企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制分析

邢孝佳

(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、對應(yīng)收賬款進行內(nèi)部控制的意義和方法

(一)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的意義

應(yīng)收賬款從發(fā)生到最后收回的整個流程中，大致上可以分為三個過程，即事前、事中和事后控制。在這三個過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)對該筆應(yīng)收賬款進行監(jiān)督和控制，從而保證一個自身利益的實現(xiàn)。其中，事前控制發(fā)生在交易之前，具體內(nèi)容包括查看客戶的信用報告并進行評級、根據(jù)不同客戶制定不同的信用政策并根據(jù)情況進行修訂等；事中控制則相對簡單，即根據(jù)客戶企業(yè)的財務(wù)狀況時事計提壞賬準(zhǔn)備；事后控制便是對應(yīng)收賬款的追討和將實在無法追回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。而在這個流程中，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度扮演著一個很關(guān)鍵的角色，它對于企業(yè)降低壞賬風(fēng)險具有重大的影響。

1.確保應(yīng)收賬款數(shù)額正確。一個完整有效的內(nèi)部控制制度，可以在財務(wù)報表審計的各個循環(huán)中最大程度地發(fā)揮作用，并且對于整個流程中的錯弊具有高度的敏感性，以至于一旦一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，審計人員可以高效地解決。在這種情況下，就可以確認應(yīng)收賬款的真實準(zhǔn)確。

2.對營業(yè)風(fēng)險進行規(guī)避。雖然說高的風(fēng)險伴隨著高的收益，但作為理性的投資者，一般并不會盲目的用風(fēng)險換取收益。對個人投資者來說，由于每個人性格的偏差，或許對于投資損失具有一定的承受能力，但是從一個企業(yè)的角度來說，就必要兼顧到所有股東的利益。不理性的對待風(fēng)險只會與財務(wù)管理的目標(biāo)背道而馳。因此，在這個前提下，企業(yè)必須要理性地對待風(fēng)險。對應(yīng)收賬款進行內(nèi)部控制便是通過對產(chǎn)品的整個銷售流程中的行為進行約束，確保擁有充足的自由現(xiàn)金流量，而不會因為放出應(yīng)收賬款對企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生影響。

3.提高營業(yè)效率。當(dāng)然，企業(yè)對應(yīng)收賬款進行內(nèi)部控制所得到的好處肯定不僅僅只是提高資金的使用效率而已，為了落實企業(yè)自身對于內(nèi)部控制的規(guī)定，各個部門之間必須相互配合，從而使得企業(yè)能夠更好的生存和發(fā)展。另外，除了具有監(jiān)督和調(diào)控的作用之外，激勵和懲戒也能夠很好的激發(fā)職工的工作熱情，最終也能達到提高營業(yè)效率的目的。

(二)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的方法

1.控制賬款的環(huán)境。對一個企業(yè)來說，其所處的環(huán)境分為內(nèi)部和外部兩部分。外部環(huán)境包括經(jīng)濟、政治、行業(yè)等多個方面，其對企業(yè)的影響直觀而迅速，而相比較外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)的影響則是潛移默化的。對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制來說，文化環(huán)境便是最為重要的影響因素。一個具有良好信用評級的企業(yè)，其本身的道德觀必然是誠信可靠的，這會在日常工作中作用到員工的內(nèi)心：從自身的角度來說，可以杜絕不真實的應(yīng)收賬款；從對外角度來說，可以選擇具有同樣資信等級的企業(yè)作為交易對象。通過內(nèi)控制度，可以將每一筆應(yīng)收賬款的責(zé)任落實到個人，信用等級的評定是否準(zhǔn)確、賒銷業(yè)務(wù)是否合規(guī)、審批手續(xù)是否齊全等都可以通過一個健全的賒銷申報審批制度和賒銷責(zé)任制度來反映。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險評估。首先，應(yīng)當(dāng)設(shè)定關(guān)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的具體實施細則。包括制定合理的收賬策略、預(yù)先估計應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)頻率、建立壞賬準(zhǔn)備金制度。再者，應(yīng)當(dāng)對于上述細則無法準(zhǔn)確實施而產(chǎn)生的風(fēng)險作出應(yīng)對措施，例如由于應(yīng)收賬款延期導(dǎo)致產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險。隨后，對被識別風(fēng)險可能會導(dǎo)致的情況與概率進行估計。一旦應(yīng)收賬款無法再估計的時間內(nèi)收回，那么必然會影響到資金的周轉(zhuǎn)狀況，而資金鏈周轉(zhuǎn)不靈帶來的結(jié)果必然會影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)評的結(jié)果做出相應(yīng)的決策。

3.促進信息共享與溝通。雖然應(yīng)收賬款是由財務(wù)部門負責(zé)的，但其僅僅負責(zé)應(yīng)收賬款入賬之后的后續(xù)處理，真正能夠有權(quán)決定賒銷業(yè)務(wù)形成的卻是銷售部門。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部各部門之間的橫向地溝通與交流。另外，各個崗位的員工都得很好的執(zhí)行來自于管理層的指令，這其中又以財務(wù)部門的職工為首。最后，在銷售流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)中，需要保持與經(jīng)銷商、客戶、供應(yīng)商之間的良好有效溝通，既可以保證應(yīng)收賬款的收回率，也可以相應(yīng)地減少不必要的費用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制對策及建議

(一)搭建內(nèi)控制度相對應(yīng)的結(jié)構(gòu)框架

健康的應(yīng)收賬款流轉(zhuǎn)流程必然是建立在可靠有效的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上的，這就必須要先搭建與該內(nèi)控制度相對應(yīng)的結(jié)構(gòu)框架，倘若僅僅為了收回應(yīng)收賬款這個簡單的目的是沒有辦法應(yīng)對一系列突發(fā)情況的。為了在這個框架的基礎(chǔ)上豐富更加完善的制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，成立相應(yīng)的部門和崗位來彌補功能上的空缺。例如，成立信用部門亦或是增加分析市場情況、催收應(yīng)收賬款的崗位等，并建立對應(yīng)的考核和獎懲制度。在制定獎懲制度的時候，將各個實施準(zhǔn)則具體到每個細節(jié)，并且加入風(fēng)險控制效果考核指標(biāo)。當(dāng)然，中層員工即使做得再好，公司高管不能僅僅將目光短淺地放在短期的營收指標(biāo)上。一味的追求賬面上營收的漂亮數(shù)據(jù)，而不對內(nèi)部控制加以重視，只會造成放出的賬款無法收回這樣的惡果。

(二)規(guī)范和完善應(yīng)收賬款控制活動

應(yīng)收賬款的控制可以細分為事前、事中和事后控制三個階段。要想一個應(yīng)收賬款控制活動能夠準(zhǔn)確的完成，那從事前階段就得注意。在提前對客戶信用狀況進行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上制定針對該客戶的信用政策，可以有效地保證信用政策的針對性和有效性，從而提高對應(yīng)收賬款的控制效果。再通過5C分析法進行資信分析，在進行過信用調(diào)查和資信分析之后，對企業(yè)的信用評分進行加權(quán)平均選出最優(yōu)結(jié)果。最后，在得出所有企業(yè)的信用評分之后，企業(yè)可以據(jù)此決定今后與各個企業(yè)的交易頻率，對不同評分的客戶采取各自對應(yīng)的策略。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)約束發(fā)票的管理、賒銷的放款程序等。銷售人員的責(zé)任僅僅到簽訂合同為止，而后續(xù)在信用期內(nèi)進行催款的任務(wù)一般則是由財務(wù)人員或者專門的催款人員完成的。

三、小結(jié)

在企業(yè)內(nèi)部資金的流動中，應(yīng)收賬款扮演著不可忽視的角色。良好的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力和資金流動性是企業(yè)財務(wù)健康與否的象征。本文以內(nèi)部控制的角度出發(fā)，探究企業(yè)應(yīng)收賬款決策時應(yīng)當(dāng)注意的要點，結(jié)合內(nèi)部控制基本要素提出了相關(guān)建議，為加強我國企業(yè)應(yīng)收賬款收賬能力提出了寶貴建議。