淺談非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制流程

劉 姝

(重慶理工大學(xué) 重慶 400050)

非營(yíng)利組織已經(jīng)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演了重要的角色，承擔(dān)著與政府一起提供社會(huì)服務(wù)的重責(zé)，同時(shí)也扮演著傳遞著社會(huì)公眾愛(ài)心的角色。非營(yíng)利組織如何更好的為社會(huì)謀福利，需要更高效的工作，因此內(nèi)部控制對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)是十分重要的。隨著非營(yíng)利組織在我國(guó)的高速發(fā)展，也有越來(lái)越多非營(yíng)利組織開(kāi)始出現(xiàn)信任危機(jī)，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制流程是一大主要原因。

一、非營(yíng)利組織與內(nèi)部控制

非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的組織，它的目標(biāo)通常是支持或處理個(gè)人關(guān)心或者公眾關(guān)注的議題或事件。它的運(yùn)作并不是為了產(chǎn)生利益，這一點(diǎn)通常被視為這類(lèi)組織的主要特性，同時(shí)具有非營(yíng)利性、民間性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性等重要特征。非營(yíng)利組織還是必須產(chǎn)生收益，以提供其活動(dòng)的資金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非營(yíng)利組織是指在政府部門(mén)和以營(yíng)利為目的的企業(yè)之外的一切志愿團(tuán)體、社會(huì)組織或民間協(xié)會(huì)，是介于政府與營(yíng)利性企業(yè)之間的“第三部門(mén)”。

非營(yíng)利組織有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.非營(yíng)利組織不以盈利作為組織的目標(biāo)，不存在任何所有者權(quán)益的問(wèn)題。2.非營(yíng)利組織也收到了非分配的限制，即非營(yíng)利組織的收入、利潤(rùn)、以及組織內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)是不能分配給組織內(nèi)部的成員。3.非營(yíng)利組織之間是不存在競(jìng)爭(zhēng)性的，存在一定的“壟斷權(quán)”。4非營(yíng)利組織經(jīng)常是免稅的狀態(tài)，私人對(duì)非營(yíng)利組織的捐款有時(shí)還可以扣稅。

控制活動(dòng)是管理活動(dòng)的重要組成部門(mén)，有管理活動(dòng)就有控制活動(dòng)，因此內(nèi)部控制的本質(zhì)上是一項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)。其主要目的是保證其報(bào)告的可靠性，保證其報(bào)告能夠遵循法律法規(guī)的約束，包括其經(jīng)營(yíng)的效率以及資產(chǎn)的安全。因此在企業(yè)中，內(nèi)部控制主要是通過(guò)監(jiān)督、影響、牽制與約束來(lái)保證企業(yè)的管理活動(dòng)能夠有效的實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)并保證企業(yè)的資產(chǎn)安全和發(fā)展穩(wěn)定。由于非營(yíng)利組織與企業(yè)一樣都有管理活動(dòng)，因此非營(yíng)利組織也需要做好內(nèi)部控制。

當(dāng)內(nèi)部控制的主體由企業(yè)變成各種非營(yíng)利組織的時(shí)候，鑒于非營(yíng)利組織的各種資金很大程度上來(lái)自于社會(huì)捐贈(zèng)，以及其不以盈利為目的的特殊性，我們可以認(rèn)為內(nèi)控的目的有所調(diào)整，從保證企業(yè)合理安全長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展變成保障社會(huì)人士所捐贈(zèng)的資金合理的流向接受捐贈(zèng)的主體，從而實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)者的目的。因此非營(yíng)利組織的內(nèi)控重點(diǎn)在于保證所接受的資金能夠高效利用，其過(guò)程能夠公開(kāi)透明的披露。

二、非營(yíng)利組織內(nèi)控現(xiàn)狀

非營(yíng)利組織主要實(shí)現(xiàn)社會(huì)服務(wù)、社會(huì)溝通、社會(huì)評(píng)價(jià)、社會(huì)裁斷等功能，其主要發(fā)展目標(biāo)是盈利和公益，由于非盈利性組織責(zé)權(quán)利并不是十分明確，且中國(guó)慈善環(huán)境的不完善，沒(méi)有可靠的監(jiān)管機(jī)制等多種原因，因此在其實(shí)際的內(nèi)部控制管理的工作中存在很多問(wèn)題。

(一)監(jiān)管不力，缺少有效的控制因此涉及盈利行為

任何組織在快速擴(kuò)張的情況下，必然會(huì)出現(xiàn)大量需求資金的情況，而非營(yíng)利性組織因?yàn)楸旧硭婕暗捻?xiàng)目較多，所承擔(dān)的角色也在一直向多樣化發(fā)展。如果此時(shí)社會(huì)人士所提供的捐款資源不能匹配上其資金需求的發(fā)展，將有可能導(dǎo)致組織產(chǎn)生大量的資金缺口，這個(gè)時(shí)候組織不僅無(wú)法完成其日常的慈善任務(wù)，還會(huì)因資金短缺而造成人員不穩(wěn)以及人員流失的情況。因此組織會(huì)為了持續(xù)性發(fā)展設(shè)計(jì)商業(yè)活動(dòng)以達(dá)到盈利行為，有可能表現(xiàn)在與私人企業(yè)及組織過(guò)于頻繁的接觸以獲取資金支持。

(二)有效的激勵(lì)機(jī)制的缺失導(dǎo)致組織活動(dòng)效率低下

政府撥款、慈善捐贈(zèng)是非營(yíng)利組織的主要資產(chǎn)來(lái)源，但是非營(yíng)利組織只能擁有以及使用這些資產(chǎn)的權(quán)利，但是不能對(duì)出于私人目的利用資金獲取收益。因此非營(yíng)利組織的所有權(quán)與收益權(quán)是完全區(qū)分開(kāi)的，又加上非營(yíng)利組織是不以盈利為目的的，員工的工作效率的好壞并不影響其收入，這使得非營(yíng)利組織缺乏有效的激勵(lì)約束，導(dǎo)致員工會(huì)出現(xiàn)懈怠心理，不能有效合理的配置資源以獲取高效工作成果，造成公司內(nèi)部資源浪費(fèi)效率低下的結(jié)果。

(三)缺乏有效的監(jiān)管因此導(dǎo)致所獲取得捐贈(zèng)資金流向個(gè)人口袋

近年來(lái)慈善丑聞層出不窮，從紅十字會(huì)的“郭美美案”，到明星的“詐捐行為”，再到受捐人“白眼狼”等新聞，都足以證明缺乏良好的控制約束機(jī)制的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)很容易變成某些別有用心之人的私人盈利工具。沒(méi)有有效的監(jiān)管機(jī)制，便是考驗(yàn)非營(yíng)利組織職業(yè)道德的時(shí)刻，不免有人在這上面動(dòng)歪腦筋，將社會(huì)大眾所捐贈(zèng)的資金變成自己的私有財(cái)產(chǎn)。

(四)信息透明度的缺失導(dǎo)致喪失公眾的信任流失

為了提高非營(yíng)利組織的公信力，獲取社會(huì)的認(rèn)可，就必須做到資金來(lái)源去向都清楚透明，保證社會(huì)廣大民眾能夠看到資金有被合理的運(yùn)用以及實(shí)實(shí)在在的有為公眾創(chuàng)造福利、幫助到應(yīng)該幫助的人。根據(jù)清華大學(xué) NGO 研究所調(diào)查顯示，年終經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的注冊(cè)審計(jì)部門(mén)審計(jì)的非營(yíng)利組織不足 15%，大多數(shù)非營(yíng)利組織只經(jīng)過(guò)內(nèi)審便公示財(cái)務(wù)報(bào)告，不能保證其信息的真實(shí)性、完整性與可靠性，因此大多數(shù)非營(yíng)利組織在信息透明度這一點(diǎn)上還有所不足，需要進(jìn)一步改進(jìn)。

三、非營(yíng)利組織內(nèi)部控制流程的優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)需要滿(mǎn)足企業(yè)的全面性、戰(zhàn)略性、可操作性等，其對(duì)非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制是有一定的參考作用。但是內(nèi)部控制的目標(biāo)不一定是越高越好，要“因地適宜”，符合其組織的架構(gòu)、現(xiàn)實(shí)環(huán)境、其服務(wù)的對(duì)象、以及組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最重要的是要保證其主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此我們可以理解為非營(yíng)利組織內(nèi)控的主要目標(biāo)就是通過(guò)各種控制手段降低其運(yùn)行中所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)保證非營(yíng)利組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

非營(yíng)利組織相對(duì)于普通企業(yè)而言，有本質(zhì)上的區(qū)別，非營(yíng)利組織的存在不是為了服務(wù)特定的個(gè)人或者組織，其面向的是廣大的社會(huì)群體，完成其社會(huì)公共目的是完成社會(huì)使命。因此非營(yíng)利組織的內(nèi)控目標(biāo)也就有別于普通企業(yè)不斷提升盈利能力以及盈利效率。非營(yíng)業(yè)組織更多的是不計(jì)得失的實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命，因此在非營(yíng)利性企業(yè)的內(nèi)部控制管理中，更注重如何真實(shí)有效的進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保證其業(yè)務(wù)流程能夠公開(kāi)透明的展示給廣大社會(huì)群眾。

如何優(yōu)化非營(yíng)利組織內(nèi)部控制流程，建議從以下幾點(diǎn)入手：

(一)提高非營(yíng)利組織內(nèi)部工作效率

由于非營(yíng)利組織大多沒(méi)有設(shè)立針對(duì)員工的績(jī)效指標(biāo)考核，員工在工作的同時(shí)沒(méi)有得到有效的激勵(lì)，遲到或者礦工得不到有力度的懲罰，是否有完成分內(nèi)工作也得不到有效監(jiān)管，會(huì)造成員工辦事拖沓效率低下的情況。在普通企業(yè)當(dāng)中，比較理想的組織架構(gòu)大多采取分權(quán)制，即權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和三度機(jī)構(gòu)三足鼎立互相制約，但是鑒于非營(yíng)利組織內(nèi)部并不存在絕對(duì)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，因此這種分權(quán)制將無(wú)法完整的執(zhí)行。不過(guò)作為參考，可以在非營(yíng)利組織內(nèi)部另設(shè)監(jiān)管部門(mén)，對(duì)執(zhí)行部門(mén)起到監(jiān)管作用。首先要注意的是監(jiān)管部門(mén)和執(zhí)行部門(mén)的權(quán)利劃分一定要明確，其內(nèi)部人員不可有直接或間接的親屬關(guān)系，以避免徇私舞弊的出現(xiàn)。其次根據(jù)非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)流程制定適用于非營(yíng)利組織的KPI，保證員工在一定時(shí)間內(nèi)完成其應(yīng)該完成的工作，同時(shí)也可以保證整個(gè)執(zhí)行部門(mén)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，講效率發(fā)揮到最大化。

(二)優(yōu)化非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)

非盈利性組織必須嚴(yán)格遵守民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，對(duì)于非營(yíng)利組織所接受捐贈(zèng)的實(shí)物物資要進(jìn)行嚴(yán)格的盤(pán)查，驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、保管等環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，防止被盜、損壞等資產(chǎn)流失的情況。對(duì)于非營(yíng)利組織所接受的實(shí)物資金流，必須保證每一筆都及時(shí)納入日記賬，入賬后進(jìn)行賬內(nèi)核算以及日結(jié)。非營(yíng)利組織所開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)不能隨意變更，必須講賬戶(hù)信息向公眾公開(kāi)出來(lái)。同時(shí)還要加強(qiáng)組織預(yù)算編制管理工作，將每一筆預(yù)算都要具體到對(duì)已經(jīng)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，做到精細(xì)化管理，保證執(zhí)行的時(shí)候不會(huì)出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)，同時(shí)也可以很好的防止組織內(nèi)部有個(gè)人舞弊的行為發(fā)生。

(三)保證非營(yíng)利組織信息的真實(shí)性

非盈利性組織信息的真實(shí)性是十分重要的，因?yàn)榉菭I(yíng)利性組織的資金來(lái)源并不是片面的、單一的，而是來(lái)自于多種渠道例如政府資金、企業(yè)捐款、社會(huì)個(gè)人捐款等等，其受益者也不是能特定區(qū)分的個(gè)人或者群體，因此保證其資金能夠真實(shí)的作用于服務(wù)對(duì)象是十分重要的。所有的捐贈(zèng)者都有權(quán)利知曉自己所捐助的物資最后的流向，因此每個(gè)會(huì)計(jì)年度都應(yīng)該聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，為其提供的專(zhuān)業(yè)的審計(jì)服務(wù)并且將其審計(jì)報(bào)告面向群眾公開(kāi)出來(lái)，社會(huì)群眾有權(quán)利查看非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)情況以及資金流向，而其中年度財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等都是必不可少的。利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)施管理不僅可以幫助非營(yíng)利組織優(yōu)化內(nèi)控流程，同時(shí)還可以幫助社會(huì)群眾更全面的了解非營(yíng)利組織情況，以提高非營(yíng)利組織的行業(yè)可信度，形成一個(gè)良性循環(huán)。

四、結(jié)束語(yǔ)

非營(yíng)利性組織的出現(xiàn)以及存在是社會(huì)文明化的標(biāo)志，其完善的發(fā)展也代表了整個(gè)社會(huì)在不斷進(jìn)步，作為承受廣大社會(huì)民眾期望以及善心的載體，有必要用過(guò)各種手段保證非營(yíng)利組織的真實(shí)性、可靠性，保證其能夠更好的服務(wù)于大眾。因此嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)是十分必要的，本文旨在優(yōu)化非營(yíng)利性組織的內(nèi)部控制流程，從而達(dá)到完善非營(yíng)利組織的發(fā)展之路。