基于國(guó)家治理新動(dòng)向的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐

馮家賢

(國(guó)網(wǎng)山西省綜合能源服務(wù)有限公司 山西 太原 030001)

一、引言

十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革作出了頂層設(shè)計(jì)，十四屆四中全會(huì)又作出了全面推進(jìn)依法治國(guó)的重大決定。目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在呈現(xiàn)出“新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，增長(zhǎng)動(dòng)力從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，國(guó)家治理體系和治理能力也在不斷改進(jìn)和提高。國(guó)家治理目標(biāo)決定著審計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)家治理模式?jīng)Q定著審計(jì)的制度形態(tài)。當(dāng)前國(guó)家治理的新動(dòng)向，不僅對(duì)國(guó)有企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)企)的公司治理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也對(duì)其內(nèi)部審計(jì)發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和要求。

審計(jì)是國(guó)家治理中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示、防御功能的免疫系統(tǒng)。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家治理法律體系的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)企監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，長(zhǎng)期以來(lái)過(guò)于強(qiáng)調(diào)其在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源有效配置方面的作用，導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的能力并不突出，在推動(dòng)國(guó)家反腐倡廉建設(shè)及黨的作風(fēng)建設(shè)等方面還存在諸多不足。為了適應(yīng)國(guó)家治理發(fā)展的新形勢(shì)、新動(dòng)態(tài)、新要求，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)迫切需要順應(yīng)國(guó)家治理的新要求，找準(zhǔn)方向、把握規(guī)律、圍繞中心、創(chuàng)新發(fā)展，以推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。本文以山西省電力公司(以下簡(jiǎn)稱山西公司)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐為例，就國(guó)企內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家治理新動(dòng)向下如何持續(xù)科學(xué)發(fā)展進(jìn)行闡述。

二、國(guó)家治理新動(dòng)向?qū)?guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

主要體現(xiàn)在：(1)“全面治理”理念要求內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域全面性。企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)的細(xì)胞，應(yīng)順應(yīng)國(guó)家全面治理理念，廣泛開(kāi)展全面審計(jì)，將審計(jì)范圍擴(kuò)大到企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，使企業(yè)為國(guó)家治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)發(fā)揮應(yīng)有作用。(2)“高壓反腐”要求內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)企業(yè)反腐機(jī)制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)企監(jiān)督職能部門(mén)，理應(yīng)在反腐倡廉戰(zhàn)役中走到第一線，充分履行自身“天職”，拓展和強(qiáng)化其廣度、寬度和力度，嚴(yán)查企業(yè)內(nèi)部違法違規(guī)問(wèn)題，監(jiān)督和約束內(nèi)部各種權(quán)力運(yùn)行，推動(dòng)企業(yè)制度化反腐敗機(jī)制的完善。(3)“依法治國(guó)”建設(shè)要求合法開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。依法治企是依法治國(guó)的重要內(nèi)容。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)必須依法執(zhí)行審計(jì)法規(guī)制度，不斷提升獨(dú)立性、權(quán)威性和服務(wù)性，加快構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)、完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系。(4)國(guó)家治理的高質(zhì)效發(fā)展要求開(kāi)展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。國(guó)企發(fā)展應(yīng)堅(jiān)持把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為節(jié)能降耗和保護(hù)環(huán)境的基本途徑。內(nèi)部審計(jì)則需要全面推廣和實(shí)施績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)節(jié)約型企業(yè)的構(gòu)建，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)。(5)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略要求內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展?？萍紕?chuàng)新是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國(guó)力的戰(zhàn)略支撐。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備創(chuàng)新思維，在審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法等方面予以創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計(jì)的生命力和活力。

三、國(guó)家治理新動(dòng)向下山西省電力公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐

(一)以政策執(zhí)行審計(jì)促進(jìn)公司全面治理

山西公司審計(jì)部從促進(jìn)公司全面治理角度出發(fā)，通過(guò)多種形式，開(kāi)展了一系列政策執(zhí)行審計(jì)。例如，通過(guò)審查公司各級(jí)單位對(duì)于《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其領(lǐng)導(dǎo)人員的思想政治建設(shè)狀況；對(duì)于國(guó)家電價(jià)政策執(zhí)行及重大電網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)等，開(kāi)展全程跟蹤審計(jì)，確保國(guó)家政策措施的貫徹落實(shí)等。目前，公司的政策跟蹤審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制正在逐步形成。而通過(guò)此類審計(jì)實(shí)踐，極大地拓寬了公司審計(jì)的領(lǐng)域，提高了審計(jì)的增值服務(wù)能力，促進(jìn)了審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)強(qiáng)化審計(jì)整改，將依法治企向縱深推進(jìn)

為了改變審計(jì)整改難以落到實(shí)處的狀況，山西公司以深入推進(jìn)依法治企為導(dǎo)向，構(gòu)建了審計(jì)整改的問(wèn)題整改專業(yè)負(fù)責(zé)制、整改難度分類評(píng)價(jià)制、問(wèn)題整改確認(rèn)注銷制、問(wèn)題整改責(zé)任追究制，并將整改情況納入企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核兌現(xiàn)，確保整改責(zé)任落實(shí)到位。其次，公司每年將整改臺(tái)賬更新，將以前年度尚未整改到位和新發(fā)現(xiàn)問(wèn)題納入整改臺(tái)賬，分解落實(shí)，跟蹤督導(dǎo)，并利用紀(jì)檢組長(zhǎng)同下級(jí)黨政主要負(fù)責(zé)人談話、同業(yè)對(duì)標(biāo)、業(yè)績(jī)考核、定期通報(bào)等手段，推動(dòng)問(wèn)題整改。另外，借助公司系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)，加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)力度，從典型案例入手，深入淺出，剖析問(wèn)題根源、違規(guī)所在，從根源上避免問(wèn)題發(fā)生。再者，針對(duì)近年各類檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將不同程度存在的重大問(wèn)題和“習(xí)慣性違章”行為列入“八嚴(yán)八禁”，嚴(yán)格管理、嚴(yán)明禁令，嚴(yán)加考核，嚴(yán)肅責(zé)任。

(三)實(shí)行責(zé)任追究到人，強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督制約

首先，山西公司進(jìn)一步深化貫徹落實(shí)中央關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的精神和工作要求，實(shí)行離任即審和離任必審，將“八嚴(yán)八禁”規(guī)定事項(xiàng)和屢查屢犯問(wèn)題，列入重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)揭示，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)。其次，協(xié)同落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接，防止責(zé)任向前推，問(wèn)題向后推，實(shí)現(xiàn)“任內(nèi)全力整改遺留問(wèn)題，任后不留新問(wèn)題”的狀況。另外，徹底改變以往審計(jì)較多追責(zé)單位而較少追責(zé)個(gè)人的“習(xí)慣”，在開(kāi)展各類項(xiàng)目中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不僅追究單位責(zé)任，而且循著資金、權(quán)力運(yùn)行軌跡，將責(zé)任追究到人。

(四)探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，推動(dòng)公司生態(tài)文明建設(shè)

績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，需要審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資源使用的合理性，實(shí)際成果與預(yù)期成果的對(duì)比，及投入資源與產(chǎn)出成果的對(duì)比等內(nèi)容，審計(jì)過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，因此在2013年之前山西公司對(duì)績(jī)效審計(jì)并未大規(guī)模開(kāi)展。在高質(zhì)效國(guó)家治理導(dǎo)向下，從2013年起，公司開(kāi)始積極探索和全面推廣績(jī)效審計(jì)，不僅將績(jī)效審計(jì)嵌入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、電網(wǎng)基建工程審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目之中，還嘗試性開(kāi)展專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)資金、資源、資產(chǎn)的有效利用，以及評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，對(duì)公司提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式及生態(tài)文明建設(shè)，起到了應(yīng)有的促進(jìn)作用。

(五)創(chuàng)新審計(jì)方式方法，開(kāi)展信息化審計(jì)建設(shè)

信息化審計(jì)決定著審計(jì)的未來(lái)發(fā)展。在信息化日新月異的今天，山西公司近年來(lái)開(kāi)展了一系列信息化建設(shè)活動(dòng)，以推動(dòng)審計(jì)技術(shù)手段和方法的現(xiàn)代化。例如：(1)加強(qiáng)審計(jì)門(mén)戶和綜合系統(tǒng)應(yīng)用與考核，做好審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與上線銜接工作；充分利用ERP審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、營(yíng)銷監(jiān)控系統(tǒng)等各類信息化資源，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化事前控制和事中控制。(2)開(kāi)發(fā)了電網(wǎng)工程在線跟蹤審計(jì)體系及電力營(yíng)銷在線審計(jì)體系，并應(yīng)用于實(shí)踐之中。(3)深化ERP業(yè)務(wù)審計(jì)等作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用工作，為開(kāi)展在線審計(jì)提供專業(yè)系統(tǒng)條件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。信息化審計(jì)的建設(shè)，極大地提升了公司審計(jì)的效率和水平。

(六)構(gòu)建學(xué)習(xí)型審計(jì)組織，研究相關(guān)理論問(wèn)題

隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論也在“與時(shí)俱進(jìn)”，國(guó)內(nèi)理論界針對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)職能等有了新的闡釋，但缺乏統(tǒng)一的理論認(rèn)識(shí)和解釋，給公司的實(shí)踐工作帶來(lái)了不小的困擾。為此，公司審計(jì)部門(mén)在工作之余，也開(kāi)展相關(guān)理論研究，運(yùn)用研究成果來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。公司學(xué)習(xí)型審計(jì)組織相關(guān)理論的研究，一定程度上為公司的審計(jì)實(shí)踐指明了方向。