首屆“新時代稅收改革與發(fā)展學(xué)術(shù)研討會”會議綜述

◆甄德云

習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中指出：“中國特色社會主義進(jìn)入新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾”。隨著社會主要矛盾變化，滿足人民對于更高層次、更廣范圍的美好生活需要就成為國家治理的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，稅收作為國家治理的重要組成部分積極探索、主動作為，較好回應(yīng)了人民對美好生活期盼，取得了階段性成果。新時代稅收場域氣勢恢宏、博大精深，非一家之言能夠囊括，更非一人之力能夠窮盡，需要群策群力共繪美好愿景，凝聚共識共為。有鑒于此，由《經(jīng)濟(jì)研究》雜志社、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院聯(lián)合主辦的新時代稅收改革與發(fā)展學(xué)術(shù)研討會于2020年10月31日在國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院隆重舉行。來自復(fù)旦大學(xué)、浙江大學(xué)、南開大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)等多所高校以及各地稅務(wù)部門、中國稅務(wù)雜志社的50位專家學(xué)者應(yīng)邀參會。

領(lǐng)導(dǎo)致辭

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院曾光輝院長指出，此次學(xué)術(shù)研討會是深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于財(cái)稅工作重要論述的積極舉措，是繁榮稅收理論研究、加強(qiáng)稅收學(xué)術(shù)交流的現(xiàn)實(shí)行動，是助力新時代稅收治理改革、促進(jìn)稅收高質(zhì)量發(fā)展的積極探索。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)馬海濤副校長指出，此次研討會作為一次連接財(cái)稅理論界與實(shí)務(wù)界探討交流的高規(guī)格平臺，有助于系統(tǒng)梳理近年來財(cái)稅體制改革成果，且這些成果可能會對推動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?！督?jīng)濟(jì)研究》編輯部謝謙副主任指出，財(cái)稅政策作為宏觀管理的重要手段，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和社會各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。

嘉賓觀點(diǎn)

與會代表圍繞新時代稅收改革與發(fā)展的理論與實(shí)踐進(jìn)行深入探討，正如中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院白彥鋒院長所描繪的那樣：“風(fēng)生于地，起于青蘋之末”，本次論壇立足新時代稅收改革與發(fā)展領(lǐng)域，體現(xiàn)出政治學(xué)、歷史學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科交叉融合，展現(xiàn)了富有啟發(fā)和借鑒價值的思想觀點(diǎn)和理論發(fā)現(xiàn)。嘉賓們從稅收現(xiàn)代化的標(biāo)志、“十三五”稅收改革回顧以及“十四五”稅收改革展望、“以人民為中心”的稅收思想、涉稅信息交換以及稅收營商環(huán)境等維度發(fā)表了見解。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)馬國強(qiáng)教授提出，稅收現(xiàn)代化包括四個方面的內(nèi)容：稅收財(cái)政地位現(xiàn)代化、稅收確立方式現(xiàn)代化、稅收制度現(xiàn)代化、稅收管理現(xiàn)代化。其中，稅收財(cái)政地位現(xiàn)代化是指稅收占政府財(cái)政收入的比重。稅收確立方式現(xiàn)代化是指稅種、稅收要素是政府確定還是由議會確定。稅收制度現(xiàn)代化包括兩部分內(nèi)容，一部分內(nèi)容是每個稅種如何規(guī)定；另外一部分是稅制結(jié)構(gòu)。稅收管理現(xiàn)代化主要是看稅收管理模式的現(xiàn)代性演變過程。

中國稅務(wù)雜志社李萬甫總編輯提出，“十三五”期間有多項(xiàng)重大而有效的稅制改革。第一是減稅降費(fèi)，該政策成為“十三五”期間靚麗的風(fēng)景線，是具有制度性安排特征的重大舉措，對于政府如何有效發(fā)揮作用，政府如何有效促進(jìn)公平競爭，對激發(fā)市場活力主體，對優(yōu)化營商環(huán)境包括稅收營商環(huán)境產(chǎn)生積極影響，是積極財(cái)政在新時代從收入端強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的激勵。第二是個人所得稅改革。歷經(jīng)22年實(shí)現(xiàn)了綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅改革的目標(biāo)，開啟了個人所得稅改革的新篇章。第三是增值稅改革，包括降低增值稅稅率，擴(kuò)大增值稅留抵退稅，進(jìn)一步規(guī)范進(jìn)項(xiàng)扣除等舉措。與此同時，面向“十四五”，稅收改革任務(wù)依然艱巨，需要進(jìn)一步健全稅收法律體系，嘗試構(gòu)建以憲法主導(dǎo)，稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)、稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收組織法和國際稅法四個分支作為支撐的稅收法律體系，并參照民法典范例，形成稅法典。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡怡建教授認(rèn)為新時代中國稅收改革呈現(xiàn)三大特征。這三大特征是以人為本、科技引領(lǐng)、創(chuàng)新發(fā)展。同時，新時代稅收需要處理好與政治體系、文化體系、社會體系、環(huán)境體系、資源體系等體系的關(guān)系。

浙江大學(xué)方紅生教授構(gòu)造了一個包含分稅、支出責(zé)任劃分和轉(zhuǎn)移支付的理論模型來描繪政府間財(cái)政關(guān)系的藍(lán)景，并提出構(gòu)建中國特色的政府間財(cái)政關(guān)系的兩個基本原則。第一原則：“上級政府支出責(zé)任比重越大，則其財(cái)政收入集中度越高”；第二原則：“上級政府所轄區(qū)域人均財(cái)政收入不平衡程度越大，則其財(cái)政收入集中度越高”。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)樊勇教授認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速發(fā)展極大拓寬了跨國納稅人經(jīng)濟(jì)活動的廣度和深度，跨國納稅人和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱導(dǎo)致國際逃避稅問題凸顯。各國對進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收信息交換、維護(hù)本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。針對這一問題，他認(rèn)為加強(qiáng)金融賬戶涉稅信息自動交換（CRS）是打擊國際避稅、提高稅收遵從的路徑，并基于我國的數(shù)據(jù)證實(shí)：CRS有效提高了中國跨國公司的稅收遵從水平。

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院辛連珠教授提出，新時代的稅收制度改革，要始終持“堅(jiān)持以人民為中心，推進(jìn)成熟完備的稅收法治體系建設(shè)”，并從促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展視角對這一問題進(jìn)行了詮釋，提出稅制構(gòu)成要具備明確性，同時明確性也屬于法治國家原則的要求之一，其目的在于確保法的固定性。

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院張景華研究員提出，稅務(wù)部門在優(yōu)化營商環(huán)境中居于極為重要的特殊地位，發(fā)揮著無可替代的作用。稅務(wù)部門為提升納稅便利度所出臺的系列舉措對營商環(huán)境其他指標(biāo)產(chǎn)生了極為強(qiáng)烈的滲透效應(yīng)和溢出效應(yīng)。應(yīng)從推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的高度，回應(yīng)優(yōu)化稅收營商環(huán)境問題。營造良好稅收營商環(huán)境的根本在于實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化下的稅收治理現(xiàn)代化。要構(gòu)建政府主導(dǎo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)主責(zé)、相關(guān)部門合作、社會協(xié)同、納稅人廣泛參與的現(xiàn)代稅收治理新格局。

學(xué)者爭鳴

學(xué)者們還圍繞稅收征管與稅制結(jié)構(gòu)、中國財(cái)稅制度與產(chǎn)業(yè)發(fā)展、稅收政策與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地方財(cái)政與企業(yè)稅收行為、資本市場與企業(yè)微觀治理等五個主題展開了討論。

（一）稅收征管與稅制結(jié)構(gòu)

我國已經(jīng)進(jìn)入推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新時代，其首要任務(wù)是推動經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升，提高全要素生產(chǎn)率。對這一首要任務(wù)的貫徹和落實(shí)需要相適的稅收征管能力與之匹配。

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)何輝教授從稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量關(guān)系角度對這一問題進(jìn)行了回應(yīng)。他研究發(fā)現(xiàn)：第一，城市采掘業(yè)的市場壟斷程度越高，非采掘業(yè)企業(yè)的所得稅實(shí)際稅率就越高。第二，在采掘業(yè)規(guī)模越大、地方政府財(cái)政壓力越小、政企合謀越嚴(yán)重、市場化程度越低的城市，采掘業(yè)壟斷程度對非采掘業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響越大；此外，與國有企業(yè)相比，非國有企業(yè)更有動機(jī)形成利益集團(tuán)影響地方政府行為。第三，采掘業(yè)市場壟斷程度對非采掘業(yè)企業(yè)利潤誤報(bào)率具有顯著的負(fù)向影響，驗(yàn)證了地方政府通過調(diào)整稅收征管力度改變企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的行為機(jī)制。最后，隨著采掘業(yè)市場壟斷程度的提高，采掘業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)顯著下降，而城市整體的稅負(fù)水平顯著提升。華僑大學(xué)楊默如教授等探討減稅降費(fèi)背景下高技術(shù)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對其全要素生產(chǎn)率的影響效應(yīng)和傳導(dǎo)機(jī)制，其研究結(jié)果表明：高技術(shù)企業(yè)的所得稅稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和社保費(fèi)費(fèi)負(fù)與全要素生產(chǎn)率呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，前一期全要素生產(chǎn)率對本期全要素生產(chǎn)率的影響為正向效應(yīng)。

（二）中國財(cái)稅制度與產(chǎn)業(yè)發(fā)展

產(chǎn)業(yè)興，則經(jīng)濟(jì)興，經(jīng)濟(jì)興，則財(cái)政強(qiáng)，沒有產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，就沒有財(cái)稅收入的增長。反之，財(cái)稅又通過調(diào)整規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)影響著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮保障和引導(dǎo)作用。參會學(xué)者分別從“雙循環(huán)”“稅制變遷與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”等視角對這一問題進(jìn)行了回應(yīng)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)白彥鋒教授認(rèn)為，要加快形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，財(cái)政需要削減不必要的補(bǔ)貼和出口退稅，對外減少國際貿(mào)易摩擦的壓力、對內(nèi)促進(jìn)財(cái)政收支平衡。財(cái)政與經(jīng)濟(jì)之間也必須實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，以破解財(cái)政支出的放大機(jī)制；對消費(fèi)稅進(jìn)行貨物服務(wù)稅的改造、將高檔消費(fèi)行為納入征稅范圍，以緩解財(cái)政收支壓力，增強(qiáng)積極財(cái)政政策的主動性。在財(cái)政經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)促進(jìn)雙循環(huán)加快實(shí)現(xiàn)的過程中，按照“五位一體”的新發(fā)展理念，樹立財(cái)政整體觀，財(cái)政就是將正外部性內(nèi)部化的機(jī)制；要促進(jìn)財(cái)政跨期調(diào)節(jié)，更好統(tǒng)籌穩(wěn)增長和防風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)郝曉薇副教授等認(rèn)為，理論上，稅制與市場在邏輯上天然能夠保持恰當(dāng)?shù)木嚯x，是政府與市場關(guān)系優(yōu)化的制度載體。下一步稅制變遷既應(yīng)全面考量產(chǎn)業(yè)政策及其他相關(guān)政策的復(fù)合作用，也應(yīng)充分考量考察產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)的變動趨勢是否相互協(xié)調(diào)。

（三）稅收政策與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展

黨的十九屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》40次提及質(zhì)量，可謂事事有質(zhì)量，事事講質(zhì)量。稅收是連接宏觀經(jīng)濟(jì)主體和微觀企業(yè)主體的重要紐帶，在推動高質(zhì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中大有施為空間。學(xué)者們從“綠色稅制”“個人所得稅的不公平效應(yīng)”等視角對這一問題進(jìn)行回應(yīng)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉金科副教授從“波特假說”出發(fā)，認(rèn)為更加嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)制將促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新活動。但既有研究沒有回答中國環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)綠色創(chuàng)新是杠桿效應(yīng)還是擠出效應(yīng)。其研究發(fā)現(xiàn)，綠色稅收制度短期內(nèi)雖然誘發(fā)了企業(yè)綠色創(chuàng)新活動，但對企業(yè)創(chuàng)新并非真正的“杠桿效應(yīng)”，而是發(fā)生了對現(xiàn)有生產(chǎn)創(chuàng)新的“擠出效應(yīng)”。再次，環(huán)境保護(hù)稅主要誘發(fā)了非國有企業(yè)、大規(guī)模企業(yè)、強(qiáng)融資約束企業(yè)的綠色創(chuàng)新活動，特別是大規(guī)模企業(yè)的末端治理創(chuàng)新顯著增加。

南開大學(xué)胡華講師認(rèn)為，四類不公平效應(yīng)是個人所得稅的收入差距平抑功能評價指標(biāo)，分別是稅額累退效應(yīng)、平均稅率累退效應(yīng)、過度調(diào)節(jié)效應(yīng)、邊際稅率累退效應(yīng)?；诖税l(fā)現(xiàn)，住房公積金扣除、免征額、綜合所得第7級稅率、養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除、醫(yī)療保險(xiǎn)扣除是阻礙我國個人所得稅收入差距平抑功能發(fā)揮的五大因素。

（四）地方財(cái)政與企業(yè)稅收行為

地方財(cái)政尤其是財(cái)政壓力問題一直是學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)問題。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)楊得前教授利用2011—2018年中國省本級和地市級數(shù)據(jù)，考察了財(cái)政壓力對地方政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)果表明，地方政府為緩解財(cái)政壓力，會策略性調(diào)減民生支出比重，偏向于增加生產(chǎn)性支出比重。

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院梁富山講師認(rèn)為，研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是黨中央、國務(wù)院實(shí)施減稅降費(fèi)的有力手段，能切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)，增加市場主體活力，服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。研究發(fā)現(xiàn)：（1）優(yōu)惠政策整體對科技型中小企業(yè)、制造業(yè)重點(diǎn)行業(yè)當(dāng)下創(chuàng)新水平和潛在創(chuàng)新能力呈現(xiàn)顯著的“當(dāng)下抑制、潛在促進(jìn)”效應(yīng)。（2）優(yōu)惠政策對科技成長、自主創(chuàng)新型企業(yè)潛在創(chuàng)新能力呈現(xiàn)顯著促進(jìn)作用，而大型藍(lán)籌、行業(yè)龍頭、骨干性企業(yè)創(chuàng)新動力不足，控股比例較高企業(yè)對當(dāng)下創(chuàng)新水平呈現(xiàn)促進(jìn)作用但不顯著，而對潛在創(chuàng)新能力呈現(xiàn)顯著抑制作用。

（五）資本市場與企業(yè)微觀治理

完善的資本市場是新時代激活市場主體活力的重要舉措，也是新時代稅收治理重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。學(xué)者們從“結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)治理”“慈善稅收”“資本市場定價”等視角回應(yīng)這一問題。

南開大學(xué)郭玉清教授等基于中國表內(nèi)舉債賦權(quán)改革實(shí)踐的全景式回顧，構(gòu)建省、市兩級政府舉債互動決策模型，闡釋了表內(nèi)舉債賦權(quán)影響表外杠桿調(diào)整的理論邏輯；進(jìn)而對自行發(fā)債試點(diǎn)賦權(quán)及自主發(fā)債全面賦權(quán)階段的制度影響展開政策評估，從“結(jié)構(gòu)”視角提供了表外杠桿配置調(diào)整的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。該研究表明，表內(nèi)舉債賦權(quán)誘發(fā)表外杠桿“規(guī)模替代”和“結(jié)構(gòu)下移”的演進(jìn)趨勢，表內(nèi)債務(wù)管理支配權(quán)的非對稱配置及財(cái)經(jīng)紀(jì)律約束硬化，促使省級政府主動收縮表外杠桿、地市級政府策略性擴(kuò)張表外杠桿，治理壓力持續(xù)向下累積凝聚。基于政策異質(zhì)性展開的進(jìn)一步研究表明，自行發(fā)債試點(diǎn)擴(kuò)容期間表外杠桿的結(jié)構(gòu)下移，是賦權(quán)改革和體制環(huán)境協(xié)同作用的結(jié)果。自主發(fā)債全面賦權(quán)后，中央承諾取締信用背書還原了城投債發(fā)行的風(fēng)險(xiǎn)溢價，誘發(fā)表外杠桿結(jié)構(gòu)回調(diào)；但平臺公司融資能力下降也導(dǎo)致地方政府隱性債務(wù)繼續(xù)在市縣級層面衍生泛化、變相積聚。該研究為遏制轉(zhuǎn)型期隱性債務(wù)“灰犀牛”的結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)沖擊、推進(jìn)省以下債務(wù)杠桿規(guī)范管理和優(yōu)化配置，提供了可資參考的戰(zhàn)略取向。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)李貞教授結(jié)合“新冠肺炎疫情”探討在公共危機(jī)事件下如何通過稅收激勵作用完善我國慈善捐贈機(jī)制。首先，在已有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，將公共危機(jī)下我國慈善捐贈機(jī)制總結(jié)為鼓勵、獲得、使用、回報(bào)以及監(jiān)督五大機(jī)制，具體分析稅收在本次疫情中如何通過支持、引導(dǎo)、配置、保障以及督促等積極作用影響機(jī)制運(yùn)行，激勵社會慈善捐贈。其次，指出我國慈善捐贈機(jī)制在本次疫情防控中凸顯的問題。最后，基于稅收激勵視角提出相關(guān)的政策建議，以期能夠完善我國慈善捐贈機(jī)制，提高國家危機(jī)治理能力。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)孫鯤鵬講師通過對稅收征管與資本市場定價效率的關(guān)系進(jìn)行理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：首先，稅收征管的強(qiáng)化總體上降低了企業(yè)股價同步性，即稅收征管有助于提升資本市場定價效率；其次，稅收征管的這一效應(yīng)主要表現(xiàn)在那些公司治理相對更差的企業(yè)、更容易受到稅收征管影響民營企業(yè)、證監(jiān)會對信息披露實(shí)行更嚴(yán)格監(jiān)管的企業(yè)上。該文的研究表明，稅收征管是影響資本市場定價效率的重要因素，擴(kuò)展了關(guān)于稅收征管影響后果和資本市場定價效率的影響因素方面的文獻(xiàn)，為推動我國財(cái)稅體制改革、建設(shè)高質(zhì)量資本市場提供了借鑒。