現(xiàn)代財(cái)稅制度下建筑企業(yè)納稅管理研究

沈 雨

(南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044)

現(xiàn)如今我國正處于建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政體制階段，深化財(cái)稅體制改革，2017年完全“營改增”，2018年、2019年分別進(jìn)行了增值稅改革，2019年開始個(gè)人所得稅改革，簡化了稅制、稅率，一步步推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)完善。主要目的是減稅降費(fèi)，但在大部分行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平下降時(shí)，建筑行業(yè)稅負(fù)水平不降反升。本文結(jié)合我國現(xiàn)代財(cái)稅制度改革措施，通過全國投入產(chǎn)出表，測算出建筑行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平，對建筑企業(yè)的納稅管理提出策略分析，完善管理制度,優(yōu)化管理機(jī)制，以達(dá)到享受財(cái)稅改革帶來的益處、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

一、現(xiàn)代財(cái)稅制度

2012年11月，中共中央召開黨的十八大，此次大會上強(qiáng)調(diào)了我國要加快財(cái)稅體制改革，匹配財(cái)權(quán)與事權(quán)，我國的改革方向是財(cái)政現(xiàn)代化，使公共財(cái)政以及地方稅體系進(jìn)一步完善。由于財(cái)稅體制是我國發(fā)展、資源配置、市場統(tǒng)一的制度保障，而財(cái)政收入是物質(zhì)基礎(chǔ)，所以健全科學(xué)完備的財(cái)稅體制是我國一直肩負(fù)的重要任務(wù)。2012年以來，我國出臺的各項(xiàng)財(cái)稅改革措施保障了財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性，同時(shí)簡化了稅制、稅率，為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多的資金和信心進(jìn)行生產(chǎn)投資的擴(kuò)展，促進(jìn)了各行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

而增值稅改革是現(xiàn)代財(cái)稅制度改革的重要一環(huán)。增值稅的改革首先是要解決重復(fù)征稅的問題，再是減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2012年我國開始推行“營改增”，將營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)向增值稅，由部分試點(diǎn)逐漸推廣至全國。2016年5月，建筑、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)開始營改增的嘗試。2017年，完全取消營業(yè)稅。2019年4月，我國開始更大規(guī)模的增值稅減稅，制造業(yè)等稅率為16%的都降至13%，交通、建筑業(yè)等稅率為10%的降至9%，6%檔保持不變，并且開始嘗試增量留抵退稅。

二、建筑行業(yè)稅收水平

根據(jù)上述稅率調(diào)整，一般情況下人們認(rèn)為建筑行業(yè)的稅負(fù)水平是下降的，但根據(jù)2012年、2015年、2017年全國投入產(chǎn)出表，采用生產(chǎn)稅凈額除以增加值得出的百分比來分析我國各行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平，總體呈下降趨勢，但建筑行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平反而上升了。

投入產(chǎn)出表反映國民經(jīng)濟(jì)各部門間的投入產(chǎn)出關(guān)系，其中生產(chǎn)稅凈額是生產(chǎn)稅減去生產(chǎn)補(bǔ)貼的差值，生產(chǎn)稅包括增值稅凈額、生產(chǎn)端征收的價(jià)內(nèi)稅，不含企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；增加值是總產(chǎn)出減中間投入的差值，反映了各行業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。而生產(chǎn)稅凈額比增加值反映了各行業(yè)生產(chǎn)過程中的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)此可以測算出建筑行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，2012年為13.92%，2015年為14.17%，2017年為14.60%。由此可以看出在大部分行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平下降的情況下，建筑行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平不降反升應(yīng)當(dāng)引起建筑行業(yè)的重視。

三、建筑企業(yè)特點(diǎn)

出現(xiàn)建筑行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平的上升的原因主要是由于建筑行業(yè)的特性，有以下三點(diǎn)。

1.建筑企業(yè)自身納稅管理意識較弱。建筑企業(yè)現(xiàn)金流大，資金壓力也較大，結(jié)算時(shí)間比較長。營改增后，增值稅繳納時(shí)間為驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)期，這就使得納稅先于收入的發(fā)生，占用大量資金，加劇了資金壓力。這種情況使建筑企業(yè)對繳納稅費(fèi)產(chǎn)生排斥感，弱化納稅管理環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)、履行自身義務(wù)。

2.建筑企業(yè)在施工時(shí)有很多情況沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這就導(dǎo)致了增值稅的增加。例如：為了方便施工、減少運(yùn)輸成本，就近租用個(gè)人的大型設(shè)備或機(jī)械車輛，由于沒有專用的增值稅發(fā)票，就會對企業(yè)增值稅繳納產(chǎn)生影響。

3.建筑企業(yè)涉及人員流程眾多，但專業(yè)的稅務(wù)人員相對較少。從土地競購、原料采購到設(shè)計(jì)施工、核檢驗(yàn)收，稅務(wù)人員很難一一核對。而企業(yè)重視利益，更重視這些資金流量大的環(huán)節(jié)，相對地會弱化納稅管理。企業(yè)納稅管理制度的不健全，加上稅務(wù)人員比例較低、納稅意識較弱，使得建筑企業(yè)不能很好地進(jìn)行納稅籌劃，也難以享受到優(yōu)惠的稅收政策。

四、建筑企業(yè)納稅管理策略分析

處于中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅對企業(yè)十分重要，是應(yīng)盡的義務(wù)和法律責(zé)任，納稅管理是企業(yè)追求利益最大化目標(biāo)的一個(gè)重要途徑，也是影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營的一大因素。針對上述問題，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅管理，通過自身調(diào)整，以享受到減稅或免稅的優(yōu)惠，這將會提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

1.加強(qiáng)法律知識。法律是立國之本，無論何時(shí)何地，企業(yè)都不能脫離法律，離開法律的客觀框架。一旦脫離法律，鋌而走險(xiǎn)即便可以帶來巨大利益，也終將會受到嚴(yán)懲。因此，在企業(yè)納稅管理過程中，需加強(qiáng)工作人員的法律素質(zhì)提升。在法律允許的情況下，時(shí)刻注意規(guī)章制度，運(yùn)用法律知識、稅收知識，進(jìn)行納稅籌劃，對經(jīng)濟(jì)活動方式進(jìn)行組織安排，可以合理避稅，但絕不能偷稅、漏稅。

2.重視國家稅收政策調(diào)整?，F(xiàn)代化財(cái)稅階段的稅制改革并未完善,對稅制的深化改革一直持續(xù)進(jìn)行。企業(yè)需關(guān)注我國稅收政策的最新動向，避免因?yàn)榻邮招畔⒌牟患皶r(shí)而對企業(yè)造成稅務(wù)方面的不利影響。重視納稅管理工作的靈活性，即使有細(xì)微調(diào)整，也要對稅收變化進(jìn)行科學(xué)的預(yù)估，做好稅收籌劃方案調(diào)整的準(zhǔn)備工作，才能在調(diào)整后的第一時(shí)間修改稅收籌劃內(nèi)容，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

3.健全建筑企業(yè)納稅管理制度。企業(yè)需要健全納稅管理制度，確立納稅管理的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用技術(shù)手段，合理利用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部實(shí)踐體制，用管理制度來避免違法亂紀(jì)現(xiàn)象，做到制度合規(guī)；設(shè)立納稅管理評價(jià)體系，以激勵(lì)納稅管理人員。同時(shí)，企業(yè)也需要對納稅管理工作進(jìn)行細(xì)致化分工，針對項(xiàng)目安排專業(yè)財(cái)稅人員跟進(jìn)，對原材料購進(jìn)及機(jī)械設(shè)備租用等進(jìn)行合理規(guī)劃。

4.重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要將納稅管理結(jié)合科學(xué)統(tǒng)一的內(nèi)部管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，來對記賬憑證、賬簿等進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄、保管，對企業(yè)持有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的檢查清點(diǎn)，避免資金短缺、不良資產(chǎn)等問題，從源頭上降低稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)需及時(shí)、正確、足額繳納稅款，不要拖欠稅款，加大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高業(yè)務(wù)人員納稅意識。納稅管理貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程，參與涉稅項(xiàng)目的每個(gè)人都需要具備納稅意識。企業(yè)需要定期開展納稅知識及稅務(wù)籌劃的培訓(xùn)，要求相關(guān)人員閱讀納稅相關(guān)書籍報(bào)刊來提高稅務(wù)人員的專業(yè)技能，打造高素質(zhì)、高效率納稅管理團(tuán)隊(duì)。管理層和工作人員自身也要自律自強(qiáng)，利用書籍或互聯(lián)網(wǎng)資源，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高納稅意識。

總之，建筑企業(yè)要立足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面對現(xiàn)代財(cái)稅制度提出的新挑戰(zhàn)，重視法律及稅收政策，健全納稅管理制度，重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)人員納稅意識，以享受稅收政策改變帶來的最大利益，促進(jìn)自身發(fā)展、提高競爭力。