預算管理意識

為了確保通過全面預算管理有效的推動內(nèi)部控制工作的有效開展，需要企業(yè)全體管理者和員工都要具備較強的全面預算管理意識。如果企業(yè)的管理者缺乏對全面預算管理的正確認識，不能認識到全面預算管理的重要性，企業(yè)就很難有效地落實該項工作，因此企業(yè)內(nèi)部控制的問題也將難以得到改善。為此首先要從企業(yè)的管理者入手，加強該工作的宣貫，從認識著手，幫助企業(yè)負責人正確認識，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的思想觀念，加強其對全面預算管理工作的認識和了解，企業(yè)管理者也要主動學習相關內(nèi)容。確保在企業(yè)管理者的帶領下，企業(yè)能夠根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展及時調(diào)整自身的經(jīng)營目標，在企業(yè)內(nèi)部積極全面落實全面預算管理各項工作。

4.2 構建完善的全面預算管理體系

對于當前企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏完善的全面預算管理體系的現(xiàn)狀，要從完善管理體系入手，改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。全面預算管理體系是確保企業(yè)能夠按照預定的目標順利開展的重要基礎，也是企業(yè)內(nèi)部各崗位員工能夠按照實際工作需求行事的準則。完善企業(yè)全面預算管理，要從預算、決策以及執(zhí)行等各個方面逐一完善，推動企業(yè)全面預算管理更加科學和規(guī)范，避免片面性問題的產(chǎn)生。企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，有效提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平，而全面預算管理體系就是促進企業(yè)內(nèi)部控制完善最為基礎的內(nèi)容。完善全面預算管理體系對提升內(nèi)部控制的可靠性具有重要的意義。同時要積極推動全體員工都參與到全面預算管理工作中來，確保各項工作的順利開展。在企業(yè)內(nèi)部還要做好合理的劃分，明確各部門的職能和義務，要將全面預算指標有效地分配和落實，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

4.3 明確全面預算管理的目標

有效的目標是確保工作開展的重要保障，是工作前進的重要方向。對于企業(yè)內(nèi)部控制各項工作的開展，也需要一個完善的目標管理，為此需要對全面預算管理的目標進行明確。對于目標的制定，需要進行綜合考量，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況以及市場整體的環(huán)境，還要考慮到企業(yè)未來的發(fā)展方向。企業(yè)要對自身內(nèi)部控制的情況做好分析，要對全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的密切關系進行全面的掌握，積極推動全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制進行有機的融合，在此基礎上制定合理的目標，為企業(yè)全面預算管理提供具體的行動指南。企業(yè)要對內(nèi)部控制工作進行充分地了解和掌握，從而為全面預算管理的實施提供一個良好的平臺，促進企業(yè)內(nèi)部有效推開全面預算管理，助力企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效解決，為企業(yè)發(fā)展提供更加有力的保障。

5 總 結(jié)

伴隨經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部的競爭愈加激烈，在激烈的社會競爭中全面預算管理和內(nèi)部控制是企業(yè)做好自身管理的有效法寶，是幫助企業(yè)科學運營、高效控制財務成本的重要途徑。為此，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，在充分分析自身工作的基礎上制定合理的全面預算管理政策，提升企業(yè)內(nèi)部控制的能力，促進企業(yè)更好地發(fā)展。