鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露研究
——以寶鋼公司為例

陸麗萍

(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、碳會(huì)計(jì)與碳會(huì)計(jì)信息披露

(一)碳會(huì)計(jì)。1.碳會(huì)計(jì)定義。碳會(huì)計(jì)是其通過(guò)實(shí)物單位、貨幣形式或報(bào)告方式，來(lái)迫使公司承擔(dān)低碳任務(wù)以及實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，自覺(jué)充分利用現(xiàn)有資源和提高已有資本使用程度，從而給社會(huì)到來(lái)效益。2.碳會(huì)計(jì)特點(diǎn)：針對(duì)性較強(qiáng)；復(fù)雜性較高。第一，碳會(huì)計(jì)人員的理論知識(shí)要豐富。第二，工作職員的職業(yè)能力以及素養(yǎng)要高。第三，碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，難以獨(dú)立分開(kāi)。第四，碳會(huì)計(jì)所涉及的問(wèn)題較多且復(fù)雜，例如：管理問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題等。

(二)碳會(huì)計(jì)信息披露原則。(1)全面性原則。首先披露主體要全面，其次碳信息披露要全面。(2)成本效益原則。在披露碳信息時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持成本收益原則——同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)收益，實(shí)現(xiàn)低成本高收益。(3)自愿與強(qiáng)制相結(jié)合原則。企業(yè)披露碳信息必須既遵從國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，又要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況。

三、寶山鋼鐵股份有限公司的碳會(huì)計(jì)信息披露

(一)公司政策。1.制定了《寶鋼股份碳資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)》，明確了公司內(nèi)部碳資產(chǎn)管理流程，具體內(nèi)容包括碳交易配額、資金交易、碳排放數(shù)據(jù)審查等。2.設(shè)立了碳成本核算數(shù)據(jù)系統(tǒng)。2014年第四季度，寶鋼設(shè)立了碳成本核計(jì)數(shù)據(jù)體系，其目的是為了增強(qiáng)碳排放的數(shù)據(jù)管理。3.參與了全國(guó)碳市場(chǎng)的啟動(dòng)。寶鋼正考慮未來(lái)有效采用有償競(jìng)買(mǎi)、碳市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)等多種碳配額采購(gòu)方法，減少碳業(yè)務(wù)履約代價(jià)，并開(kāi)展股份公司碳資產(chǎn)管理方法研究項(xiàng)目，建立公司內(nèi)部有效碳資產(chǎn)管理框架。

(二)碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。1.資源利用效率。寶鋼企業(yè)利用資源綜合利用、能源加工轉(zhuǎn)換和鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)的功能，堅(jiān)持將資源使用放在第一位，堅(jiān)持循環(huán)使用3R原則(再循環(huán)，減量化，再循環(huán))，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和增加資源使用效率的目標(biāo)。2016年，噸鋼綜合能耗603千克標(biāo)煤，噸鋼消費(fèi)新水4.1立方米，實(shí)現(xiàn)了余能回收總量135.3萬(wàn)噸標(biāo)煤。在鋼鐵生產(chǎn)過(guò)程中，與2015年度相比，煤的消耗量下降了182.4萬(wàn)噸，廢鋼消耗量下降了182.4萬(wàn)噸，其變動(dòng)幅度與往年相比較大，原水和外購(gòu)電基本保持不變。但是鐵礦石成品礦消耗量在保持2年的下降后，上升了62.8萬(wàn)噸。從綜合利用程度和返生產(chǎn)程度來(lái)看，2016資源利用效率較好。2016年，綜合利用率為99.2%，返生產(chǎn)利用率為26.4%，與以前年度相比，差距不大，較平穩(wěn)。2.碳管理效果。2016年起，全國(guó)碳市場(chǎng)開(kāi)始啟動(dòng)，寶鋼企業(yè)積極配合做好與碳管理相關(guān)的基礎(chǔ)工作，采用有償競(jìng)買(mǎi)、碳市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、CCER等方式來(lái)降低企業(yè)碳排放量。2013～2016年，寶鋼的碳排放數(shù)每年呈現(xiàn)下跌趨勢(shì)，累計(jì)碳排放總數(shù)比寶鋼碳排放配額少5%。3.低碳工藝路徑。(1)管理節(jié)能。2016年，公司利用“三流一體”能源管理體系，使得余熱發(fā)電增加0.72億度，公司用電量減少4.02億度，節(jié)約新水172.8萬(wàn)噸，燃?xì)?、氧氣放散率突破歷年記錄。(2)技術(shù)節(jié)能。寶鋼主要通過(guò)BAT技術(shù)來(lái)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的能源消耗。2011年～2016年，寶鋼共投資141項(xiàng)節(jié)能項(xiàng)目，其中節(jié)電類96項(xiàng)，新增余熱回收類21項(xiàng)，節(jié)氣類21項(xiàng)，新能源類3項(xiàng)。該項(xiàng)投資使寶鋼每年節(jié)電5.79億，增加余熱蒸汽回收量108萬(wàn)噸，節(jié)約天然氣8334萬(wàn)立方米，增發(fā)電量5800萬(wàn)度。(3)工藝節(jié)能技術(shù)。采用的工藝手段主要有降低出爐熱度和在爐時(shí)間、降低鐵水和鋼水降溫、熱送熱裝、提高可熱送鋼種比例、冶煉工藝流程節(jié)能與能源替代技術(shù)、優(yōu)化軋制工藝等。

(三)碳會(huì)計(jì)信息披露方式。由于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)有義務(wù)向社會(huì)公眾披露碳排放信息，受公眾監(jiān)督，從而展現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任的履行情況。寶鋼的碳信息主要是在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中刊登，近幾年寶鋼披露的碳信息主要集中在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的綠色制造、主要行動(dòng)模塊和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的環(huán)境績(jī)效模塊，此外寶鋼每年的財(cái)務(wù)報(bào)告也涉及少量信息。但是寶鋼企業(yè)缺乏獨(dú)立的碳信息披露報(bào)告，從而導(dǎo)致這方面內(nèi)容較為分散，不集中。

四、改善鋼鐵行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的建議

(一)完善及建立有關(guān)法律法規(guī)。鋼鐵行業(yè)要建立完整的碳信息披露公司政策，一定要有完整的法律規(guī)范遵循。由于我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究比較落后，所以鋼鐵行業(yè)可以借鑒國(guó)外相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)可以幫助制定我國(guó)的法律法規(guī)。國(guó)外可供參考的法律規(guī)范有《資源維護(hù)與回收法》、《溫室氣體排放和能源消費(fèi)國(guó)家準(zhǔn)則》、《證券法》等，鋼鐵行業(yè)可以根據(jù)《資源維護(hù)與回收法》(RCRA)制定廢棄物品管理標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)鑒別鋼鐵制造過(guò)程中的廢棄物品，例如鐵礦石、煤、廢鋼等燃料使用后產(chǎn)生的廢物，從而更好地進(jìn)行廢物的處理；根據(jù)《證券法》來(lái)補(bǔ)充寶鋼的信息披露制度，因?yàn)槊绹?guó)《證券法》中的信息披露標(biāo)準(zhǔn)很完善，受到多國(guó)仿效；根據(jù)《溫室氣體盤(pán)查議定書(shū)——公司核計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》來(lái)完善鋼鐵行業(yè)碳核計(jì)體系，該法規(guī)中涵蓋了對(duì)溫室氣體的核計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如二氧化碳、六氟化硫等，鋼鐵行業(yè)可以依據(jù)此來(lái)核算行業(yè)內(nèi)的碳排放。

(二)構(gòu)建統(tǒng)一健全的披露框架。首先，在披露內(nèi)容方面，鋼鐵行業(yè)可以參照國(guó)外碳信息披露的基本模式——碳信息披露項(xiàng)目(CDP)來(lái)制定。CDP涵蓋了四大內(nèi)容：第一：風(fēng)險(xiǎn)和基于(氣候變化引起的)。其中四大風(fēng)險(xiǎn)是名聲風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)，法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；三大機(jī)遇是可見(jiàn)機(jī)遇、法規(guī)機(jī)遇和其他機(jī)遇。第二：碳排放核算。其內(nèi)容包含如何確定碳核計(jì)方式、如何編寫(xiě)碳減排會(huì)計(jì)報(bào)告、如何進(jìn)行外部鑒定與審計(jì)量等。第三：碳減排管理。其內(nèi)容包括減排規(guī)劃、能源成本、排放強(qiáng)度等方面。第四：氣候變化治理。其內(nèi)容包括各自貢獻(xiàn)、減排責(zé)任等。當(dāng)然，鋼鐵行業(yè)在參照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本行業(yè)的基本情況來(lái)構(gòu)建具有中國(guó)特色的碳會(huì)計(jì)信息披露框架。

其次，在披露形式方面，鋼鐵行業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬本企業(yè)的碳信息披露形式，在除公司可持續(xù)報(bào)告、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告上披露外，還可以在財(cái)務(wù)報(bào)表、減排績(jī)效報(bào)告中報(bào)告。但是這可能會(huì)引起信息披露過(guò)于分散，不集中，從而影響報(bào)表使用者的信息利用效率。因此，鋼鐵行業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地報(bào)告碳信息，形成獨(dú)立的碳財(cái)務(wù)報(bào)表。

(三)完善監(jiān)管機(jī)制。國(guó)內(nèi)大陸碳審計(jì)框架尚未完善，未頒布相關(guān)地規(guī)定。鋼鐵行業(yè)可以參考國(guó)外和香港在碳審計(jì)方面地規(guī)定，例如《GHG認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)》、《GHG排放的管理標(biāo)準(zhǔn)》等。各個(gè)國(guó)家碳審計(jì)的著重內(nèi)容存在差異。

(四)加強(qiáng)人員培訓(xùn)。鋼鐵行業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府在碳會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)方面相關(guān)的幫扶政策，制定本行業(yè)碳會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃，工作人員應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的各類知識(shí)。還應(yīng)當(dāng)制定碳審計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃。就碳審計(jì)工作而言，其政策性較強(qiáng)，相關(guān)部門(mén)較多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使審計(jì)人員掌握相關(guān)的規(guī)定和審計(jì)方法，以及提高審計(jì)能力，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)，培養(yǎng)出“雙復(fù)合型”審計(jì)人才，從而在企業(yè)與市場(chǎng)之間建立有效溝通的橋梁。