政府會計制度改革中公立醫(yī)院財務(wù)轉(zhuǎn)型研究

■隋朝君

（伊春市第一醫(yī)院）

1 引 言

政府會計制度改革是提高政府效能、推動政府在財務(wù)管理制度和財務(wù)報告制度形式上進行系統(tǒng)性改革，也是提高會計信息質(zhì)量，提高我國央地財政資金利用效率和效果的重要構(gòu)成內(nèi)容。公立醫(yī)院的會計制度改革作為政府綜合財務(wù)報告制度改革的重要構(gòu)成部分，隨著《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》在2019年1月1日正式施行，其取代了傳統(tǒng)的《醫(yī)院會計制度》，對于推進我國公立醫(yī)院進行系統(tǒng)的財務(wù)管理模式改革和財務(wù)機制轉(zhuǎn)型具有重要的意義和作用。我國公立醫(yī)院近年來在會計準則方面發(fā)生了頻繁的變動性，從2015年財政部頒行的《政府會計準則——基本準則》到2017年財政部頒行的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中所進行的規(guī)定，政府均不斷嘗試和探索在會計制度方面的完善策略，嘗試將提高會計制度的合理性作為約束公立醫(yī)院等事業(yè)單位的制度。這是本文在政府會計制度改革的背景之下對于公立醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)容進行系統(tǒng)性研究和探索的初衷。

2 政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理制度的影響方面

第一，對公立醫(yī)院單位會計核算形式產(chǎn)生的影響?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目與報表》的“平行記賬”核算形式是與此前的會計制度形成明確差別的表現(xiàn)方面。其對于公立醫(yī)院在財務(wù)會計和預(yù)算管理制度方面提高過程分離水平、提高預(yù)算執(zhí)行信息的透明度均產(chǎn)生了重要的影響。其要求公立醫(yī)院將財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算并行，充分考慮到公立醫(yī)院預(yù)算資金規(guī)模龐大的客觀現(xiàn)狀，并考慮到公立醫(yī)院所具有的公益性質(zhì)和半盈利特征，嘗試將權(quán)責發(fā)生制作為公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算方法。以上單位會計核算形式方面的變化是《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》與此前《政府會計制度》中的公立醫(yī)院財務(wù)會計核算形式形成顯著差別之處。

第二，對公立醫(yī)院財務(wù)報告制度的影響。《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》對公立醫(yī)院財務(wù)報告制度產(chǎn)生了極其明顯的影響，與《醫(yī)院會計制度》形成顯著的差別。傳統(tǒng)的會計制度中要求公立醫(yī)院在財務(wù)報告方面將會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書主作為構(gòu)成部分，而改革后則要求公立醫(yī)院在會計制度方面將決算報表、合并財務(wù)報表等內(nèi)容作為一并申報的內(nèi)容，這提高了對公立醫(yī)院披露信息的要求水平，這與政府審計全覆蓋的要求也具有一定的融通之處。其對于收緊政府會計口徑并提高對公立醫(yī)院會計的約束性均起到了重要作用，這也是公立醫(yī)院在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》頒行并實施的背景之下應(yīng)當關(guān)注的要素。

最后，對公立醫(yī)院會計要素及科目的影響。《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》的三星堆公立醫(yī)院在會計要素和科目方面產(chǎn)生了明確的影響。其在資產(chǎn)那、負債類方面均產(chǎn)生了不同程度的變化，其適應(yīng)審計全覆蓋的要求和機關(guān)事業(yè)單位系統(tǒng)性會計制度改革的要求，統(tǒng)一了“應(yīng)收賬款”等申報科目和申報口徑，在負債類方面則嘗試統(tǒng)一“應(yīng)交增值稅”等科目，并統(tǒng)一了預(yù)算會計體系，將“累計盈余”等科目的調(diào)整作為提高公立醫(yī)院盈余管理水平的要素，將“權(quán)益法調(diào)整”等項目納入政府會計科目中，同時新增“事業(yè)收入”“上級補助收入”等科目，提高對公立醫(yī)院事業(yè)收入資金、中央和地方財政資金等因素的考量性，并配合增加“資金收入”“捐贈收入”“利息收入”等內(nèi)容作為次級科目，充分發(fā)揮上述科目對于細化政府會計科目的作用，提高對公立醫(yī)院系統(tǒng)性財務(wù)會計制度改革的影響。

3 公立醫(yī)院財務(wù)管理機制轉(zhuǎn)型方法與策略探究

第一，提高對新型會計制度的適應(yīng)水平與銜接性。《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》與傳統(tǒng)的公立醫(yī)院會計制度形成顯著差別，無論在會計科目的設(shè)置方面還是在財務(wù)報告形式方面。制度的銜接階段應(yīng)當注重轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，充分重視不同制度之間的差異和聯(lián)系，嘗試建立健全政府財務(wù)會計和預(yù)算會計系統(tǒng)，注重不同系統(tǒng)間的分離性，保障制度銜接階段的流暢，使得公立醫(yī)院不斷適應(yīng)制度的轉(zhuǎn)變，充分認識《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》中對財務(wù)報告、會計要素及會計科目、會計核算形式等方面的影響，將上述理念和操作方式的轉(zhuǎn)變細化到會計核算形式中，提高對公立醫(yī)院系統(tǒng)性財務(wù)會計制度改革的適應(yīng)水平，不斷契合政府會計制度改革的宏觀思路。

第二，提高財務(wù)預(yù)算管理制度體系的建構(gòu)水平?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目與報表》對于公立醫(yī)院的預(yù)算管理制度提出了極高的要求，其與此前的公立醫(yī)院會計管理制度形成顯著的差別。公立醫(yī)院應(yīng)當結(jié)合新舊制度之間在會計科目方面的轉(zhuǎn)變，并充分結(jié)合新制度對于預(yù)算管理工作所提出的要求，建立健全公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理機制，提高對財政資金的利用效率和效果，突出對公立醫(yī)院預(yù)算工作和預(yù)算體系性的要求，將建立健全完善的預(yù)算披露制度作為適應(yīng)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》的構(gòu)成部分，進一步發(fā)揮政府會計制度改革對于提高公立醫(yī)院預(yù)算管理約束性的作用，推動公立醫(yī)院在健全的預(yù)算管理制度影響之下，發(fā)揮其作為公益性質(zhì)事業(yè)單位構(gòu)成部分的社會責任，結(jié)合新會計科目的變化，進一步完善預(yù)算管理制度。保障公立醫(yī)院的預(yù)算管理效果，提升公立醫(yī)院的預(yù)算管理水平。

最后，建立健全數(shù)據(jù)化的財務(wù)會計管理系統(tǒng)。數(shù)據(jù)化的財務(wù)管理系統(tǒng)對提高公立醫(yī)院在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》頒行背景之下的制度改革水平具有重要意義。以上會計制度改革對于公立醫(yī)院的財務(wù)會計數(shù)據(jù)化發(fā)展提出了極高的要求。制度銜接期的“雙系統(tǒng)”“雙要素”改革需求更是提高了對公立醫(yī)院數(shù)據(jù)化財務(wù)會計管理制度建設(shè)的要求性。依據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》中對于公立醫(yī)院的預(yù)算管理、財務(wù)報告管理、會計科目管理等所提出的復(fù)雜要求，公立醫(yī)院應(yīng)當將提高數(shù)據(jù)化財務(wù)管理系統(tǒng)適應(yīng)公立醫(yī)院會計科目改革的程度、推動系統(tǒng)性預(yù)算管理制度體系的建構(gòu)并擴充次級會計科目的安排合理性，將提高“平行記賬”模式的作用水平作為現(xiàn)階段公立醫(yī)院進行數(shù)據(jù)化財務(wù)會計管理系統(tǒng)研發(fā)和完善的著力點，充分提高公立醫(yī)院適應(yīng)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》的程度，保障公立醫(yī)院將數(shù)據(jù)化的財務(wù)會計管理系統(tǒng)建設(shè)作為系統(tǒng)性會計制度轉(zhuǎn)型的構(gòu)成要素，這也是充分適應(yīng)我國機關(guān)事業(yè)單位審計全覆蓋要求，提高公立醫(yī)院過程性會計管理水平，在“雙系統(tǒng)”“雙要素”的制度銜接期提高財務(wù)管理效率、提高會計信息透明性、提高對中央和地方財政資金的利用效率、提高政府審計信息的透明度、提高公立醫(yī)院適應(yīng)審計全覆蓋的程度，推進事業(yè)單位一體化財務(wù)會計管理制度改革的重要構(gòu)成要素。