跟蹤審計(jì)在水利基建工程建設(shè)過(guò)程中的必要性

■張劍英

（寧波市河道管理中心）

1 水利基建工程跟蹤審計(jì)定義

水利基建工程跟蹤審計(jì)具體指負(fù)責(zé)審計(jì)的管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)法律法規(guī)與審計(jì)程序的實(shí)施情況，建立了針對(duì)水利基建工程建設(shè)的連續(xù)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。采取多種手段認(rèn)真觀(guān)察、走訪(fǎng)、深入分析，指出水利基建工程建設(shè)的不足，根據(jù)實(shí)際情況提出了需要改進(jìn)的措施，進(jìn)一步規(guī)范了水利基建工程管理模式，使其高效運(yùn)作。目前，學(xué)者針對(duì)水利基建工程跟蹤審計(jì)的研究成果相對(duì)較窄，狹義的來(lái)看，水利基建工程跟蹤審計(jì)主要針對(duì)水利基建工程施工環(huán)節(jié)審計(jì)。前文提到的審計(jì)工作是廣義的概念，包括項(xiàng)目啟動(dòng)、建設(shè)和竣工階段。

2 水利基建工程跟蹤審計(jì)概述

水利基建工程跟蹤外部審計(jì)中監(jiān)督大型水利基建工程建設(shè)過(guò)程更具靈活性。在開(kāi)展水利基建工程跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員將審計(jì)模式調(diào)整為“全面跟蹤+重點(diǎn)審計(jì)”。審計(jì)報(bào)告是跟蹤審計(jì)的最重要組成部分，審計(jì)人員積極、全面地了解外部環(huán)境狀況，搜集相關(guān)文件和資料，剖析數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，使水利基建工程建設(shè)施工幾乎與前期規(guī)劃完全一致。

2.1 水利基建工程跟蹤審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

水利基建工程跟蹤審計(jì)關(guān)注工程造價(jià)、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)預(yù)算。內(nèi)部控制體系有助于單位完善管理流程，可有效提高施工速度和效率。整體財(cái)務(wù)預(yù)算方案制定合理，特別是在融資方面，水利施工企業(yè)為了更好地中標(biāo)，都會(huì)在競(jìng)標(biāo)時(shí)增加或減少資金，造成實(shí)際使用的資金與方案不符。項(xiàng)目的開(kāi)始和完成與總體計(jì)劃往往不一致。在水利基建工程建設(shè)中，受很多外部因素的影響，建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度緩慢，導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法及時(shí)完成。所以，水利基建工程跟蹤審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督項(xiàng)目的建設(shè)。

此外水利工程造價(jià)是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵，是實(shí)現(xiàn)“工程安全，資金安全，干部安全”的審計(jì)目標(biāo)的基石。工程造價(jià)包含了四個(gè)環(huán)節(jié)：審查施工合同、檢查內(nèi)控機(jī)制、實(shí)現(xiàn)造價(jià)審計(jì)目標(biāo)、打造審計(jì)環(huán)境。

2.2 水利基建工程跟蹤審計(jì)優(yōu)點(diǎn)

與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，審計(jì)非常及時(shí)。隨著項(xiàng)目的建設(shè)的進(jìn)行，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)反饋發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)避問(wèn)題的延誤和不及時(shí)糾正帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并提升水利基建工程建設(shè)的效率。二是持續(xù)效應(yīng)顯著。傳統(tǒng)審計(jì)大多是對(duì)于事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取各種補(bǔ)救措施。而水利基建工程跟蹤審計(jì)貫穿了工程的概算編制，政策處理，開(kāi)工，建設(shè)，完工全部階段，對(duì)工程建設(shè)給予更多關(guān)注，及時(shí)將問(wèn)題解決。

2.3 水利基建工程跟蹤審計(jì)分類(lèi)

從水利基建工程跟蹤審計(jì)速度，效率和取得的效果的角度來(lái)看，可把審計(jì)劃分為兩類(lèi)。第一，在時(shí)間角度上，水利基建工程跟蹤審計(jì)又可以分為兩類(lèi)，分別是全程參與審計(jì)和參與關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)。全程參與的水利基建工程跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出要求，審計(jì)人員參與到項(xiàng)目的開(kāi)工和完工，簽訂現(xiàn)行合同，履行相關(guān)手續(xù)中去。從某種角度上看，參與關(guān)鍵環(huán)節(jié)的水利基建工程跟蹤審計(jì)是全程參與的水利基建工程跟蹤審計(jì)的一部分。

考慮到審計(jì)工作的力度與效果，水利基建工程跟蹤審計(jì)被劃分為現(xiàn)場(chǎng)參與、階段參與水利基建工程跟蹤審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)參與型水利基建工程跟蹤審計(jì)一個(gè)最典型特征是，審核人員24小時(shí)跟蹤項(xiàng)目施工工作，在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以充分了解其水利基建工程建設(shè)的全過(guò)程，并對(duì)其做出更好的評(píng)價(jià)。

3 水利基建工程跟蹤審計(jì)的流程

對(duì)于投資額度大的水利基建工程，傳統(tǒng)的審計(jì)制度相對(duì)不完善，不適用于水利建設(shè)。即使事后發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也很難彌補(bǔ)造成的金錢(qián)與時(shí)間損失。所以水利基建工程跟蹤審計(jì)是有必要的。水利基建工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)流程大致分為三個(gè)階段，分別為：

3.1 相關(guān)資料收集階段

經(jīng)批準(zhǔn)的各類(lèi)工作文件、初步規(guī)劃設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)工作簽訂的合同、項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、土地使用證、有關(guān)單位信用報(bào)告、資金支出總預(yù)算，公司的會(huì)議決議和營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以及部分設(shè)計(jì)圖紙和會(huì)議紀(jì)要。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中的名稱(chēng)變更、公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交接單、開(kāi)工結(jié)算報(bào)告等文件，均在第一時(shí)間進(jìn)行收集，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄。

3.2 現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)階段

審計(jì)人員參加了項(xiàng)目建設(shè)，建立臺(tái)賬，取得了土地使用證，房地產(chǎn)證等相關(guān)證書(shū)。根據(jù)實(shí)際情況，取得各項(xiàng)資產(chǎn)清單，擴(kuò)建、新建、技術(shù)改造和項(xiàng)目改造的進(jìn)度計(jì)劃，更加合理地協(xié)調(diào)審核員的工作進(jìn)度，以便及時(shí)調(diào)查和核實(shí)相關(guān)文件的變更，實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目。

3.3 撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，審核員應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目施工方溝通，如果發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制、管理過(guò)程、單位規(guī)章制度、運(yùn)行方式存在問(wèn)題，及時(shí)將問(wèn)題記錄下來(lái)，匯總后逐級(jí)上報(bào)，最后撰寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。

4 引入跟蹤審計(jì)的必要性分析

4.1 引進(jìn)跟蹤審計(jì)是基建管理的需要

在水利基建工程單位的財(cái)政部門(mén)中，很少有員工專(zhuān)門(mén)從事水利基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作。因此許多財(cái)務(wù)人員的水利基建會(huì)計(jì)核算深度不夠，缺乏深度，專(zhuān)業(yè)知識(shí)有待積累、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏。必然會(huì)影響到水利基建工程的績(jī)效分析，甚至影響施工預(yù)決算的執(zhí)行。所以，水利基建工程需要以招標(biāo)的形式將水利基建工程全過(guò)程的跟蹤審計(jì)確定下來(lái)，更充分考慮了水利基建工程跟蹤審計(jì)單位在水利建設(shè)規(guī)劃、施工招標(biāo)等工作中的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。

4.2 引進(jìn)跟蹤審計(jì)有助加強(qiáng)投資控制管理

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第712號(hào)令《政府投資條例》第十二條指出初步設(shè)計(jì)提出的投資概算超過(guò)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告提出的投資估算10%的，項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)向投資主管部門(mén)或者其他有關(guān)部門(mén)報(bào)告，進(jìn)行重新報(bào)批。由此可見(jiàn)水利基建工程跟蹤審計(jì)突出了成本的可控性。水利基建工程跟蹤審計(jì)解決了工程監(jiān)理的粗放式日常管理的問(wèn)題，也就為成本控制預(yù)留了空間。

同時(shí)，當(dāng)前的建筑工程施工與監(jiān)理市場(chǎng)魚(yú)龍混雜，兩者出于利益互相勾結(jié)直接損害了業(yè)主的利益。引入跟蹤審計(jì)可以實(shí)施第三方監(jiān)督和指導(dǎo)，從而限制了工程監(jiān)理的一些違法行為。

4.3 引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷

傳統(tǒng)的審計(jì)通常是事后審計(jì)，在項(xiàng)目完成之前，審計(jì)人員無(wú)法接觸到水利基建工程建設(shè)項(xiàng)目。審計(jì)人員不清楚項(xiàng)目的初步準(zhǔn)備工作，這包括政策處理、詳細(xì)設(shè)計(jì)、合同協(xié)議和工程的原貌。審計(jì)人員只根據(jù)圖紙和簽訂的合同審查項(xiàng)目，對(duì)工程變更一無(wú)所知，這樣的審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。建設(shè)過(guò)程中對(duì)于變更部分工程款比例支付政策的確認(rèn)，及時(shí)對(duì)隱蔽工程的工程量款結(jié)算的及時(shí)審計(jì)可以減少傳統(tǒng)審計(jì)在事后審計(jì)容易造成與施工單位互相扯皮的現(xiàn)象。

此外水利工程建設(shè)期長(zhǎng)，涉及政策處理比較多。作為水利工程建設(shè)前的關(guān)鍵性工作，政策處理工作的好壞影響到之后階段工作的開(kāi)展。水利建設(shè)單位要狠抓政策處理，組織單位人員學(xué)習(xí)基本內(nèi)涵，熟知各項(xiàng)法規(guī)。從項(xiàng)目啟動(dòng)開(kāi)始就引進(jìn)跟蹤審計(jì)，可以比較客觀(guān)的評(píng)估因政策處理補(bǔ)償和賠償?shù)膯?wèn)題。

4.4 引進(jìn)跟蹤審計(jì)有助于健全監(jiān)督體制，提高決策的透明度，杜絕腐敗行為發(fā)生

在跟蹤和審計(jì)合同的過(guò)程中，審計(jì)人員除了繼續(xù)進(jìn)一步了解現(xiàn)場(chǎng)情況外，還需要隨時(shí)提供決策建議。施工方，監(jiān)理公司本身和管理人員也必須就變更要求和進(jìn)度付款咨詢(xún)審計(jì)人員。由于最終決策意見(jiàn)的多樣性，以及各方的互相監(jiān)督，逐步優(yōu)化權(quán)力的使用和最終決策的監(jiān)督和指導(dǎo)機(jī)制，這為最終決策的準(zhǔn)確性提供了堅(jiān)實(shí)而有力的保證。

5 結(jié) 語(yǔ)

通過(guò)此次研究，對(duì)水利基建工程跟蹤審計(jì)形成了直觀(guān)的認(rèn)識(shí)與了解，獲得了以下研究成果:水利基建工程跟蹤審計(jì)分為以下流程：相關(guān)資料收集階段，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)階段，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。引入跟蹤審計(jì)的必要性為：引進(jìn)跟蹤審計(jì)是基建管理的需要，引進(jìn)跟蹤審計(jì)有助加強(qiáng)投資控制管理，引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷，引進(jìn)跟蹤審計(jì)有助于健全監(jiān)督體制，提高決策的透明度，杜絕腐敗行為發(fā)生。