淺析中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避問題

王 倩 高 鶴

（長春工業(yè)大學(xué) 吉林 長春 130012）

一、中小企業(yè)納稅籌劃的重要性

納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過預(yù)先策劃或者進(jìn)行安全的經(jīng)營活動(dòng)來優(yōu)化納稅方案，盡量減少納稅額，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。納稅籌劃在各個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中占據(jù)重要的地位。

（一）納稅籌劃有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的納稅意識

稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)區(qū)別，前者是納稅人在合法的情況下進(jìn)行的合理安排，而后者則違反了法律。通過納稅籌劃，企業(yè)能夠更深層次的理解和把握稅收法律法規(guī)，避免偷稅漏稅，增強(qiáng)納稅意識，減少不必要的稅費(fèi)支出，使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。

（二）納稅籌劃有利于提高中小企業(yè)的管理水平

就目前的情況來看，我國的稅收環(huán)境比較復(fù)雜，雖然有自己的特點(diǎn)，但部分稅收報(bào)稅和法律條款仍需調(diào)整和完善。在企業(yè)運(yùn)行過程中，一旦有違法行為，就會給企業(yè)帶來極大風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，可以提高企業(yè)的競爭力，提高中小企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化

中國的法制環(huán)境比較穩(wěn)定，我國稅法體系對納稅人的義務(wù)和權(quán)利也作出了明確規(guī)定。在不違反國家有關(guān)法律的前提下，國家鼓勵(lì)現(xiàn)代企業(yè)開展科學(xué)合作，開展合理的稅收籌劃活動(dòng)，通過制定完善的納稅計(jì)劃，鼓勵(lì)企業(yè)完成納稅活動(dòng)，因此，對于中小企業(yè)來說，企業(yè)稅收可以當(dāng)作一項(xiàng)經(jīng)營成本，只要在稅法及相關(guān)政策允許的范圍內(nèi)，通過納稅籌劃就可使企業(yè)減少稅收比例，降低納稅額，進(jìn)而增加利潤額，不僅可以保證企業(yè)的利益，同時(shí)也有效地促進(jìn)了我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

我國的納稅籌劃工作起步較晚，很多關(guān)于納稅籌劃的法律體系還沒有完全成熟，中小企業(yè)更是對于納稅籌劃比較陌生，不僅稅收籌劃基礎(chǔ)弱、內(nèi)部控制不健全、財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不高，而且國家稅收政策時(shí)有變化、稅收成本難估計(jì)、行政執(zhí)法不規(guī)范等，導(dǎo)致納稅籌劃在實(shí)際操作過程中存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)內(nèi)部因素

1.稅收籌劃基礎(chǔ)不扎實(shí)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。納稅籌劃的基礎(chǔ)包括籌劃人員的綜合素質(zhì)，內(nèi)部控制制度，企業(yè)的管理決策水平對收籌劃的重要性，會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平等諸多因素。一些中小企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，由于籌劃人員只追求籌劃而往往忽略了財(cái)務(wù)核算的規(guī)范，造成了納稅籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)，甚至?xí)?yán)重脫離企業(yè)的實(shí)際情況。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

資源是有限的，風(fēng)險(xiǎn)是無限的，在對事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)必然會有所保留，這樣就會造成內(nèi)部控制制度存在缺陷。同時(shí)，大多數(shù)內(nèi)部控制制度是由第三方構(gòu)建的，因此識別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征的能力不夠，這樣就造成了內(nèi)部控制制度的局限性，從而導(dǎo)致了稅收籌劃信息的失真，使稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.納稅籌劃人員素質(zhì)不高

目前，很多中小企業(yè)都沒有納稅籌劃的專業(yè)人才，而是由其他財(cái)務(wù)人員代替，一職兩用，這樣的話，就會導(dǎo)致稅收籌劃的科學(xué)性和專業(yè)性重度下降，并且工作人員由于工作量大大增加，工作的主動(dòng)性和積極性就會大大降低，從而納稅籌劃方案的質(zhì)量就無法得到保障。此外，有些稅務(wù)人員的自身素質(zhì)與能力沒有達(dá)到一定程度，對相關(guān)的法律法規(guī)缺乏全面的認(rèn)識，這在一定程度上會加大納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）企業(yè)外部因素

1.稅收政策經(jīng)常變化

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷調(diào)整，稅收政策為回應(yīng)時(shí)代的變化，適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而做出了相應(yīng)的變化。因此，國家稅收政策的時(shí)效性相對來說比較短暫。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)長期的工程，要將每一項(xiàng)稅收法律法規(guī)都有其詳細(xì)的解釋，這樣才能獲得最終的成功，但是現(xiàn)階段稅收政策的變化比較頻繁，企業(yè)的籌劃人員對稅收制度的解讀不夠徹底。

2.稅收籌劃成本很難估計(jì)

稅收籌劃中存在許多不確定因素，比如在經(jīng)營管理中投入的人力資源成本，而且稅收籌劃涉及到的各項(xiàng)成本較廣泛，計(jì)算方式較為復(fù)雜，所以企業(yè)很難估算稅收籌劃當(dāng)中所涉及到的全部成本。

3.稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)制不夠完善

在稅收執(zhí)法過程中，由于稅收行政執(zhí)法機(jī)制不夠完善，納稅籌劃方案能否獲得成功的不確定性。

三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

針對中小企業(yè)在納稅籌劃時(shí)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，有必要采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以此來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡可能減少企業(yè)的損失，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（一）規(guī)避企業(yè)內(nèi)部因素造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)納稅籌劃的宣傳力度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

加強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加大宣傳力度，企業(yè)應(yīng)多舉辦納稅籌劃的專題講座，也可以利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，將社會上真實(shí)發(fā)生的事件編成案例，開展實(shí)操培訓(xùn)。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制

中小企業(yè)要想長期穩(wěn)定的發(fā)展，就必須要有一套健全的管理制度體系。首先，企業(yè)內(nèi)部要實(shí)行制度化，在有關(guān)稅務(wù)的工作上面，每個(gè)流程都應(yīng)該有至少一個(gè)工作人員熟悉，每項(xiàng)工作都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審核，這樣可以使納稅籌劃方案更加規(guī)范、合理。其次，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)管理層應(yīng)積極與各部門人員溝通，準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的各項(xiàng)流程、財(cái)務(wù)信息以及納稅情況等，適時(shí)為籌劃人員提出合理的建議，增加籌劃方案的可行性，以此來規(guī)避此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.以綜合衡量為原則來籌劃方案

一方面，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)該全面性的考慮，不能單純的為了籌劃而籌劃，應(yīng)注重合理權(quán)衡。企業(yè)納稅籌劃人員在規(guī)劃時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況決策，進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇和計(jì)劃時(shí)，充分體現(xiàn)“企業(yè)利潤最大化”。在選擇籌劃方案時(shí)，主要考慮企業(yè)的整體利益，而不是選擇稅負(fù)最輕的方案。另一方面，在納稅籌劃中還應(yīng)該注重“成本收益原則”，對具體實(shí)施過程中發(fā)生的相關(guān)成本進(jìn)行計(jì)劃和選擇時(shí)，做到未雨綢繆，充分考慮各種可能發(fā)生的成本，來制定切實(shí)可行的籌劃方案，使企業(yè)避免成本風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大利潤。

4.加強(qiáng)納稅籌劃人員綜合素質(zhì)

一方面，引進(jìn)專業(yè)性強(qiáng)、素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員。在引進(jìn)財(cái)務(wù)人員時(shí)，重點(diǎn)考察應(yīng)聘人員的專業(yè)知識和能力，以及職業(yè)道德修養(yǎng)和自身素質(zhì)。這樣能夠從根本上提高納稅籌劃工作質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識的培訓(xùn)，更好的掌握會計(jì)、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的工作，才能降低因財(cái)務(wù)人員自身的問題而導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)利益最大化。

（二）規(guī)避企業(yè)外部因素造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)

1.時(shí)刻關(guān)注由財(cái)稅政策變動(dòng)而造成的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注和及時(shí)記錄分析會計(jì)和稅法相關(guān)法率政策的變動(dòng)，然后及時(shí)調(diào)整籌劃方案，將財(cái)稅政策信息進(jìn)行分類整理和存檔，以便企業(yè)在之后的納稅籌劃過程中可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇更加合適的稅收政策來進(jìn)行靈活運(yùn)用，這樣納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)就會大大降低。

2.不斷改善由稅企之間溝通少而造成的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)該時(shí)刻保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在有重要決策時(shí)，要積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相應(yīng)的法律法規(guī)，虛心接受稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的建議，避免因沒有及時(shí)溝通而陷入漏稅、逃稅的境地；在有稅收優(yōu)惠政策時(shí)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，來為企業(yè)爭取適合企業(yè)的納稅優(yōu)惠條件，避免因溝通少而造成稅收額增多或者因沒有及時(shí)溝通而出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

3.學(xué)會合理利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)來規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不僅要求籌劃人員熟悉相關(guān)的政策法規(guī)，而且需要有很強(qiáng)的專業(yè)知識，而大多數(shù)中小企業(yè)很少有這方面的人才，因此，可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在信息、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)方面的優(yōu)勢，科學(xué)合理的為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)節(jié)省了招聘職工的人力資源成本，避免了因籌劃人員專業(yè)性不強(qiáng)而造成的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)最大限度的獲取利益。

總之，我國的很多中小企業(yè)對納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，不會分析可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。因此，我們應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃對于企業(yè)的生存發(fā)展很重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃，而且要正視納稅籌劃中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并學(xué)會規(guī)避。只有充分的了解了納稅籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)的來源，增強(qiáng)籌劃人員的綜合素質(zhì)，才能使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行，才會實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。