納稅信用體系建設(shè)及其稅務(wù)監(jiān)管問題研究

朱博文

（北京聯(lián)合大學應用文理學院，北京100083）

一、納稅信用體系建設(shè)現(xiàn)狀

（一）納稅信用體系建設(shè)步伐加快

第一，納稅信用體系建設(shè)相應政策深入人心。多年以來，各地稅務(wù)局通過電視新聞、網(wǎng)絡(luò)報道、報刊宣傳、公告欄展示、稅收宣講、微信公眾號推送等多種形式進行宣傳。通過不斷加強宣傳力度，進一步提高稅務(wù)機關(guān)實施措施的社會公信力。第二，納稅信用體系建設(shè)管理平臺處于現(xiàn)代化、信息化初步階段。目前各地都在積極推進信息平臺的對接與交流，建立管理工作協(xié)作溝通交流機制，助力各管理平臺之間實現(xiàn)信息轉(zhuǎn)換高效便捷。例如當前充分利用現(xiàn)代化、信息化方式，獲取準確信息，推進失信聯(lián)合懲戒機制。各地積極建立銀稅合作聯(lián)席會議機制和信息數(shù)據(jù)交換機制，共享納稅信用信息和信貸融資信息。第三，全國各地政府機關(guān)高度重視納稅信用體系建設(shè)發(fā)展，如火如荼地頒布實施各種辦法和措施，推動納稅信用體系發(fā)展，涉及范圍廣泛，涵蓋政府各個部門及其他眾多領(lǐng)域。

（二）納稅信用體系建設(shè)中稅務(wù)機關(guān)管理機制

納稅信用體系是個復雜的有機結(jié)合體系。稅務(wù)管理涵蓋稅收立法、稅收征管和服務(wù)、稅務(wù)稽查，信息的獲取及其等級評價，評級后的分級管理，獎懲措施等一系列機制。第一，稅收征管機制，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定實施征收管理等各種活動方式。第二，納稅信用管理機制，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票使用、財務(wù)規(guī)范等信用信息進行采集、分析和等級評定，并對納稅信用級別評定結(jié)果進行發(fā)布、監(jiān)管和應用的過程。①第三，信用信息歸集共享開放機制，從不同部門和不同領(lǐng)域歸集各類主體信用信息，稅務(wù)機關(guān)從中獲取完整有效的信息，進而對納稅信用進行評價。第四，守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制，充分運用信用激勵和約束手段，讓守信者受益、失信者受限。多種機制共同促進納稅信用體系的完善，每個機制都脫離不開稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管，稅務(wù)監(jiān)管處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)，便捷、高效、令人信服的稅務(wù)監(jiān)管能夠有效維護公平競爭環(huán)境，助力提升營商環(huán)境質(zhì)量。

二、納稅信用體系建設(shè)中稅務(wù)監(jiān)管存在的問題及原因分析

（一）稅務(wù)監(jiān)管存在的問題

第一，稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管弱化。稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管貫穿于納稅信用體系建設(shè)，提升稅務(wù)監(jiān)管能力是構(gòu)建納稅信用體系的應有之義。目前存在少數(shù)稅務(wù)干部在征管、納稅信用等級評價過程為謀求一己私利，徇私舞弊、濫用職權(quán)，利用納稅信用管理工作及其他監(jiān)管工作規(guī)范制度不嚴密，尋求權(quán)力尋租，以致出現(xiàn)監(jiān)管不嚴、監(jiān)管不公的問題。有的稅務(wù)機關(guān)工作人員對納稅信用等級的打分扣分標準未能及時全面?zhèn)鬟_給納稅人。有的稅務(wù)機關(guān)干部工作能力不夠和監(jiān)管意識不夠，存在懶政怠政的現(xiàn)象，監(jiān)管形同虛設(shè)。現(xiàn)實中不乏出現(xiàn)相關(guān)稅務(wù)干部因為個人關(guān)系，忽略對其監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管不到位，自身素質(zhì)能力不提升，不誠信監(jiān)管，將直接惡化整個納稅信用環(huán)境。

第二，納稅信用信息碎片化以致無法綜合評價。納稅信用等級評價的信息不僅僅來源于稅務(wù)機關(guān)所掌握的，還涉及眾多其他部門掌握的信息。由于現(xiàn)階段稅務(wù)機關(guān)與其他部門組織信息尚未完全共享，納稅信用信息呈現(xiàn)出碎片化的特征。稅務(wù)機關(guān)與其他機構(gòu)交換所獲得的信息數(shù)量有限且效率不高。稅務(wù)機關(guān)從其他部門采集相關(guān)信息，還存在獲取信息不方便，信息的質(zhì)量、齊全程度還有待查證。各個部門在自身范圍內(nèi)均有自己的信息歸納系統(tǒng)，信息量大小不同。并且從其他部門采集信息喪失一定的及時性，對于信息的錄入有著一定的時間差，以致碎片化的納稅信用信息采用率較低。在數(shù)字化時代信息來源廣泛，面對碎片化的稅務(wù)信息，如何有效獲取和篩選信息，都十分考驗稅務(wù)機關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力。

（二）納稅信用體系建設(shè)中稅務(wù)監(jiān)管存在問題的原因分析

第一，相關(guān)法律制度、監(jiān)管機制不健全。納稅信用體系建設(shè)離不開相應的法律法規(guī)的保障，然而我國有關(guān)的法律法規(guī)還未完善，立法層級較低，稅務(wù)機關(guān)如何具體執(zhí)行監(jiān)管還缺失一些相應的規(guī)定。法律制度的缺失和簡約造成監(jiān)管權(quán)力行使空間有極大的波動性，以致當下存在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管措施不到位的現(xiàn)象。立法是為了稅務(wù)機關(guān)和納稅人在法律的框架進行運行，關(guān)閉因為立法缺失造成權(quán)力濫用、利益輸送以及監(jiān)管權(quán)威性喪失等一系列漏洞。

第二，部門之間合作協(xié)調(diào)不足。實踐中各部門各自為政，缺乏相應的法律依據(jù)、全方位規(guī)劃，阻礙稅務(wù)機關(guān)和其他部門之間信息共享交流。每個部門對哪些信息需要采集的標準、形式、整理都不一致，稅務(wù)機關(guān)從其他部門獲取信息還需要進行一定的篩選和整理，十分考驗稅務(wù)機關(guān)的工作能力。信息交流合作的不暢通極易造成信息獲取的缺失和信息準確性的喪失。并且人工采集的報送存在較大的隨意性。②在實際中不難發(fā)現(xiàn)，部分地方?jīng)]有構(gòu)建一套科學、完整、立足于自身地方的信息管理平臺，稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間的信息合作配合流于形式，沒有形成系統(tǒng)專業(yè)完善的共享平臺，以致現(xiàn)實中出現(xiàn)一系列的問題。

第三，稅務(wù)機關(guān)工作人員監(jiān)管能力不足。在納稅信用體系建設(shè)中，稅務(wù)監(jiān)管貫穿整個納稅信用體系，涉及全社會各方面，非常注重監(jiān)管工作人員的工作能力、素質(zhì)要求、理論功底等方面。遇見相應的情況需采取一定的監(jiān)管措施，保障稅務(wù)監(jiān)管工作的有效落實。但是目前來看，全國各地稅務(wù)監(jiān)管人員自身的素質(zhì)和工作能力參差不齊，存在業(yè)務(wù)能力不強、監(jiān)管意識欠缺等問題。從隊伍的廉潔角度來看，還存有行賄、受賄、權(quán)力尋租等腐敗現(xiàn)象。在思想政治方面，部分地方監(jiān)管工作人員存在思想墮落、消極的工作態(tài)度等問題。

三、加強納稅信用體系建設(shè)中稅務(wù)監(jiān)管之途徑

（一）健全納稅信用法律規(guī)范體系，夯實監(jiān)管制度基礎(chǔ)

針對我國納稅信用法律不完善、法律層級較低的問題，構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的相關(guān)法律法規(guī)，完善信用法律體系是納稅信用管理工作的重要步驟。首先，要提升納稅信用管理體系的法律層級，稅收信用還要在《稅收征管法》等法律法規(guī)中進行規(guī)范，從法律的角度明確納稅人的信用責任，并保障納稅人的合法權(quán)利，強調(diào)守信激勵和失信懲戒機制的基本要求。其次，在納稅信用管理相關(guān)制度中，更具體的操作性條款也需進一步規(guī)范，規(guī)范稅務(wù)監(jiān)管活動，明確監(jiān)管部門的責任和義務(wù)；關(guān)于信用信息的采集渠道問題、納稅人信用信息隱私保護問題等也需更具體的規(guī)定；關(guān)于對納稅人的救濟措施，稅務(wù)機關(guān)如何實施都需要具體的相應規(guī)定。最后，建立健全以信用為核心的監(jiān)管機制，充分運用目前大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，助力法治化、科學化、標準化、規(guī)范化、合理化的監(jiān)管機制實施。

（二）健全納稅信用管理數(shù)據(jù)庫和信息平臺，提升納稅信用管理現(xiàn)代化水平

信用體系建設(shè)中，數(shù)據(jù)庫和信息平臺的標準化、規(guī)范化是促進納稅信用管理現(xiàn)代化重要措施之一。利用當前大數(shù)據(jù)和信息化的條件，建立起便捷動態(tài)的信用數(shù)據(jù)庫，進而推動社會信用信息平臺的標準化，以便部門之間的信息互換和共享工作，擴大部門之間信息數(shù)據(jù)庫的廣泛使用。便捷高效的數(shù)據(jù)庫和信息平臺，使稅務(wù)機關(guān)精準、便捷、有效獲取納稅信息，進而提升對納稅人的信用信息進行記錄、整合、評價和分類管理等后續(xù)一系列管理能力。完善納稅信用信息化程度，全面梳理納稅人涉稅事項，更廣范圍、更大力度采集各種關(guān)于納稅人信用的信息。加強推進稅務(wù)機關(guān)信用管理平臺與其他平臺的銜接融合，廣泛建立信用信息共享渠道，推動納稅信用信息、公共信用信息與商業(yè)信用信息共享融合。借助高效的信息化運用，助力納稅信用科學化、規(guī)范化管理。使納稅信用信息實現(xiàn)實時登記保存、及時采集、有效評估，打破以往獲取信息慢、人為造成信息缺失、公布信息不透明等因素影響。根據(jù)當前信用體系建設(shè)總體要求，有效引導建立納稅信用信息共享平臺，提升納稅信用管理現(xiàn)代化水平。

（三）加強稅務(wù)監(jiān)管隊伍建設(shè)，提高納稅信用管理質(zhì)效

健全的納稅信用監(jiān)管機制在納稅信用體系中具有重要的作用和保障能力。首先，要打造一支政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)能力高、作風紀律優(yōu)良的監(jiān)管隊伍。其次，加強稅務(wù)監(jiān)管隊伍的自身建設(shè)，提升稅務(wù)機關(guān)干部的專業(yè)技能，加強稅務(wù)監(jiān)管隊伍的思想政治工作，培育廉潔奉公的意識，全面提高稅務(wù)監(jiān)管干部的綜合素質(zhì)。再次，在工作中積累經(jīng)驗，增長工作才干，使稅務(wù)監(jiān)管隊伍處理各種問題合理合法。不僅加強業(yè)務(wù)知識學習，還要學習政治理論、法律基礎(chǔ)等有關(guān)知識，以適應新形勢監(jiān)管工作的需要。最后，在管理過程中，規(guī)范稅務(wù)監(jiān)管干部執(zhí)法行為，落實執(zhí)法責任追究制度，改掉目前監(jiān)管隊伍中一些不良習氣。規(guī)范的管理和服務(wù)的提升，在一定程度上促進納稅人誠實守信納稅。不僅要強調(diào)思想政治正確、監(jiān)管能力過硬、公開透明的監(jiān)管隊伍建設(shè)，同時也要大力宣傳誠信建設(shè)與完善稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督制約機制，進而營造良好的稅收信用氛圍。③

四、結(jié)語

在推進納稅信用體系建設(shè)進程中，稅務(wù)監(jiān)管是納稅信用體系建設(shè)的核心力量，是體現(xiàn)黨和國家對信用體系建設(shè)指導精神，是落實國家稅務(wù)總局各項建設(shè)措施的主導力量。應充分發(fā)揮在納稅信用體系監(jiān)管中重要作用，完善自身監(jiān)管體系建設(shè)，提高稅務(wù)監(jiān)管質(zhì)效，營造良好的納稅信用環(huán)境，有效推進納稅信用體系的建設(shè)。

注釋

①謝芬芳.納稅信用管理問題與對策思考[J].湖南行政學院學報，2017（5）：62。

②邵凌云.淺析納稅信用體系建設(shè)[J].稅務(wù)研究，2018（9）：122。

③王梓麒.進一步推進稅收信用體系建設(shè)的建議[J].稅務(wù)研究，2017（5）：105。