大數(shù)據(jù)視角下自然資源資產(chǎn)離任審計研究

張汝穎

（南京審計大學(xué) 江蘇 南京 211815）

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，指的是從促進資源可持續(xù)開發(fā)利用、環(huán)境污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等多方面入手，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理職責(zé)實施監(jiān)督和評價的一項特殊審計，其中包括經(jīng)濟責(zé)任審計和資源環(huán)境審計兩部分，主要內(nèi)容是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職地區(qū)的（土地、森林、礦產(chǎn)、水等）自然資源的管理、保護、開發(fā)和利用情況進行調(diào)查，由于所涉及的面廣，專業(yè)性強，技術(shù)含量高，大數(shù)據(jù)技術(shù)在其中的重要性便體現(xiàn)出來。

“大數(shù)據(jù)”是指新一代的體系結(jié)構(gòu)和技術(shù)，用來收集、分析、處理或轉(zhuǎn)換可用的信息，它具有體積大、速度快、品種多的特點。大數(shù)據(jù)審計是一種新型的計算機審計。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計，第一次被提出是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）2014年的想法。2014年，中國發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中，提出要積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)探索審計工作的實施路徑。2015年，中央和國務(wù)院辦公廳頒布了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，意見中強調(diào)“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計模式”的要求。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境中創(chuàng)新與發(fā)展傳統(tǒng)審計工作的是響應(yīng)國家審計新號召的必然趨向。有了大數(shù)據(jù)，審計證據(jù)收集的準確性、質(zhì)量和效率都可以顯著提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源資產(chǎn)離任審計中的應(yīng)用，不僅挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的審計模式，也發(fā)展了新的“智能審計”模式。

一、文獻綜述

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究

從目標范圍來看，自然資源資產(chǎn)的審計數(shù)據(jù)可以分為水資源、森林資源、海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源?？傮w而言，它具有類型多和分布區(qū)域廣泛的特征，并且各種類型的資源都有各自特別的屬性。從數(shù)據(jù)類型來看，它分為三類：物理數(shù)據(jù)，運營數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)需求很大，很難獲得，它不僅需要借助地理信息技術(shù)在地面上進行收集，而且還需要相關(guān)部門提供對應(yīng)的數(shù)據(jù)和資料。從工作內(nèi)容來看，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是戰(zhàn)略和政策審計，合規(guī)審計，財務(wù)審計，資產(chǎn)負債表審計和績效審計，它涉及許多領(lǐng)域，并且高度專業(yè)化。許多地方的審計機構(gòu)的實踐表明，從事這項工作的人員不僅必須掌握土地，生態(tài)，社會學(xué)，工程學(xué)的相關(guān)知識，而且有關(guān)技術(shù)人員的合作參與也是必要的。

（二）大數(shù)據(jù)審計研究

我國開展了在線審計和互聯(lián)網(wǎng)審計等大數(shù)據(jù)方面的審計研究，促進了審計中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。在審計領(lǐng)域引入大數(shù)據(jù)技術(shù)之后，國內(nèi)學(xué)者對此展開了大量的相關(guān)研究。有學(xué)者認為，大數(shù)據(jù)可以從審計模式方面，將“抽樣”模式轉(zhuǎn)變成“全數(shù)據(jù)分析”模式，并能夠?qū)徲嫿Y(jié)果產(chǎn)生相關(guān)影響，而且對培養(yǎng)大數(shù)據(jù)方面的審計人才有幫助。大數(shù)據(jù)審計不僅是技術(shù)方面的創(chuàng)新，而且是審計概念和方法上的全面創(chuàng)新。具體而言，大數(shù)據(jù)審計已將審計模式，從風(fēng)險導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)型，因此，應(yīng)開始重點建設(shè)審計大數(shù)據(jù)平臺。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源資產(chǎn)離任審計中的優(yōu)勢

（一）創(chuàng)新審計思維，優(yōu)化審計方法

在信息爆炸的時代，在效率、真實性和經(jīng)濟性方面，傳統(tǒng)審計方法的缺陷日漸明顯。審計依靠樣本統(tǒng)計信息來選擇性地分析和檢查一些環(huán)境信息，注意數(shù)據(jù)信息的準確性，這是非常繁瑣的且存在很大的風(fēng)險。大數(shù)據(jù)為分析數(shù)據(jù)和找尋線索提供了新的思維，審計時關(guān)注審計對象的所有數(shù)據(jù)，全程實施監(jiān)控，且將單純的事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嬇c事前預(yù)測。收集的審計數(shù)據(jù)采用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，在整體樣本相關(guān)性分析中，獲得的是現(xiàn)象與本質(zhì)之間的相關(guān)性，而不是傳統(tǒng)的因果關(guān)系，同時，還可以得到以前的審計方法無法獲得的預(yù)測信息。審計環(huán)境的變化不僅給審計方法帶來的顛覆性變化，而且推動了審計思維的顛覆性變化。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源的審計環(huán)境復(fù)雜，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)化了審計方法。

（二）推進智慧審計，降低審計風(fēng)險

傳統(tǒng)的自然資源資產(chǎn)審計工作由于受時間限制，信息收集中經(jīng)常存在缺陷，審計信息傳遞不及時，不完整，從而導(dǎo)致自然資源資產(chǎn)審計產(chǎn)生風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)時代，所有信息數(shù)據(jù)都存儲在特定的存儲工具中，當(dāng)需要時，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，這不僅保證了審計數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r性，而且還保證了審計數(shù)據(jù)的完整性，可以從多個方面開展自然資源資產(chǎn)審計工作，有效地保證自然資源資產(chǎn)審計結(jié)果的正確性，并降低自然資源資產(chǎn)審計的風(fēng)險。

（三）提升工作效率，提高工作質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)時代，信息數(shù)據(jù)的處理變得越來越高效。越來越多的行政機關(guān)和企事業(yè)單位使用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)來管理日常事務(wù)，在決策之前為單位負責(zé)人提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并在數(shù)據(jù)信息中體現(xiàn)出自身權(quán)利的運用。自然資源資產(chǎn)審計是對行政機關(guān)和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)履行的監(jiān)督，在大數(shù)據(jù)時代，審計方式也必須改變，以適應(yīng)時代的發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用，可以實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)審計的創(chuàng)新，提高自然資源資產(chǎn)審計的質(zhì)量。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的困難

（一）自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，收集不全面

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，各種行政機構(gòu)和企事業(yè)單位之間的信息技術(shù)建設(shè)日益加強。同時，大數(shù)據(jù)的概念已應(yīng)用于財務(wù)管理。但是，由于諸多因素的影響，政府機構(gòu)，企事業(yè)單位之間的數(shù)據(jù)管理工作只能在內(nèi)部進行管理，數(shù)據(jù)信息尚未實現(xiàn)在不同單位之間的共享，并且還沒有建立統(tǒng)一標準，信息之間也缺乏溝通。自然資源資產(chǎn)的審計涉及很多的部門和單位，并且需要更多的數(shù)據(jù)和信息，在缺乏統(tǒng)一標準的情況下，部門之間的數(shù)據(jù)和信息集成變得更加困難，無法判斷部門或單位之間業(yè)務(wù)的真實性，并且存在審計結(jié)果不準確和數(shù)據(jù)信息利用率降低的風(fēng)險。

（二）審計模式陳舊

自然資源資產(chǎn)離任審計不僅是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是資源環(huán)境審計。但是，現(xiàn)有的審計分析方法任然是審計人員的專業(yè)判斷，不可避免的存在主觀方面的風(fēng)險，而且地理信息圖像，圖表和數(shù)據(jù)的數(shù)量眾多，很難從中發(fā)現(xiàn)問題。因此，根據(jù)自然資源資產(chǎn)審計工作的特點，促進智能數(shù)據(jù)分析的需求尤為迫切。

（三）審計人員的能力不足

對自然資源資產(chǎn)的審計是復(fù)雜而艱巨的，對審計人員的能力有很高的要求。就審計人員的數(shù)量而言，鑒于自然資源資產(chǎn)的數(shù)量大且具有多樣性，數(shù)據(jù)資料來自于多個機構(gòu)或組織，信息的收集需要全面而完整，現(xiàn)有的審計力量顯然是不足的。就審計人員的專業(yè)能力而言，現(xiàn)缺乏綜合型人才，對自然資源資產(chǎn)的審計涉及對資源和環(huán)境方面詳細和深入的專業(yè)知識，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計人員還需要掌握相關(guān)的計算機技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)。

四、大數(shù)據(jù)視角下自然資源資產(chǎn)離任審計的對策

（一）制定健全的大數(shù)據(jù)審計規(guī)范

為了保證自然資源資產(chǎn)審計結(jié)果的準確性，需要在大數(shù)據(jù)下進行自然資源資產(chǎn)審計的創(chuàng)新。首先，需要標準化數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)我國的實際情況，并結(jié)合國外的先進經(jīng)驗，制定科學(xué)合理的大數(shù)據(jù)標準，同時各機構(gòu)，企事業(yè)單位之間數(shù)據(jù)信息的共享需逐步實現(xiàn)。這樣，大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源資產(chǎn)審計中的運用，不僅可以使自然資源資產(chǎn)審計全面而系統(tǒng)地開展，提高自然資源資產(chǎn)審計工作的智能水平，而且將使自然資源資產(chǎn)審計更加有效，促進數(shù)據(jù)收集，整理和分析任務(wù)的一體化。

（二）搭建審計大數(shù)據(jù)平臺

審計方面的大數(shù)據(jù)平臺的建立是以相關(guān)審計數(shù)據(jù)的“收集，傳輸，存儲，使用和管理”為基礎(chǔ)。每個部門都將數(shù)據(jù)傳輸?shù)綌?shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)等級分為省，市和縣。類型分為業(yè)務(wù)，物理和財務(wù)數(shù)據(jù)。通過在全國范圍內(nèi)使用審計信息網(wǎng)絡(luò)，可以將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)用于搜索海量數(shù)據(jù)和信息中潛在的有價值的數(shù)據(jù)。物理數(shù)據(jù)的獲取，可以結(jié)合使用地理信息技術(shù)，衛(wèi)星遙感成像技術(shù)和制圖部門ArcGIS，MapGIS，CAD軟件技術(shù)，解決了土地，水和森林等資源在審計過程中難以找到，難以定義，無法測量的難題，并實時掌握自然資源資產(chǎn)的存量和流量的狀態(tài)。所收集的數(shù)據(jù)通過審計機構(gòu)與數(shù)據(jù)庫之間的接口進行傳輸，并且使用可視化技術(shù)使審計人員直觀地獲取大量信息中的審計信息。

（三）構(gòu)建審計大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

在建立了審計大數(shù)據(jù)平臺的前提上，可以集中精力建設(shè)項目資金審計系統(tǒng)，指標審計系統(tǒng)和政策實施有效性審計系統(tǒng)。自然資源資金審計系統(tǒng)分析的重點是干部任職期間對自然資源管理的運用以及有關(guān)資金的利用。自然資源審計系統(tǒng)主要分析自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用保護，資產(chǎn)管理，生態(tài)環(huán)境保護的評價指標以及相關(guān)目標的完成情況。政策實施效果審計系統(tǒng)是分析生態(tài)文明建設(shè)指導(dǎo)方針的實施情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的政策部署情況，生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)的履行情況，自然資源資產(chǎn)管理的完成情況等。

具體操作流程是，第一步，利用數(shù)據(jù)庫的技術(shù)智能提取出可作為證據(jù)的有效審計信息，例如相關(guān)資源資產(chǎn)使用的績效，指標的完成情況以及相關(guān)政策的執(zhí)行情況，使用同類分析來找出特殊或異常的數(shù)據(jù)，作為審計疑點進行重點調(diào)查。第二步，利用相關(guān)分析來挖掘所有異常數(shù)據(jù)的相關(guān)性或依賴性，從而突出異常數(shù)據(jù)的問題。第三步，深入分析相關(guān)數(shù)據(jù)，且根據(jù)審計人員專業(yè)的經(jīng)驗確定所發(fā)現(xiàn)的審計疑問。結(jié)合所述流程建立出一套數(shù)據(jù)分析相關(guān)的模型，形成“尋找疑問-分析疑問-確認疑問”的邏輯思維。

（四）提高審計人員的技術(shù)水平

為了提高自然資源資產(chǎn)審計師的整體素質(zhì)，有必要加強培訓(xùn)。除了培訓(xùn)專業(yè)知識外，最重要的是加強數(shù)據(jù)技術(shù)方面知識的培訓(xùn)，以加強大數(shù)據(jù)自然資源資產(chǎn)審計人員團隊的建設(shè)。在數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)中，應(yīng)基于數(shù)據(jù)信息分析，逐步培養(yǎng)熟練應(yīng)用數(shù)據(jù)模型的能力，能通過數(shù)據(jù)模型的構(gòu)建，從大量的數(shù)據(jù)信息中篩選出有用的財務(wù)信息，并能夠分辨出有問題的自然資源資產(chǎn)審計信息。數(shù)字化自然資源資產(chǎn)審計團隊的建設(shè)將使自然資源資產(chǎn)審計工作的開展更加順利，有效。

五、結(jié)語

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計中的應(yīng)用還不夠成熟，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使得領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計工作更加動態(tài)，系統(tǒng)，客觀地開展，大數(shù)據(jù)技術(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計中的應(yīng)用，將優(yōu)化傳統(tǒng)的審計方法，提升工作效率，降低審計風(fēng)險，結(jié)合現(xiàn)代信息數(shù)據(jù)分析的經(jīng)驗，為今后審計工作的發(fā)展的提供新的方向。