財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建分析

■姜 飛

（臨沂市財(cái)政局）

引 言

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，行政事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該將財(cái)政監(jiān)督作為導(dǎo)向，構(gòu)建起更加合理、更加完善的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化財(cái)政管理意識(shí)，將財(cái)政管理所具備的經(jīng)濟(jì)組織能力、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)能力和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能力充分發(fā)揮出來，推動(dòng)社經(jīng)濟(jì)管理工作水平和質(zhì)量的提高。

1 財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建背景

在黨的十九大報(bào)告中明確提出，我國(guó)在建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)方面進(jìn)入到了一個(gè)全新的時(shí)期，這也在一定程度上體現(xiàn)出了實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的光輝前景，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始從快速發(fā)展進(jìn)入到穩(wěn)步發(fā)展的新常態(tài)，不管是財(cái)政部門還是其他行政事業(yè)單位，都必須樹立起現(xiàn)代化的管理理念，才能很好地適應(yīng)新環(huán)境下的新挑戰(zhàn)。財(cái)政管理可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全過程的監(jiān)督、組織和協(xié)調(diào)工作，尤其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中扮演著相當(dāng)重要的角色，但是從目前來看，有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)政管理的過程中，依然存在不少問題，如預(yù)算決算差異巨大、崗位權(quán)責(zé)劃分混亂、財(cái)政資金應(yīng)用不當(dāng)?shù)?，這些問題的存在不僅導(dǎo)致了比較嚴(yán)重的資金浪費(fèi)問題，而且使得財(cái)政監(jiān)督工作處于相對(duì)被動(dòng)的位置，無法取得預(yù)期成效，而且也從側(cè)面反映出行政事業(yè)單位在財(cái)政管理方面缺乏有效的內(nèi)部控制。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其絕大部分資金都是來自財(cái)政撥款，需要代表國(guó)家行使相應(yīng)的管理職能，一些具備社會(huì)公益性質(zhì)的行政事業(yè)單位在接受國(guó)家財(cái)政撥款的同時(shí)，也會(huì)通過自主經(jīng)營(yíng)的方式獲取收入，這也使得其財(cái)政管理內(nèi)部控制變得十分復(fù)雜。通過對(duì)財(cái)政管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以顯著提升行政事業(yè)單位財(cái)政管理的有效性，對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。

2 內(nèi)部控制與財(cái)政管理內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)直接對(duì)政府部門負(fù)責(zé)，其工作執(zhí)行能力和工作成效會(huì)對(duì)政府的公信力以及服務(wù)水平產(chǎn)生不容忽視的影響。完善的內(nèi)部控制體系能夠在各部門和各崗位之間開展有效的審計(jì)監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施提供指導(dǎo)，保障資金運(yùn)轉(zhuǎn)的合理性，規(guī)避資金浪費(fèi)和公飽私囊的問題。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制與財(cái)政管理內(nèi)部控制之間存在密切的關(guān)聯(lián)：

一方面，內(nèi)部控制需要在財(cái)政管理內(nèi)部控制的指導(dǎo)下進(jìn)行。內(nèi)部控制主要是針對(duì)單位運(yùn)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患進(jìn)行控制，采取有效的措施來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題，形成對(duì)于資金、資產(chǎn)等的全過程監(jiān)管，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利實(shí)施提供良好保障。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)管理部門需要對(duì)資金的使用提供指導(dǎo)，通過財(cái)政管理內(nèi)部控制的建設(shè)，可以對(duì)資金的使用情況進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)資金使用效率的提高，也能夠推動(dòng)政府信息的公開化和透明化，幫助財(cái)政部門更好地對(duì)資金的使用進(jìn)行管理。

另一方面，資金是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。財(cái)政部門需要嚴(yán)格控制財(cái)政預(yù)算，對(duì)資金使用情況進(jìn)行預(yù)算和管理，以財(cái)政預(yù)算作為指導(dǎo)，實(shí)施相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如各項(xiàng)公共服務(wù)和其他支出等，行政事業(yè)單位可以借助內(nèi)部資金管理工作，推動(dòng)資金使用標(biāo)準(zhǔn)的最大化，確保資金能夠在財(cái)政監(jiān)管部門管理的范圍內(nèi)使用。

3 財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

3.1 推動(dòng)體系分層構(gòu)建

以財(cái)政監(jiān)督為導(dǎo)向，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以分為預(yù)算控制和財(cái)政控制兩個(gè)方面的內(nèi)容，需要注意的是，考慮行政事業(yè)單位本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其財(cái)政內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期性的過程，需要逐步落實(shí)到財(cái)政活動(dòng)的各個(gè)方面，要求行政事業(yè)單位能夠從自身的實(shí)際情況出發(fā)，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的分層構(gòu)建。具體來講，一是行政事業(yè)單位應(yīng)該明確財(cái)政內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)，制定出具備良好可行性的構(gòu)建方案，對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行完善，借助評(píng)價(jià)機(jī)制評(píng)估財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的效果，找出其中存在的不足和問題，做好有效應(yīng)對(duì)；二是在開展日常運(yùn)營(yíng)管理的過程中，行政事業(yè)單位可能會(huì)遇到弄虛作假、徇私舞弊的行為，其會(huì)給行政事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用造成影響，引發(fā)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，而且會(huì)對(duì)市場(chǎng)正常的運(yùn)行秩序產(chǎn)生威脅，需要行政事業(yè)單位借助財(cái)政內(nèi)部控制來對(duì)上述問題進(jìn)行防控和應(yīng)對(duì)，內(nèi)控人員應(yīng)該能夠從案件的實(shí)際情況出發(fā)，找出財(cái)政內(nèi)部控制體系中存在的缺陷和漏洞，維護(hù)單位自身的合法權(quán)益，對(duì)財(cái)政內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善；三是以財(cái)政監(jiān)督為背景，行政事業(yè)單位財(cái)政內(nèi)控人員需要做好財(cái)務(wù)報(bào)告的定期審核工作，制定出有效的內(nèi)部控制報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)和管理層決策的制定提供可供參考的依據(jù)。

3.2 充分發(fā)揮督查職能

從本質(zhì)層面分析，行政事業(yè)單位財(cái)政管理是針對(duì)單位內(nèi)部各種資金活動(dòng)的分析和管理，要求財(cái)政部門切實(shí)提高自身的管理意識(shí)，建立起更加完善的管理準(zhǔn)則及管理制度，定期對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果進(jìn)行公示，從而保證相關(guān)工作的公平性和公正性。需要明確的一點(diǎn)是，財(cái)政內(nèi)部控制體系的構(gòu)建并非固定不變，而是需要結(jié)合行政事業(yè)單位的發(fā)展情況，做好相應(yīng)的調(diào)整和完善?；诖?，行政事業(yè)單位在推動(dòng)財(cái)政管理內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的過程中，應(yīng)該切實(shí)做好必要的準(zhǔn)備工作，設(shè)置專門的組織結(jié)構(gòu)，以高素質(zhì)高水準(zhǔn)的內(nèi)控隊(duì)伍為支撐，確定好財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的具體目標(biāo)和實(shí)施規(guī)程。從內(nèi)部控制參與人員的角度，需要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，對(duì)財(cái)政管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。必須制定出詳細(xì)、全面其具備良好可行性的財(cái)政內(nèi)控計(jì)劃，基于內(nèi)部控制原則和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，從縱向和橫向兩個(gè)方向進(jìn)行控制，保證財(cái)政內(nèi)部控制的實(shí)施效果。行政事業(yè)單位財(cái)政管理的基本職能包括了計(jì)劃、決策、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。在開展財(cái)政管理活動(dòng)的過程中，需要充分考慮行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，迎合國(guó)家相關(guān)制度和政策的要求。行政事業(yè)單位財(cái)政管理工作內(nèi)容眾多且復(fù)雜性強(qiáng)，想要推動(dòng)其全面實(shí)施，存在較大的難度，需要單位管理層充分重視起來，對(duì)相關(guān)崗位的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，推動(dòng)財(cái)政管理工作的有效貫徹落實(shí)。

3.3 優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是確保財(cái)政管理內(nèi)部控制職能充分發(fā)揮的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的過程中，應(yīng)該做到“四個(gè)明確”：明確內(nèi)部控制層次、明確內(nèi)控匯報(bào)對(duì)象、明確工作崗位職責(zé)、明確基本工作原則。從目前來看，有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位都設(shè)置了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是這些機(jī)構(gòu)部門在運(yùn)行中，或多或少都存在一定的缺陷，影響了財(cái)政管理內(nèi)部控制的實(shí)施效果。針對(duì)這樣的問題，行政事業(yè)單位在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也應(yīng)該做好對(duì)于內(nèi)控參與人員的培訓(xùn)工作，確保管理人員和基層員工都能夠樹立起正確的內(nèi)部控制意識(shí)，能夠從實(shí)際情況出發(fā)，認(rèn)識(shí)到財(cái)政管理內(nèi)部機(jī)制在行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理中的重要性，為財(cái)政管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供良好的環(huán)境支撐。

3.4 注重規(guī)范業(yè)務(wù)構(gòu)建

從行政事業(yè)單位的角度，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制規(guī)程進(jìn)行明確，一是應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，做好內(nèi)部控制規(guī)程以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模板的合理編制；二是應(yīng)該做好行政事業(yè)單位財(cái)政管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的梳理工作，初步制定財(cái)政管理內(nèi)部控制規(guī)程；三是應(yīng)該借助相應(yīng)的內(nèi)部評(píng)估機(jī)制和專家評(píng)估機(jī)制，確定具備良好可行性的內(nèi)部控制過程，將其落實(shí)到相應(yīng)的工作崗位中。以財(cái)政監(jiān)督為導(dǎo)向，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必須以資金為核心展開，在預(yù)算編制過程中，需要將預(yù)算編制的范圍、主體責(zé)任、編制標(biāo)準(zhǔn)等全部考慮在內(nèi)，制定出規(guī)范且具備較高靈活性的資金統(tǒng)籌安排機(jī)制，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政支出和專項(xiàng)支出進(jìn)行明確，做好資金統(tǒng)籌安排的規(guī)范化管理。另外，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)該構(gòu)建起動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，從源頭上杜絕沒有依據(jù)的資金劃分。

4 結(jié) 語

總而言之，新的環(huán)境下，行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在密切關(guān)聯(lián)，面對(duì)越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，行政事業(yè)單位需要基于財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向，構(gòu)建起完善的財(cái)政管理內(nèi)部控制體系，并且將其與自身的發(fā)展目標(biāo)緊密結(jié)合在一起，依照發(fā)展情況對(duì)內(nèi)部控制方案進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化和調(diào)整，以此來推動(dòng)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。