關(guān)于行政單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)濟(jì)研究

■徐紅梅

（懷寧縣財政局）

在以往的收付實現(xiàn)制引領(lǐng)下，會計單位通常是依據(jù)“收入和支付”來計算，這一制度能夠滿足職能部門以及行政單位對于核算的需要。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，在新時期下，政府的職能在不斷變化之中，以往的實現(xiàn)制不能較好地應(yīng)對此種變化，由此就需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制顧名思義，考慮到收入和費用是否應(yīng)該計入本期，并且依據(jù)此來明確收入和支出之間的關(guān)系。改變了傳統(tǒng)以往“收付實現(xiàn)制”下只考慮真的收入，真的支付的現(xiàn)狀特征。它更廣泛性，在于它不考慮收入是否收到或費用是否支付，而是以權(quán)利和權(quán)責(zé)為基準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用或者稱為權(quán)債。它實現(xiàn)了現(xiàn)在收入與未來收入的連接性，現(xiàn)在支付費用以及未來支付費用的連接性，而不是僅僅以現(xiàn)在的收入與支付來確認(rèn)收入費用。所以，在一定上具有靈活性，能夠改變以往權(quán)責(zé)的單一化。

1 行政單位會計改革的必然性

1.1 是我國行政單位會計改革的必然要求

在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，國家對于經(jīng)濟(jì)活動的管理愈發(fā)的重視，并且出臺了一系列相關(guān)指令，旨在將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、評價績效作為考核的標(biāo)準(zhǔn)。目前政正在不斷的完善，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制靜兒，使得各個部門能夠在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)中分工明確，逐步完成目標(biāo)。以此逐步實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)掌控過程的透明化，使得財政信息真正能夠做到科學(xué)化、信息化。因此使得財政管理能夠符合社會主義經(jīng)濟(jì)體制的需求，使得各行政會計單位能夠為公眾提供更全面更準(zhǔn)確的會計信息。但目前我國行政單位實行的是收付實現(xiàn)制，所以無應(yīng)對多元背景下的經(jīng)濟(jì)管理以及權(quán)責(zé)分明。

1.2 是如實反映行政單位業(yè)務(wù)收支結(jié)余情況的必然要求

引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度，使得所有的要素都能夠被包含包括時間，她不再是以具體的消費作為評價基準(zhǔn)，而是將實際發(fā)生的情況以及將要支付和核算的內(nèi)容也準(zhǔn)確的記錄，所以他將每一期的收付情況與支付情況都能夠如實的記錄改變了以往收付實現(xiàn)制度的不符合標(biāo)準(zhǔn)性，她包攬了所有的要素，由此使得所有的要素都能夠做到會計核算。以會計基礎(chǔ)財務(wù)管理實現(xiàn)會計權(quán)責(zé)的發(fā)生制和財務(wù)為主要會計核算基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計的核算，實現(xiàn)行政單位會計權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)能正確地計算和及時反映本期會計業(yè)務(wù)的實際收支以及結(jié)余財務(wù)所得和實際的財務(wù)信息資源消耗，使得會計業(yè)務(wù)的收支與實際結(jié)余的計算和配比更加合理可靠，并且準(zhǔn)確還能夠計算和及時反映各種行政單位的會計核算中的財務(wù)信息資源的真實使用價值。同時，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)的實際收付在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)中進(jìn)行引入之后，可以對以往的權(quán)責(zé)財務(wù)收付管理會計核算實現(xiàn)制中存在可能產(chǎn)生的會計信息處理的偏差和會計核算錯誤等問題進(jìn)行了有效的校正，使得會計信息更加全面地準(zhǔn)確反映了行政事業(yè)單位財務(wù)的實際使用管理情況。

2 行政單位會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

目前我國的會計改革正在朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制度的方向過渡，國家也進(jìn)行了相應(yīng)的研究，并且推出了一些權(quán)責(zé)發(fā)生制融入的試點工作，不過我國的試點改革落實基本上采用的都是修正過后的權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂修正就是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上進(jìn)行修改的，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原理，對預(yù)算和核算進(jìn)行選擇，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠科學(xué)實現(xiàn)。會計改革中引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，在一定程度上會使得收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的融合。在兩者的融合當(dāng)中，會實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)、共同互存，由此能夠推動管理和核算的更優(yōu)化。不僅如此，國際會計師聯(lián)合會也明確指出，會計有這樣一個確定的基礎(chǔ)區(qū)間，應(yīng)該從收付實現(xiàn)制出發(fā)完善其中間的變化，由此實現(xiàn)對于會計制度的修正。如果能夠借鑒優(yōu)秀經(jīng)驗去修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，在一定程度上會推進(jìn)制度的融合和體系的完善。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位中應(yīng)用的問題

3.1 三公經(jīng)費歸類不明確

通常情況下，行政單位的標(biāo)保相對來說比較簡單，尤其是在收付實現(xiàn)制下，對于三公經(jīng)費，更是鮮有提及，即使引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，各部門對于經(jīng)費的歸類還是五花八門，而且各部門還將功能、經(jīng)濟(jì)的支出進(jìn)行了混淆，完全分不清兩者的界限，從而導(dǎo)致經(jīng)費不明確，甚至還有一部分行政單位怕本單位的三公經(jīng)費被爆出不符合相關(guān)政策，而將不封經(jīng)費故意隱瞞，還有些行政單位由于擔(dān)心有些三公經(jīng)費過于龐大而將其支出轉(zhuǎn)移到其他的項目當(dāng)中。例如，出國旅游的差旅費和培訓(xùn)工作的費用以及接待人所花費的煙茶水的費用，都進(jìn)入了辦公費用。三公費用的遮遮掩掩，導(dǎo)致了目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位當(dāng)中的應(yīng)用受到了阻礙。

3.2 在編制會計報表方面存在問題

資產(chǎn)負(fù)債表主要反映的是某一時點上的一種靜態(tài)的財務(wù)狀況，而財務(wù)收入和流動性支出主要反映的是在一定的時期內(nèi)動態(tài)的反映企業(yè)經(jīng)營管理成果。同時，各項財務(wù)報表的主要內(nèi)容中所需要反映的外部財務(wù)相關(guān)信息過于簡單，項目的財務(wù)信息列示不科學(xué)、不完整，及時性也有可能得不到充分保證，這樣就容易造成外部財務(wù)信息的泄露，使用者可能無法全面地掌握和了解與其他行政機(jī)關(guān)財務(wù)管理部門或單位的主要財務(wù)相關(guān)的信息，從而使使用者做出了與事實情況不符的判斷和決策。

3.3 復(fù)雜性制約發(fā)展

行政單位的內(nèi)延外延上與市場經(jīng)濟(jì)和非政府組織以及民間的非營利組織有很大的差異，它像一些獨立的行政機(jī)構(gòu)，它實行的是自收自支，實行的是企業(yè)的管理的行政單位，它的性質(zhì)與一般的企業(yè)存在差別，但同時也導(dǎo)致了其內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜多元性。比如，相關(guān)人員的職能部位靈活多變，所以這也阻礙了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，對一般的行政單位而言，業(yè)務(wù)性質(zhì)太過五花八門，資金來源渠道多元化，需要不同的摸索才能夠?qū)崟r的將發(fā)生制融入其中。

4 行政單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的策略研究

4.1 加大宣傳，營造氛圍

良好的環(huán)境是行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制度的基礎(chǔ)，目前許多單位會計在潛意識的影響下，導(dǎo)致其與現(xiàn)在的思想觀念存在差異，必須要轉(zhuǎn)變思想才能夠更好的促進(jìn)行政單位會計發(fā)生制度的融合。不僅如此，政府和相關(guān)部門必須加大宣傳力度，借助現(xiàn)代媒介，從這個程度上去推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的融合。在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制引領(lǐng)之下，大部分會計單位都是采用的費用支出和收入為基準(zhǔn)展開的會計工作。由此，導(dǎo)致其收費和評價不客觀不全面。為了更好的使得權(quán)責(zé)發(fā)生制度核算，行政單位會計必須要重視其意義，權(quán)責(zé)發(fā)生制度引入的意義帶來的好處，進(jìn)而促進(jìn)他們自發(fā)的采取改變行為。

4.2 調(diào)整相關(guān)會計制度

首先，應(yīng)該要重新界定行政單位的會計要素，我國行政單位的要素有五個資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)。就目前的五個會計要素的界定有爭議，到底是凈資產(chǎn)要素，還是分為基金和結(jié)余要素，考慮到基金和結(jié)余性質(zhì)不一樣，并且基金不是行政單位自由支配的，所以可以將凈資產(chǎn)要素分解為結(jié)余和資金兩個要素，其中資金要素核算是行政單位履行職能時所需要的資金來源；而結(jié)余就是行政單位作為會計主體，在一定時期內(nèi)的收入和支出相抵的余額。其次，要完善制度，使得行政單位能夠有效的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在完善制度時要完善環(huán)境制度，使得行政單位的投資、合同等外部法規(guī)合法，而且行政單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也要完善，要明確責(zé)任體系和財務(wù)管理的內(nèi)部法規(guī)。此外，行政單位應(yīng)該要調(diào)整行政單位的會計制度，注意法律的銜接和配合，處理好各部門的預(yù)算和現(xiàn)金支付問題。

4.3 行政單位人才培養(yǎng)制度

相比目前國內(nèi)的情況而言，由于未能較好的將責(zé)任發(fā)生制度融入其中，所以可以借用西方國家的一些經(jīng)驗。例如，新西蘭的發(fā)達(dá)國家已經(jīng)制定了一套中長期的培養(yǎng)方案，并且有針對性和層次性，培訓(xùn)效果甚佳。政府就可以將此引入行政單位人才培養(yǎng)之中。另外，也可以引進(jìn)企業(yè)的會計人員，讓他們走進(jìn)行政單位，給行政單位注入活力，使得行政單位改革現(xiàn)狀。行政單位還可以借鑒一些優(yōu)秀的證書考試，成立一些會計協(xié)會。對專門的人才進(jìn)行考試，并且發(fā)放專門的證書，以此來提高從業(yè)人員的素質(zhì)。最后，行政單位要考慮到人才培養(yǎng)模式的復(fù)雜性、系統(tǒng)性，要涉及各個方面，將現(xiàn)代新興的一些技術(shù)和一些政府財務(wù)報告的堅守方案引入人才培養(yǎng)之中。例如?？梢詫ICS財政信息云服務(wù)系統(tǒng)引入行政單位當(dāng)中，由此，能夠為實施權(quán)責(zé)發(fā)生制度提供技術(shù)支撐。

4.4 完善權(quán)責(zé)發(fā)生制配套設(shè)施

在完善行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制配套措施的過程當(dāng)中，第一是要保證行政單位的會計改革能夠有法律保障，我國應(yīng)該借鑒德國的做法，在政府會計工作方面制定專門的法律作為保障，建立起行政事業(yè)會計規(guī)范。第二，要時時的在我國行政單位會計當(dāng)中，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過程當(dāng)中，應(yīng)該采用循序漸進(jìn)的方式，根據(jù)我國行政單位的實際情況，先從社保保險的收支、國債收支、政府擔(dān)保支出等各方面進(jìn)行引入，逐步的進(jìn)行拓展，以此能夠使得發(fā)生制更好的融入其中。另外，要考慮到關(guān)于行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制落實的一些硬件措施，其中包括信息系統(tǒng)、人員培訓(xùn)系統(tǒng)等方面的建設(shè)和完善。

結(jié) 語

簡而言之，長期以來我國實現(xiàn)的就是現(xiàn)金收付，但其不能夠滿足新形勢下的新需求，所以行政單位應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在引入的過程當(dāng)中必須營造良好的環(huán)境，提供其融合的平臺，促進(jìn)其不斷的發(fā)展。