個(gè)人所得稅納稅籌劃

邱冬雪

(南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044)

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年并從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。本文主要研究居民納稅人的工資薪金個(gè)人所得稅籌劃。

(一)稅率

我國(guó)對(duì)工資、薪金所得按照全年累計(jì)所得額累計(jì)征收，采有七級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)。全年應(yīng)納稅所得額=年稅前收入-基本扣除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。個(gè)人所得稅=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”

(二)可扣除項(xiàng)目

1.基本扣除費(fèi)用。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由3500元提升至5000元，一年累計(jì)金額6萬(wàn)元，就是說(shuō)納稅人累計(jì)年綜合收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以首先扣除60000元基本扣除項(xiàng)。

2.專項(xiàng)扣除。除了基本扣除費(fèi)用60000元，稅前還可以扣除三險(xiǎn)一金(醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金)，這個(gè)金額跟納稅人個(gè)人收入相關(guān)，金額因人而異，不是固定數(shù)值，但是要遵守國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定依法扣除。

3.專項(xiàng)附加扣除是6項(xiàng)：大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、年金。后四項(xiàng)扣除額度由家庭成員間根據(jù)法律規(guī)定協(xié)商確定額度申報(bào)，協(xié)商的扣除比例一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。其中，兒女在受高等全日制教育期間，納稅人每個(gè)月可以稅前扣除1000元/人，夫妻雙方可以協(xié)商各扣500或者由其中一人扣除1000元；家屬患病治療花費(fèi)超過(guò)15000元時(shí)，納稅人稅前可以扣除80000之內(nèi)的費(fèi)用；贍養(yǎng)老人的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)生子女每月可以扣除2000元，非獨(dú)身子女可以協(xié)商分?jǐn)?000元，但每人每月不可以高于1000元。首套房住房貸款每月可以稅前扣除1000元；住房的租金扣除標(biāo)準(zhǔn)是每個(gè)月800至1500。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃原則

個(gè)人所得稅籌劃要遵循以下幾個(gè)原則:第一是合法性原則，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源之一，納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，納稅籌劃首要原則就是合法性；第二是時(shí)效性，納稅籌劃要隨時(shí)關(guān)注我國(guó)目前的法律法規(guī)和相應(yīng)政策，及時(shí)更新自己的納稅籌劃方案，為自己爭(zhēng)取更大的效益；第三是提前性，納稅籌劃應(yīng)該提前進(jìn)行，納稅人可以通過(guò)已經(jīng)掌握的信息，全面分析不同經(jīng)濟(jì)行為下自身的稅負(fù)情況，擇優(yōu)而選籌劃方式。

三、個(gè)人所得稅籌劃思路

從理論基礎(chǔ)來(lái)看，工資、薪金的個(gè)人所得稅額受收入額和扣除項(xiàng)目的影響。計(jì)稅收入額越低，扣除額越多，個(gè)人所得稅額就會(huì)越少。本文從三個(gè)方面探討工資、薪金所得個(gè)人所得稅籌劃方案。

(一)利用福利性支出扣除項(xiàng)目

企業(yè)可以以更多的福利形式增加稅前扣除數(shù)，比如提供交通、通訊補(bǔ)貼，提高五險(xiǎn)一金等福利，這樣就會(huì)降低應(yīng)納稅所得額從而減輕個(gè)人稅負(fù)。例如：2019年某員工月薪為16000元，有獨(dú)身子女教育扣除項(xiàng)目，夫妻共同分?jǐn)偪鄢M(fèi)用500元/月，專項(xiàng)扣除項(xiàng)目2500元/月，每月還有通訊費(fèi)和交通費(fèi)分別為400和800元。未使用稅收籌劃前，該員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(16000-5000-500-2500)×12×10%-2520=7080元。進(jìn)行納稅籌劃后：該員工原本自付的通訊費(fèi)和交通費(fèi)可以作為企業(yè)支付的福利稅前扣除，此時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(16000-5000-500-2500-400-800)×12×10%-2520=5640元。經(jīng)過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃前后的應(yīng)納稅額差1440元，所以，納稅人應(yīng)該合理利用福利項(xiàng)目達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)，企業(yè)也應(yīng)該積極實(shí)行更合理的福利政策在不損害企業(yè)與員工的利益條件下，為員工制定更為節(jié)稅的薪資結(jié)構(gòu)。

(二)運(yùn)用專項(xiàng)附加扣除

專項(xiàng)附加扣除有6項(xiàng)，其中贍養(yǎng)老人共可扣2000、子女教育1000元/人、住房租金、房貸利息這幾項(xiàng)扣除數(shù)可由夫妻雙方協(xié)商分?jǐn)偪鄢Ｓ捎诜謹(jǐn)偟姆桨覆煌?，可能同樣的綜合稅前收入計(jì)算出的個(gè)人所得稅額不同，因此有必要進(jìn)行合理籌劃。例如：2019年某員工月薪25000元，專項(xiàng)扣除6000元；配偶月薪12000元，專項(xiàng)扣除1900元。該員工有2個(gè)子女在受教育，均可享受子女教育專項(xiàng)附加扣除；該員工是獨(dú)生子女，贍養(yǎng)父母專項(xiàng)扣除2000元，該員工配偶與其妹妹各分?jǐn)?000元。方法一：從該員工工資里扣除全部子女教育附加扣除項(xiàng)。該員工全年個(gè)人所得稅=(25000-5000-6000-2000-2000)×12×10%-2520=9480元；員工配偶的全年個(gè)人所得稅=(12000-5000-1900-1000)×3%-0=147元，夫妻應(yīng)納個(gè)人所得稅共10956元。方法二：子女教育附加扣除項(xiàng)從該員工配偶工資所得中扣除。該員工全年個(gè)人所得稅=(25000-5000-6000-2000)×12×10%-2520=11880元；配偶全年個(gè)人所得稅=(12000-5000-1900-1000×12-2000)×12×3%-0=90元，夫妻共計(jì)11970元。方法三：夫妻均攤子女教育附加費(fèi)用。該員工全年個(gè)人所得稅=(25000-5000-6000-2000-1000)×12×10%-2520=10680元。配偶全年個(gè)人所得稅=(12000-5000-1900-1000-1000)×12×3%-0=1200元。二人個(gè)人所得稅共計(jì)11880元。方案一與三的結(jié)果是一樣，也都比方案二更劃算。

(三)年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

根據(jù)新個(gè)人所得稅政策規(guī)定，自2022年1月1日起，個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金要并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2022年1月1日之前，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式有兩種，一種是上述所說(shuō)的方式，還有一種就是將全年獎(jiǎng)金除以12，得出的結(jié)果對(duì)照稅率表找出對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，從而計(jì)算個(gè)人所得稅。

四、總結(jié)

根據(jù)上文分析可知，新政策下個(gè)人所得稅納稅籌劃方式眾多，具體方案還需要根據(jù)每個(gè)人的情況進(jìn)行自具體分析。本文主要從三個(gè)方向給出個(gè)人所得稅的納稅籌劃方案：企業(yè)提供福利支出項(xiàng)目，合理運(yùn)用專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，合理選擇年終獎(jiǎng)計(jì)算方式。企業(yè)提供福利支出項(xiàng)目，需要企業(yè)合理安排員工薪資結(jié)構(gòu)，合理合法增加個(gè)嗯所得稅稅前扣除項(xiàng)目。納稅人在運(yùn)用專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)時(shí)可以根據(jù)家庭情況和實(shí)際收入具體計(jì)算，合理進(jìn)行子女教育附加、贍養(yǎng)老人等附加扣除項(xiàng)目的分?jǐn)?，?jì)算家庭個(gè)人所得稅總額，進(jìn)而選擇最節(jié)稅的方案。由于政策原因，在年終獎(jiǎng)的籌劃方式上，上述引用的籌劃方案僅適用于2022年1月1日以前