高校實施政府會計制度的創(chuàng)新路徑研究

葉 紅

(重慶廣播電視大學(xué) 重慶 400052)

一、政府會計制度改革對高校的影響

一方面，新制度重構(gòu)了會計核算模式，財務(wù)系統(tǒng)需要重點解決“平行記賬”問題，即制單過程中錄入財務(wù)會計分錄后，自動觸發(fā)生成預(yù)算會計分錄。通過業(yè)財融合或系統(tǒng)對接，定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，將財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目建立對應(yīng)關(guān)系和生成規(guī)則，智能驅(qū)動自動生成憑證，完成平行記賬。新制度下，會計核算體系從“一套項目一套科目體系”調(diào)整為“一套項目兩套科目體系”。財務(wù)會計科目包括五大要素，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用；預(yù)算會計科目包括三大要素，即預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，兩者結(jié)合項目的相關(guān)控制信息，自動生成平行分錄信息。

另一方面，新制度下，最終形成“財務(wù)報告+預(yù)算報告”雙報告模式，涵蓋6張主表+20張附表，這些表全部預(yù)置在財務(wù)系統(tǒng)中。報表的樣式、公式可以提前定義好，實現(xiàn)一鍵生成，極大減輕財務(wù)工作量。按照新制度，定義生成月轉(zhuǎn)和年轉(zhuǎn)憑證，財務(wù)會計按月結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、費用科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余”科目；預(yù)算會計按年結(jié)轉(zhuǎn)，將預(yù)算收入、預(yù)算支出結(jié)轉(zhuǎn)至財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余等科目。

二、高校實施政府會計制度的創(chuàng)新路徑

如何做好高校政府會計制度的銜接工作，一方面要對標對表新政府會計制度的相關(guān)政策要求，另一方面更要結(jié)合高校高質(zhì)量發(fā)展的要求。堅持問題和發(fā)展相結(jié)合，當前工作和長遠目標相結(jié)合，切實做好銜接工作安排，共同推進學(xué)校事業(yè)改革和發(fā)展。

(一)第一步：組織準備

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)。政府會計制度改革將對高校方方面面都產(chǎn)生重要影響，高校在開展實施銜接工作過程中會存在諸多困難，高校領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視，營造較好的外部環(huán)境，為實施政府會計制度平穩(wěn)過渡形成強大的智力支撐和精神支持。

2.制定銜接方案。高?？梢猿闪暯庸ぷ鲗ｍ椥〗M，加強對新制度銜接工作的領(lǐng)導(dǎo)，要確保思想上重視、組織人員到位、分工協(xié)作落實，由財務(wù)處牽頭，成立由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、技術(shù)中心、人事處、科技處、基建處等相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的工作小組，制定實施方案，劃定工作任務(wù)。

(二)第二步：建章立制

1.明確會計政策。國務(wù)院辦公廳出臺的《關(guān)于建立現(xiàn)代高校管理制度的指導(dǎo)意見》中指出：要健全完善高校包括預(yù)算決算、會計核算、資產(chǎn)管理、財務(wù)收支、成本管理等各項財務(wù)管理制度，高校推行新政府會計制度改革在一定程度上也是對上述指導(dǎo)意見的進一步貫徹。

2.梳理業(yè)務(wù)流程。以新制度改革為契機，全面梳理現(xiàn)有會計核算方法、職能崗位設(shè)置、人員配備、內(nèi)控風(fēng)險等，梳理“業(yè)財融合”理念，有效銜接財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，確保財務(wù)信息能夠滿足政府會計制度改革的需要，確保新制度順利實施。

(三)第三步：摸清家底

1.盤點賬面資產(chǎn)。資產(chǎn)管理部門要及時展開全面的資產(chǎn)清查，核實各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為計提折舊、攤銷費用提供準確的基礎(chǔ)信息。如對固定資產(chǎn)可以按照類別和使用部門分別統(tǒng)計，按照新制度調(diào)整使用年限與計提折舊方法，核對賬上各類固定資產(chǎn)與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)金額是否一致，按照新制度區(qū)分公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

2.清理未入賬資產(chǎn)。清理近三年合同管理情況，對應(yīng)收未收或應(yīng)付未付款項進行補登入；按照新制度規(guī)定需要登記的新賬科目，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、預(yù)計負債等計入初始入賬成本，補登入賬以調(diào)整事項的確認作為原始憑證并編制記賬憑證。

(四)第四步：賬務(wù)清理

1.清理往來款項。對往來款展開專項清理，逐項清查長期掛賬需要核銷的業(yè)務(wù)事項，按照資產(chǎn)處置相關(guān)規(guī)定辦理核銷審批程序以及賬務(wù)處理。在核查清理往來款科目時可以按照資金往來類型進行分類，及時核銷往來款項，為準確核算高校資產(chǎn)負債和收入費用業(yè)務(wù)提供基礎(chǔ)。

2.合并基建賬簿。根據(jù)新制度的要求，高校基建項目統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應(yīng)當按照各個項目單獨核算，并且保證項目資料真實完整。及時核實基本建設(shè)賬目情況，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入大賬的情況進行確認，簡化高校基建業(yè)務(wù)的會計核算。

(五)第五步：銜接轉(zhuǎn)換

1.銜接會計科目。財務(wù)會計科目的銜接工作包括將原賬會計科目余額(即2018年12月31日)轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、將原未入賬事項補登新賬財務(wù)會計科目、按照新制度規(guī)定對新賬相關(guān)科目余額進行。

2.銜接兩大報表。銜接財務(wù)報表和預(yù)算會計報表過程中，需要編制起始時間(即2019年1月1日)的資產(chǎn)負債表，僅填列各項目“年初余額”，同時，根據(jù)新制度規(guī)定，按照登記和調(diào)整入賬的各科目余額，編制起始時間的科目余額表。

三、結(jié)語

高校推行新政府會計制度改革不僅僅是財務(wù)部門的事情，它是學(xué)校層面的系統(tǒng)性工作，高校管理層要從思想上重視，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，及時提供政策資源扶持，明確各部門的職能職責與工作內(nèi)容，有組織、多形式、分步驟地有序推進新舊制度銜接工作。隨著新制度在高校全面推行，必將提升學(xué)校的財務(wù)管理水平，規(guī)范財務(wù)業(yè)務(wù)行為，高校績效評價也將更加真實客觀，財務(wù)信息披露也將更加透明有效，進一步促進高校的長效發(fā)展。