風險管理審計實施階段問題及對策研究

俞 軒

一、引言

隨著經(jīng)濟多元化，行業(yè)間競爭愈演愈烈，企業(yè)要謀求生存，面臨很大壓力，企業(yè)管理者開始重視企業(yè)內(nèi)部風險管理的重要性。由于企業(yè)內(nèi)部存在不同業(yè)務流程，亟需設立一個部門，對不同業(yè)務中的風險點進行審計驗證，內(nèi)部審計應運而生，催生了風險管理審計。

2005年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計具體準則第16號—風險管理審計》，提出內(nèi)部審計參與風險管理可以幫助組織更好地實現(xiàn)目標，強調(diào)內(nèi)部審計師負責審查和評估風險管理，同時對企業(yè)風險管理審計應遵循的原則、重點評價領域、風險應對措施、審計評價考慮因素等方面做出闡釋。該準則的出臺意味著中國企業(yè)的風險管理審計進入了一個有據(jù)可依的新篇章。

企業(yè)風險管理審計已成為企業(yè)發(fā)展的趨勢，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標提供了更好的保障。但我國各個企業(yè)所面臨的風險因其行業(yè)特征千差萬別，企業(yè)負責人在選擇風險管理審計實施路徑的時候要勇于跳出傳統(tǒng)的審計思維模式，有必要根據(jù)公司的具體運作情況制定風險管理審計體系，以防止風險管理失誤。因此，本文選擇風險管理審計的實施階段作為研究對象，借鑒國內(nèi)外的理論和實踐，希望通過研究，為我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展發(fā)揮一定指導價值，使企業(yè)朝著良性發(fā)展的方向經(jīng)營。

二、風險管理審計的實施階段

風險管理審計是企業(yè)風險管理不可獲取的內(nèi)容，一般采用系統(tǒng)化、標準化的方法監(jiān)控風險管理，定性或量化評估企業(yè)風險管理的效果，從內(nèi)部幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標。根據(jù)內(nèi)部審計的一般程序，本文將風險管理審計程序劃分為準備階段、計劃階段、實施階段、報告階段和后續(xù)審計階段。本文將詳細闡述風險管理審計的實施階段。

（一）審查與評價風險管理機制

企業(yè)內(nèi)部的風險管理機制使企業(yè)的風險管理具象化。各企業(yè)的風險管理組織體系必須考慮其行業(yè)特征、公司規(guī)模、當前的風險等級和管理水平等必要因素。該體系不僅包括專門的風險管理部門，還要包括確定與風險管理職責相關的部門，風險管理職責應細化到每一個崗位，形成職責說明書，明確員工在各崗位內(nèi)容和責任，確保能夠有效展開風險管理。該體系還應根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段所面臨的不同風險，對體系進行動態(tài)調(diào)整，通過完善制度保障，有效執(zhí)行體系。因此，風險管理審計的首要程序就是內(nèi)部審計人員需要檢查風險管理機構的健全性，以及風險管理體系內(nèi)的各個員工所承擔責任的合理性。

（二）審查與評價風險預警系統(tǒng)

創(chuàng)建風險管理機制的目的是降低企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風險，風險管理的首要任務應建立風險預警系統(tǒng)。系統(tǒng)通過對公司面臨的風險進行全面和科學的預測分析，預測潛在風險，由風險管理組織系統(tǒng)的所有部門采取有效措施來應對。早期風險預警系統(tǒng)的設置不僅需要考慮對管理目標的影響程度，同時還要兼顧風險識別中潛在風險因素的影響。從內(nèi)部審計部門角度出發(fā)，風險預警系統(tǒng)的審查和評估主要包括：風險預警系統(tǒng)中的指標設定和權重設定是否科學合理；風險預警系統(tǒng)是否圍繞風險的識別、分析和評估；風險預警系統(tǒng)的內(nèi)容存在過度干預或干預不足的風險。

（三）審查與評估風險識別、分析和評估機制

在對風險識別，分析和評估機制的審查和評估時，應細致檢查各部門的風險識別、分析和評估的設計機制，確認機制的完整性，基于此再提出相應的改進建議。對于風險識別審計，重點關注公司是否已建立統(tǒng)一的風險語言；風險識別是否包括企業(yè)結構過程中面臨的所有風險； 風險的分類是否合理恰當。對于風險分析和評估的審計，應關注風險損失的確定、權重的分配、計量的范圍和依據(jù)是否科學合理；風險分析和評估的程序和方法是否科學有效。

（四）審查與評價風險應對措施

風險應對措施的審查和評估涉及風險規(guī)避措施、風險接受措施、風險降低措施以及風險轉移措施四大類措施。企業(yè)通過變更計劃消除風險和風險發(fā)生的條件，減少損失的可能性，實現(xiàn)規(guī)避潛在風險的損失。內(nèi)部審計人員在對此進行審計需要考慮的因素是規(guī)避風險的措施是否可行，方法是否具有經(jīng)濟性，某一風險的消失是否會引起其他風險的產(chǎn)生。內(nèi)部審計部門需要考慮企業(yè)維持該風險的成本是否高于承擔風險的成本，若大于，是否可以選擇其他措施補償承擔該風險的成本；還有一種間接的風險應對措施：風險有意識地轉移到與其有經(jīng)濟利益的關聯(lián)方，因此風險由另一方承擔。這種情況下，更注重在企業(yè)外部與其他關聯(lián)方的合作。內(nèi)部審計機構應重點審計風險轉移成本的是否在可承擔的范圍之內(nèi)，所選取的關聯(lián)方是否是最佳選擇。

三、風險管理審計實施階段存在的問題分析

（一）企業(yè)風險管理審計機構缺乏獨立性

目前我國大型企業(yè)的內(nèi)審部門組織層面隸屬于企業(yè)的職能部門，企業(yè)中的內(nèi)審機構流于形式，極大影響了審計的獨立性。企業(yè)的風險管理系統(tǒng)不僅包括專門的風險管理部門，還應包括與識別風險管理職責相關的其余部門。在領導主體不明的情況下，各部門及相關人員難以界定清晰的工作職責，明確風險承擔的主體，部門間容易相互推諉，風險管理框架難以得到有效實施。

（二）企業(yè)缺乏健全的風險管理審計評估體系

我國的風險管理審計起步較晚，少數(shù)上市公司、國有企業(yè)采取了部分風險管理措施，多數(shù)企業(yè)缺乏合適的風險管理體系，達不到隨企業(yè)發(fā)展階段不同對該體系進行動態(tài)調(diào)整的高管理水平。在實際運營過程中，通常會根據(jù)風險管理部門對風險的認知或企業(yè)歷史狀況為標準建立風險管理系統(tǒng)。同時，特定的風險管理對象缺乏不同的風險管理體系，導致我國企業(yè)風險管理水平難以提升。

（三）企業(yè)風險管理審計人員知識結構單一

現(xiàn)代的企業(yè)風險管理審計是一個知識交叉領域，不僅要求審計人員具備審計專業(yè)知識，還要熟練掌握風險管理的知識。審計人員只有摸透風險的成因，才能高效展開風險管理審計，降低企業(yè)風險，最終實現(xiàn)企業(yè)增值。企業(yè)風險管理審計對綜合性的高要求，決定了內(nèi)部審計師不僅要具備審計專業(yè)知識和能力，還要全面了解公司的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，具備較全面的知識體系。但中國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)相對較低，難以滿足企業(yè)對審計人員的需求，難以借助他們的專業(yè)技能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的深層次問題，影響了風險管理審計職能的發(fā)揮。

（四）企業(yè)風險管理審計方法落后

我國企業(yè)內(nèi)部審計部門較西方國家更晚借助計算機技術輔助審計。許多國際公司已使用大量的統(tǒng)計模型、遠程控制和其他方法來進行風險管理審計。與西方的先進企業(yè)比，我國的企業(yè)風險管理技術相對落后，審計信息化程度不足，處于定性分析的層面，無法量化分析企業(yè)風險，讓管理者更直觀了解風險水平。落后的風險管理審計方法將使審計師無法有效識別、評估和應對風險，最終將影響企業(yè)降低風險目標的實現(xiàn)。

四、解決風險管理審計實施階段問題的對策探討

（一）明確內(nèi)部審計部門的獨立地位

我國企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立性受其他職能部門制約。工作中容易受到其他部門的影響，導致風險管理審計工作難以得到有力開展。因此，從根源上解決獨立性問題，需要在公司的組織架構中將內(nèi)審部門獨立出體系，從而提升和保護內(nèi)審部門的獨立性，使其可在其他部門干擾外展開工作。借鑒西方國家的實踐經(jīng)驗，例如，在企業(yè)董事會下設立審計委員會，直接由審計委員會規(guī)劃指導內(nèi)部審計工作。與此同時，內(nèi)部審計部門直接對審計委員會負責，具體工作不再受財務部門和其他部門的限制，保證其獨立性。

（二）健全企業(yè)風險管理評估體系

健全企業(yè)風險管理評估體系的關鍵是建立適合企業(yè)自身的風險管理審計評價指標體系。首先，審計部門應全面分析企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的特征，并根據(jù)不同的業(yè)務活動列出風險清單，包括整體風險和各業(yè)務層面的風險類型；其次，根據(jù)風險產(chǎn)生的原因確定不同的風險管理工具；再次，使用風險管理工具對風險點進行具體分析，包括發(fā)展風險、操作風險和人力資源風險等；最后，根據(jù)每個風險的關鍵管控內(nèi)容，確定風險管理應對策略。

（三）提高風險管理審計師的專業(yè)能力

隨著競爭不斷加劇、業(yè)務與國際掛鉤，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險因素變得愈加復雜，這對公司內(nèi)部審計部門提出了更高的要求，帶來了更多的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代企業(yè)中的風險管理審計人員呈現(xiàn)出專業(yè)知識結構多元化不足的局面。為了解決這一問題，可采取以下措施：一方面，為了滿足企業(yè)風險管理的多元化需要，企業(yè)需要改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計師配置，積極招聘精通法律、金融、計算機、稅務等專業(yè)的復合型人才。同時，審計師還應具備良好的人際交往能力和書面表達能力；另一方面，內(nèi)部審計人員應該深知其職責范圍不僅在于查找問題，更在于探索問題產(chǎn)生的原因并提出解決措施。審計應從傳統(tǒng)的事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲嫞?除了要關注財務信息，還應關注非財務信息，包括制度的健全性、業(yè)務的合規(guī)性等。

（四）創(chuàng)新企業(yè)風險管理審計方法

內(nèi)部審計人員首先需要分析及控制風險，運用科學合理的審計方法，匯總有效的審計證據(jù)，合理應對并控制風險。創(chuàng)新企業(yè)風險管理審計方法有助于提高內(nèi)部審計部門審計的效率和效果，更高效地實施風險管理審計。創(chuàng)新方法包括使用計算機輔助審計和加強非現(xiàn)場審計監(jiān)督。利用計算機輔助審計，推進企業(yè)審計信息化程度，利用計算機高效展開數(shù)據(jù)核對、驗證和比較，提高數(shù)據(jù)處理的效率和準確性。為了達到計算機輔助審計的最佳效果，企業(yè)聘用相關的專業(yè)技術人員，搭建完善的信息系統(tǒng)操作平臺；強調(diào)遠程審計，即審計現(xiàn)場的非現(xiàn)場性，有助于審計機構全面控制企業(yè)及其分支機構的經(jīng)營管理活動，確保內(nèi)部審計的時效性和全面性。