個(gè)人所得稅課稅單位的探析

高艷霞

(西北師范大學(xué) 甘肅 蘭州 730070)

個(gè)人所得稅最主要的功能就是調(diào)節(jié)居民收入分配，減少全社會(huì)的收入差距，然而我國個(gè)人所得稅的征收對(duì)其功能的發(fā)揮卻較弱，個(gè)人所得稅征收前后的基尼系數(shù)變化不大。隨著貧富差距的擴(kuò)大，以個(gè)人為課稅單位的所得稅制已經(jīng)不適用當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，逐步轉(zhuǎn)變我國的稅制模式，建立以家庭為單位的課稅模式有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國個(gè)人所得稅課稅模式存在的問題

(一)個(gè)人所得稅比重偏低。個(gè)人所得稅的突出優(yōu)點(diǎn)在于可以調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是納稅人的純收入，納稅人繳納的稅款會(huì)隨著收入的提高而增加，具有累進(jìn)性，遵循支付能力原則，是調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配的有效政策工具。我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中，雖然個(gè)人所得稅在逐年增加，但其占稅收收入總額比重僅在6%～8%之間浮動(dòng)。個(gè)人所得稅所占比重偏低，降低了其調(diào)節(jié)收入分配的功能。從征收個(gè)人所得稅最初的目的來看，立意調(diào)解收入分配的功能是不容置疑的，目前在個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)方面，來自普通工薪所得的份額占比很高，實(shí)際上成為工薪所得稅。這種現(xiàn)狀顯然有悖于個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的初衷，而且不能發(fā)揮有效調(diào)節(jié)收入分配的功能。

(二)以個(gè)人為納稅單位的稅制造成稅負(fù)不公平。目前，我國個(gè)人所得稅的課稅單位是個(gè)人，無法很好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。當(dāng)前課征模式以個(gè)人為單位，忽略了個(gè)人作為家庭成員的因素，沒有考慮家庭的整體負(fù)稅能力，會(huì)帶來稅負(fù)的不公平、不合理的現(xiàn)象。

(三)費(fèi)用扣除缺乏指數(shù)化機(jī)制。費(fèi)用扣除未考慮通貨膨脹的因素。通貨膨脹是世界各國普遍發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，不僅影響國民經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而且也會(huì)嚴(yán)重地影響個(gè)人所得稅制度。通貨膨脹表現(xiàn)為一段時(shí)間內(nèi)價(jià)格普遍地上漲，它會(huì)降低法定費(fèi)用扣除的實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致納稅人生活水平下降?，F(xiàn)在的費(fèi)用扣除忽略通貨膨脹的因素，不利于調(diào)節(jié)居民消費(fèi)，會(huì)在通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)期減少居民的實(shí)際可支配收入，降低居民生活水平。

二、以家庭為課稅單位征收個(gè)人所得稅的優(yōu)勢(shì)分析

(一)以家庭為納稅單位體現(xiàn)了稅收公平原則。稅收公平，指的是要根據(jù)納稅人的實(shí)際收入狀況來征稅，不僅要做到橫向公平，還要達(dá)到縱向公平?，F(xiàn)在的稅制會(huì)造成所得相同的兩個(gè)家庭因收入結(jié)構(gòu)和家庭實(shí)際情況的差異而承擔(dān)不一的稅負(fù)。由于當(dāng)前我國采用的是以個(gè)人為單位個(gè)人所得稅模式，造成了收入完全相同的兩個(gè)家庭稅負(fù)相差較大的現(xiàn)象。如果采用以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，對(duì)家庭全部收入所得綜合征稅，那么一些不公平不合理的現(xiàn)象將不復(fù)存在。

(二)以家庭為課稅單位的課稅模式有利于拓寬稅基。個(gè)人所得稅的主要特征是稅基寬廣和稅率累進(jìn)。稅基的寬廣能夠真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地體現(xiàn)納稅人的納稅能力，體現(xiàn)個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的科學(xué)性。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)在于以個(gè)人的課稅能力來課稅，納稅能力強(qiáng)則多交稅，納稅能力弱則少交稅，體現(xiàn)了量能納稅的原則。以家庭為單位進(jìn)行課稅要把家庭成員的所有收入加總后計(jì)算應(yīng)納稅額，很大程度上拓寬了稅基的范圍，提高了稅率檔次，適用相應(yīng)的累進(jìn)稅率后，能夠?qū)崿F(xiàn)高收入家庭多納稅，低收入家庭少納稅這一稅收公平的的基本目標(biāo)。

三、以家庭為課稅單位征收個(gè)人所得稅面臨的困難

(一)納稅主體難以明確界定。家庭這是一個(gè)比較模糊的概念，無法進(jìn)行明確界定，它的結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，在實(shí)際征稅過程中，納稅范圍的界定不清晰，容易產(chǎn)生許多問題。針對(duì)家庭這個(gè)納稅單位，是以婚姻關(guān)系還是以戶籍關(guān)系確定家庭成員人數(shù)，對(duì)于一些沒有婚姻關(guān)系而生活在一起的人又該如何界定。這些問題給以家庭單位進(jìn)行課稅帶來了難題。

(二)稅收征管信息系統(tǒng)不夠完善。如果以家庭為課稅單位進(jìn)行征稅，家庭的復(fù)雜性導(dǎo)致對(duì)家庭收支狀況的監(jiān)控，會(huì)很大程度上增加征稅成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要有先進(jìn)的征管技術(shù)和嚴(yán)密的監(jiān)管機(jī)制，在互聯(lián)網(wǎng)普及的今天，確保利用好互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)新興工具，將本部門網(wǎng)絡(luò)與銀行、企業(yè)等機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行連接。以家庭為單位進(jìn)行課稅，會(huì)增加個(gè)人所得稅計(jì)算的難度，這對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都提出了更高的要求，尤其對(duì)于稅務(wù)人員來說，需要具備較高的專業(yè)技能。

四、我國以家庭為單位的個(gè)人所得稅改革思路

(一)合理設(shè)定申報(bào)主體。如果選擇以家庭為課稅對(duì)象，必須要把我國納稅人的家庭結(jié)構(gòu)狀況考慮在內(nèi)，這樣就能防止收入相同而家庭結(jié)構(gòu)狀況差異的家庭承擔(dān)相同的稅負(fù)，體現(xiàn)了公平性的原則，是按能力納稅的一種體現(xiàn)。由于我國特殊的國情，我國的家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，主要以兩代的三口家庭為主，但還有許多三代同堂、四代同堂之家，加上國家現(xiàn)在的二孩政策，在未來我國的核心家庭結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。兩代之家的三人戶占的比重較大，再結(jié)合2016年開始執(zhí)行的二孩政策，未來我國的家庭規(guī)模主要是兩代之家的四人戶。在設(shè)定課稅主體時(shí)，我們以四口之家作為核心家庭，根據(jù)納稅人的年齡、身體狀況、消費(fèi)水平等因素，再借鑒美國四種類型的納稅申報(bào)主體，確定我國的申報(bào)主體。其他家庭可以參考核心家庭的費(fèi)用扣除，再結(jié)合每個(gè)家庭的具體的情況，分析他們的家庭負(fù)擔(dān)，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

(二)完善稅前費(fèi)用扣除制度。結(jié)合我國的實(shí)際國情，我國的費(fèi)用扣除制度改革的思路如下:采取扣除額的指數(shù)化制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，通貨膨脹率和物價(jià)水平在不同時(shí)期都存在差異。作為衡量通貨膨脹的常用指標(biāo)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)和生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)每年都在發(fā)生變化，為了讓扣除額免受通貨膨脹的影響，我國可以對(duì)扣除額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)期的通貨膨脹率適度調(diào)整扣除額和免征額。在家庭作為課稅單位時(shí)，完善費(fèi)用扣除項(xiàng)目有利于更好地體現(xiàn)稅收公平。

(三)完善稅收征管方式

首先，建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)金融網(wǎng)絡(luò)化，把信息化融入稅收征收管理之中，建立納稅人信息檔案，落實(shí)每個(gè)家庭的納稅申報(bào)方式，將納稅人的收支情況與稅務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)互通，密切監(jiān)控其收支變化，確保稅源真實(shí)可靠。其次，充實(shí)征管力量，完善征管手段。家庭作為課稅單位的復(fù)雜性對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)尤其是專業(yè)素質(zhì)有了更高的要求，我們首先要保證稅務(wù)人員徹底搞清楚以家庭為單位進(jìn)行課稅的具體運(yùn)行，對(duì)各類規(guī)定熟稔于心，否則就會(huì)導(dǎo)致征收管理的混亂，違背公平原則。最后，要建立納稅人誠信檔案，及時(shí)記錄納稅人的信用狀況。把不良信用者錄入不誠信檔案，使其信息在全國各個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)共享，對(duì)以后納稅人的就業(yè)、銀行貸款等產(chǎn)生影響，遏制其違法行為。