大數(shù)據(jù)模式下的商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討

近年來，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中，大數(shù)據(jù)審計(jì)受到越來越多的關(guān)注，已成為提升商業(yè)銀行審計(jì)質(zhì)量和加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的重要手段。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，強(qiáng)調(diào)了大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的重要地位?！兑?guī)定》要求：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)組織管理，推動(dòng)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用……提高審計(jì)監(jiān)督整體效能?！彪S著國家層面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)審中的作用日趨加強(qiáng)，在當(dāng)前日益復(fù)雜的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境下，商業(yè)銀行董事會(huì)和高管層更需要通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來增強(qiáng)對干部履職的監(jiān)督力度，以有效落實(shí)中央“從嚴(yán)治黨、從嚴(yán)治行”的要求，并推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的有效完善。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，商業(yè)銀行審計(jì)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用大數(shù)據(jù)模式來構(gòu)建健全、高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，打好防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)，是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

大數(shù)據(jù)模式下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)勢

（一）審計(jì)范圍全面覆蓋。在大數(shù)據(jù)模式下，無論是在審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)，還是審計(jì)過程中，或者在結(jié)果運(yùn)用上，都較傳統(tǒng)審計(jì)更注重于審計(jì)數(shù)據(jù)的提取、分析、應(yīng)用，大幅度提高了工作效率，更利于達(dá)到審計(jì)范圍全覆蓋。一是在大數(shù)據(jù)模式下，全程化審計(jì)模式使得整個(gè)審計(jì)過程更加簡明高效并具有針對性，審計(jì)人員可通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)直接獲取高效詳盡的審前分析材料，實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)測，進(jìn)而及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，提升審計(jì)項(xiàng)目的延伸性，從而進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面覆蓋。二是通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可高效印證相關(guān)審計(jì)證據(jù)、佐證審計(jì)結(jié)論，減少人力成本、縮短審計(jì)周期、提高審計(jì)效率，最大限度排除人為因素導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)全面充分性受限、審計(jì)查證不全面，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。三是使用大數(shù)據(jù)技術(shù)是有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用全覆蓋的科學(xué)途徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)和審計(jì)報(bào)告的核心價(jià)值，大數(shù)據(jù)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程縮短，審計(jì)項(xiàng)目組可及時(shí)啟動(dòng)后續(xù)整改問責(zé)追責(zé)程序，以大數(shù)據(jù)手段對審計(jì)結(jié)果和問題整改統(tǒng)一管理，并實(shí)現(xiàn)資源共享，達(dá)到審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最大化。

（二）審計(jì)組織管理系統(tǒng)化。大數(shù)據(jù)模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從整體上進(jìn)行數(shù)據(jù)口徑精準(zhǔn)標(biāo)識(shí)、數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系精準(zhǔn)梳理、數(shù)據(jù)歸類整合精準(zhǔn)實(shí)施，并打破流程障礙，用系統(tǒng)的方法對審計(jì)流程、組織管理進(jìn)行系統(tǒng)改造，形成審計(jì)合力，從而形成系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織管理模式。

（三）審計(jì)查證便捷化。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)是一種去中心化結(jié)構(gòu)，所保存的數(shù)據(jù)處在一個(gè)分布式紀(jì)錄與儲(chǔ)存的形態(tài)之下，所以可更好地的保存審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。在大數(shù)據(jù)模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要是將被審計(jì)對象的相關(guān)數(shù)據(jù)傳到大數(shù)據(jù)平臺(tái)中心，通過平臺(tái)中心進(jìn)一步篩選、歸集，形成不同的數(shù)據(jù)包，一一與問題數(shù)據(jù)模型相匹配、驗(yàn)證。對發(fā)現(xiàn)的可疑線索，可通過人工現(xiàn)場核實(shí)方法進(jìn)行查證，或可將可疑線索發(fā)送大數(shù)據(jù)平臺(tái)中心進(jìn)行線上驗(yàn)證。

（四）審計(jì)結(jié)果精準(zhǔn)化。大數(shù)據(jù)模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所需數(shù)據(jù)信息都保存在大數(shù)據(jù)平臺(tái)上，審計(jì)數(shù)據(jù)自產(chǎn)生開始便在線上真實(shí)、完整地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析到報(bào)告生成全過程線上化、自動(dòng)化，保證審計(jì)資料的完整性，確保審計(jì)質(zhì)量；有效保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性，化解信息化技術(shù)的增長與大數(shù)據(jù)帶來的復(fù)雜性挑戰(zhàn)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

大數(shù)據(jù)模式下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策

（一）搭建大數(shù)據(jù)平臺(tái)中心。商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及多個(gè)部門、多種信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集和情況匯總，由于受內(nèi)部職能機(jī)制考核影響，各部門、系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一，使得數(shù)據(jù)不能有效整合，導(dǎo)致多頭重復(fù)審計(jì)，影響審計(jì)工作效率。因此，需要建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)中心，有效整合數(shù)據(jù)資源，制定科學(xué)合理的大數(shù)據(jù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行統(tǒng)一采集數(shù)據(jù)、統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)、統(tǒng)一形成問題疑點(diǎn)，搭建審計(jì)資源共享的大數(shù)據(jù)平臺(tái)中心。一是建立數(shù)據(jù)歸集中心，形成商業(yè)銀行內(nèi)部統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫。依據(jù)審計(jì)需求，將原始經(jīng)營管理數(shù)據(jù)和歷史審計(jì)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一匯集到數(shù)據(jù)歸集中心，對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中統(tǒng)一存儲(chǔ)、管理、使用，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，改變數(shù)據(jù)分散于多部門、多系統(tǒng)現(xiàn)狀，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)損毀、遺漏、泄密等情況，保證數(shù)據(jù)的安全、完整和連續(xù)性。二是建立數(shù)據(jù)分析認(rèn)證平臺(tái)，形成標(biāo)準(zhǔn)化、通用化的大數(shù)據(jù)分析模型。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣、涉及領(lǐng)域深，需構(gòu)建反映被審計(jì)單位經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、重大決策等事項(xiàng)本質(zhì)的關(guān)系模型，為審計(jì)提供線索，并通過對模型中的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行延伸核查，確認(rèn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的問題。三是建立數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，形成統(tǒng)一互聯(lián)互通的通道。通過交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、實(shí)時(shí)存儲(chǔ)、實(shí)時(shí)分析，形成各審計(jì)單位、審計(jì)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)整合、成果共享。通過交換平臺(tái)實(shí)時(shí)分享基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、下發(fā)疑點(diǎn)、上傳結(jié)果、交流信息、解答問題，建立商業(yè)銀行內(nèi)審部門互聯(lián)互通、實(shí)時(shí)交流的共享平臺(tái)，方便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。

（二）提高大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)信息分析主要依靠審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和簡易單一分析工具，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果主觀色彩濃、片面性強(qiáng)。大數(shù)據(jù)模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是利用模型應(yīng)用對商業(yè)銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行更加深入的分析，客觀公正地得出審計(jì)結(jié)果，因此，提高數(shù)據(jù)加工處理能力是關(guān)鍵。一是提高對審計(jì)模型開發(fā)能力，提升非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在模型中的利用比率。在商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)易于在各類模型中識(shí)別、應(yīng)用，但會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)外部審計(jì)報(bào)告、后續(xù)整改報(bào)告等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，由于受技術(shù)限制沒有形成統(tǒng)一的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)模型利用率低，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏全面客觀性。因此需要充分挖掘非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)價(jià)值，使結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)合理配置于審計(jì)模型應(yīng)用中，保證審計(jì)結(jié)果客觀公正。二是提升大數(shù)據(jù)審計(jì)模型應(yīng)用能力。對采集的被審計(jì)單位總體情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)管控、重大決策、廉潔從業(yè)等方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，識(shí)別數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，搭建反映被審計(jì)對象經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、廉潔從業(yè)等事項(xiàng)數(shù)據(jù)分析模型，進(jìn)行全面立體、多維度分析，達(dá)到對審計(jì)對象精準(zhǔn)畫像效果。對篩選出的可疑經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息，進(jìn)行審計(jì)延伸分析和預(yù)測，確認(rèn)隱藏在數(shù)據(jù)信息背后的問題，有效提升審計(jì)效能。當(dāng)前，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中廉潔從業(yè)審計(jì)尤為突出，通過建立大數(shù)據(jù)審計(jì)模型可快速查證被審計(jì)單位會(huì)議、采購、餐費(fèi)、福利、補(bǔ)助等經(jīng)費(fèi)使用情況；通過將被審計(jì)對象與工商數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析可快速查證被審計(jì)對象是否違反廉潔從業(yè)準(zhǔn)則經(jīng)商辦企業(yè)或?yàn)榧覍俳?jīng)商提供便利；通過建立社交網(wǎng)絡(luò)分析模型可快速驗(yàn)證被審計(jì)對象和相關(guān)往來單位是否存在利益輸送行為。三是開發(fā)便捷、通用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件。便捷、通用的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析軟件，運(yùn)用圖、表及其他可視化元素，能有效獲取關(guān)健數(shù)據(jù)、深度挖掘線索、篩選疑點(diǎn)問題，為后續(xù)審計(jì)提供明確具體的指引，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展更加順暢，效果更加明顯。

（三）創(chuàng)新審計(jì)組織管理模式。大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織管理模式應(yīng)以大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)為基礎(chǔ)，融合流程化管理模式，體現(xiàn)扁平化管理理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。一是從制度上進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)并固化大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，建立數(shù)據(jù)中心，編制大數(shù)據(jù)審計(jì)操作指南，對審計(jì)項(xiàng)目的組織管理進(jìn)行精準(zhǔn)指導(dǎo)，確保原始數(shù)據(jù)歸集標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)成果共享實(shí)時(shí)、數(shù)據(jù)使用安全保密，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)組織管理模式有效實(shí)施。二是形成大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，將大數(shù)據(jù)的總體思維、相關(guān)思維和智能思維融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程，使商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以全面認(rèn)知為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)立體地認(rèn)識(shí)被審計(jì)對象總體情況。大數(shù)據(jù)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將通過大數(shù)據(jù)分析拓寬審計(jì)覆蓋面、提升審計(jì)及時(shí)性、持續(xù)性，使審計(jì)范圍由抽樣向全量轉(zhuǎn)變，工作場所由現(xiàn)場向非現(xiàn)場轉(zhuǎn)變，項(xiàng)目管理由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變。三是構(gòu)建大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織管理架構(gòu)，組成以決策指揮為龍頭、數(shù)據(jù)分析為核心和整改監(jiān)督為落腳點(diǎn)的立體化組織模式。具體為：由審計(jì)局班子成員組建成大數(shù)據(jù)審計(jì)指揮中心作為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，對大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行全程指導(dǎo)和監(jiān)督；審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)組建成數(shù)據(jù)分析中心，作為審計(jì)項(xiàng)目的具體作業(yè)層，通過大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，采集、分析被審計(jì)對象相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行異常指標(biāo)模型分析、查證，形成審計(jì)結(jié)果；后續(xù)整改團(tuán)隊(duì)組建成整改監(jiān)督中心，將大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)采集的多部門數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，準(zhǔn)確把握審計(jì)整改進(jìn)度，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)整改效果，實(shí)現(xiàn)整改監(jiān)督的數(shù)字化管理，并通過互換平臺(tái)及時(shí)達(dá)成審計(jì)成果共享。

（四）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才隊(duì)伍。大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)是第一要?jiǎng)?wù)。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的變革，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力培養(yǎng)。一是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，商業(yè)銀行應(yīng)拓寬培訓(xùn)渠道，在鞏固現(xiàn)有信貸、財(cái)務(wù)等審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)庫、云計(jì)算等方面知識(shí)的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)復(fù)合型人才，并通過在審計(jì)項(xiàng)目中練兵，提高審計(jì)人員的操作技能。二是要加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力鍛煉，提升審計(jì)人員數(shù)據(jù)收集、處理和分析的能力，培養(yǎng)具備數(shù)據(jù)發(fā)掘和信息技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)用能力的數(shù)據(jù)分析人員以及能夠熟練操作和擅長分析數(shù)據(jù)的專業(yè)人才；三是做好審計(jì)資源配置，做好科學(xué)的考核激勵(lì)機(jī)制，并建立嚴(yán)格的末位淘汰制度，確保所有審計(jì)人員都積極主動(dòng)通過大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)處理相關(guān)業(yè)務(wù)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供一支高素質(zhì)、高水平的審計(jì)人才隊(duì)伍。