區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用及未來發(fā)展

2019年10月24日，習(xí)近平總書記在中央政治局集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)指出區(qū)塊鏈技術(shù)在科技革新和產(chǎn)業(yè)變革中發(fā)揮著重要作用，要著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，提高區(qū)塊鏈技術(shù)自主創(chuàng)新能力，加快區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，使區(qū)塊鏈技術(shù)在建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)、助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮更大作用。信息時(shí)代，區(qū)塊鏈技術(shù)在金融、物聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)及智能制造等多個(gè)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。日益成熟的區(qū)塊鏈技術(shù)必然會(huì)在審計(jì)領(lǐng)域大有作為，其憑借分布式去中心化賬簿公開、透明、開放的獨(dú)特優(yōu)勢，將實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)、稅務(wù)自動(dòng)化申報(bào)及實(shí)時(shí)性監(jiān)控，提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量及真實(shí)性，助力審計(jì)模式轉(zhuǎn)型升級。從該角度看，區(qū)塊鏈技術(shù)將是審計(jì)信息化發(fā)展的寶貴機(jī)遇，區(qū)塊鏈技術(shù)在提高審計(jì)質(zhì)量和效率、擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督廣度和深度、實(shí)時(shí)審計(jì)等方面具有無可比擬的優(yōu)勢。本文從區(qū)塊鏈技術(shù)的含義和特征出發(fā)，探討其如何為審計(jì)工作全面“賦能”，以及“區(qū)塊鏈+審計(jì)”未來發(fā)展態(tài)勢。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的含義

區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)際上是一種去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈上每一臺電腦根據(jù)交易事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序，將海量數(shù)據(jù)信息自動(dòng)記錄并儲(chǔ)存在區(qū)塊上，從而形成一個(gè)完整、連續(xù)、前后關(guān)聯(lián)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。區(qū)塊中包含具體交易事項(xiàng)的交易信息、區(qū)塊根哈希散列、時(shí)間戳及其他數(shù)據(jù)信息，時(shí)間戳包含區(qū)塊生成并鏈接到主鏈的時(shí)間信息，其他數(shù)據(jù)信息主要是區(qū)塊簽名信息、隨機(jī)值等。整體而言，區(qū)塊鏈技術(shù)是將密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、邏輯學(xué)等不同學(xué)科技術(shù)交叉整合而形成的一項(xiàng)新技術(shù)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

（一）分布式去中心化

分布式去中心化是區(qū)塊鏈最顯著的特征，區(qū)塊鏈上每個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠不依賴中央節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)自我管理。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)傳輸模式采用“點(diǎn)對點(diǎn)”方式，無論從哪個(gè)節(jié)點(diǎn)錄入數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)都會(huì)傳導(dǎo)到區(qū)塊鏈云端上，其他節(jié)點(diǎn)將自動(dòng)記錄交易信息，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分布式記錄、存儲(chǔ)及更新。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)將數(shù)據(jù)信息儲(chǔ)存在云端，所以區(qū)塊鏈系統(tǒng)上的任何節(jié)點(diǎn)都可以成為主機(jī)、成為階段性中心，任何一個(gè)區(qū)塊都是一個(gè)數(shù)據(jù)單元、一條記錄，多方參與記賬、信息寫入及維護(hù)。分布式去中心化系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在提升效率、避免中心節(jié)點(diǎn)故障而造成系統(tǒng)癱瘓、信息公開透明及不可篡改、降低交易成本、節(jié)省人力資源與控制風(fēng)險(xiǎn)、保證全民記賬及公共賬簿的實(shí)現(xiàn)等方面。

（二）數(shù)據(jù)真實(shí)公開透明

區(qū)塊鏈技術(shù)通過技術(shù)創(chuàng)新，依靠區(qū)塊鏈共同算法、機(jī)器之間建立的信任網(wǎng)絡(luò)，從而擺脫第三方認(rèn)證、信用背書與擔(dān)保，形成全新的信用機(jī)制，從根本上改變中心化的信用機(jī)制。數(shù)據(jù)在錄入?yún)^(qū)塊鏈之前會(huì)根據(jù)公開標(biāo)準(zhǔn)的算法準(zhǔn)則進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)交易驗(yàn)證；數(shù)據(jù)錄入之后，區(qū)塊鏈上所有相關(guān)節(jié)點(diǎn)共同判定記錄是否準(zhǔn)確，因此造假空間被極大縮小，能夠有效避免弄虛作假，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)審計(jì)跟蹤得以實(shí)現(xiàn)。由于區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)都被打上時(shí)間標(biāo)記（時(shí)間郵戳），數(shù)據(jù)不可能被任意篡改，具有不可逆性，從而保證數(shù)據(jù)真實(shí)有效。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)上的數(shù)據(jù)信息能夠被所有相關(guān)節(jié)點(diǎn)審核、追溯及還原原始交易記錄，從而確保數(shù)據(jù)公開透明。

（三）數(shù)據(jù)不可篡改

區(qū)塊鏈系統(tǒng)運(yùn)用密碼學(xué)技術(shù)通過對身份證明信息加密確保雙方實(shí)現(xiàn)在線交易，防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中被篡改。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)采取分布式去中心化數(shù)據(jù)庫方式，區(qū)塊鏈上每個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠獲得一份完整數(shù)據(jù)信息，經(jīng)驗(yàn)證后的信息一經(jīng)添加到區(qū)塊鏈上，便會(huì)永久儲(chǔ)存，除非能同時(shí)操縱一半以上的節(jié)點(diǎn)，否則對單個(gè)節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)庫修改是無效的，數(shù)據(jù)不會(huì)被隨意篡改，數(shù)據(jù)可靠性極高，數(shù)據(jù)安全性得以保障。

（四）匿名開放自治性

基于去信任機(jī)制，區(qū)塊鏈上每個(gè)參與節(jié)點(diǎn)都是匿名的，節(jié)點(diǎn)之間不需要身份信息公開，節(jié)點(diǎn)之間也無需相互信任。交易雙方通過特定網(wǎng)絡(luò)地址傳遞信息，只有掌握私鑰才能開啟相應(yīng)“錢包”。區(qū)塊鏈系統(tǒng)是對外開放的，任何人均可以通過公開的區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)查詢并使用除私有信息外的相關(guān)數(shù)據(jù)，整個(gè)系統(tǒng)高度透明、開放。區(qū)塊鏈系統(tǒng)上所有節(jié)點(diǎn)均采用相同協(xié)議和規(guī)范要求，基于相互信任環(huán)境，任意節(jié)點(diǎn)均可自由且高效記錄、更新、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)成功實(shí)現(xiàn)對自身數(shù)據(jù)庫自我查詢、瀏覽及維護(hù)。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)助力傳統(tǒng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)工作面臨企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、時(shí)間滯后、審計(jì)覆蓋范圍有限、數(shù)據(jù)易篡改且安全性低、審計(jì)效率低下、服務(wù)水平不能滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求等諸多挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)將解決這些問題，基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建起全面審計(jì)專業(yè)服務(wù)體系，為審計(jì)工作帶來如下變革。

（一）分布式去中心化財(cái)務(wù)系統(tǒng)：提高審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量及真實(shí)性

企業(yè)根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)搭建起一個(gè)分布式去中心化財(cái)務(wù)系統(tǒng)，任何數(shù)據(jù)都需要其余員工及交易方核對，然后才將經(jīng)過核實(shí)和鑒別后的相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入該系統(tǒng)，不實(shí)信息將被拒絕錄入系統(tǒng)，從而保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效、準(zhǔn)確、高質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)只是整個(gè)區(qū)塊鏈上一個(gè)節(jié)點(diǎn)，其余節(jié)點(diǎn)會(huì)自動(dòng)記錄并儲(chǔ)存相關(guān)數(shù)據(jù)，該財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)受整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控確保數(shù)據(jù)不被篡改。例如，該公司與國內(nèi)另外一家公司發(fā)生貿(mào)易往來，會(huì)產(chǎn)生物流、通信、員工差旅等相關(guān)費(fèi)用發(fā)票，于是該公司區(qū)塊鏈系統(tǒng)上便會(huì)有節(jié)點(diǎn)接到物流公司、酒店、通信公司，由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有時(shí)間郵戳功能，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄具有不可逆性，從而確保記錄下整個(gè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，財(cái)務(wù)造假空間被大大縮小。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)公開透明：促進(jìn)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變

由于受技術(shù)水平和審計(jì)理念限制，傳統(tǒng)審計(jì)工作主要是事后審計(jì)、監(jiān)督。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)日趨成熟，以事后審計(jì)為導(dǎo)向的審計(jì)理念已日趨落后、不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，傳統(tǒng)審計(jì)模式及理念必須向事前、事中、事后全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變。通過加密算法、數(shù)據(jù)散列等密碼學(xué)、數(shù)學(xué)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)綜合應(yīng)用，成功實(shí)現(xiàn)無需第三方信用背書與保證，便確保數(shù)據(jù)真實(shí)公開透明。這將提高審計(jì)報(bào)告信息含量，增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)模式在區(qū)塊鏈技術(shù)助力下，將發(fā)生如下變革：由抽樣審計(jì)、階段性審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、單一對象審計(jì)模式轉(zhuǎn)向整體審計(jì)、全過程審計(jì)、區(qū)塊鏈自動(dòng)審計(jì)、區(qū)塊鏈系統(tǒng)各個(gè)節(jié)點(diǎn)自動(dòng)審計(jì)模式。具體而言，在區(qū)塊鏈技術(shù)助力下，未來審計(jì)模式將脫離基于單個(gè)、零散、獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評價(jià)活動(dòng)，逐步實(shí)現(xiàn)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下全方位、多層次、立體性融合，審計(jì)評價(jià)和監(jiān)督是基于區(qū)塊鏈整個(gè)系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)而實(shí)現(xiàn)的。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不可篡改：減少審計(jì)監(jiān)督的阻力

現(xiàn)有財(cái)會(huì)體系下，企業(yè)審計(jì)人員由于受職位、權(quán)力限制，企業(yè)負(fù)責(zé)人出于各方面考慮，必然會(huì)干預(yù)審計(jì)記錄及審計(jì)監(jiān)督，給審計(jì)工作造成不利影響，降低審計(jì)質(zhì)量，阻礙審計(jì)工作透明度提升，審計(jì)工作獨(dú)立性難以保證。而基于區(qū)塊鏈技術(shù)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)具有時(shí)間郵戳功能及分布式記賬特點(diǎn)，確保數(shù)據(jù)不可被任意更改。即使企業(yè)審計(jì)人員在企業(yè)負(fù)責(zé)人脅迫下想要篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，隱瞞或虛構(gòu)不實(shí)交易記錄的行為都將無法達(dá)成。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性將增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)穩(wěn)定性、可靠性，審計(jì)人員獨(dú)立性得以提升。

（四）區(qū)塊鏈匿名開放自治性：提升審計(jì)效率和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

從國家層次看，金融行業(yè)關(guān)乎社會(huì)穩(wěn)定，決定千家萬戶生活幸福感。由于金融行業(yè)牽扯大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、賬戶、資金流動(dòng)等，使金融審計(jì)范圍擴(kuò)大、難度提升。囿于技術(shù)限制，傳統(tǒng)金融審計(jì)方法在收集挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、做出審計(jì)判斷、得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)報(bào)告的過程中，需要耗費(fèi)大量精力、資源和成本，審計(jì)效率較低、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量大打折扣。區(qū)塊鏈技術(shù)具有開放自治性特征，能夠確保錄入賬簿的信息經(jīng)過嚴(yán)格審核、層層監(jiān)控、無法篡改，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。區(qū)塊鏈系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)和自動(dòng)預(yù)審，對異常事項(xiàng)進(jìn)行測控及識別，得出初步審計(jì)結(jié)論。利用區(qū)塊鏈系統(tǒng)將各種審計(jì)數(shù)據(jù)、全面、系統(tǒng)整體、結(jié)構(gòu)化匯集，進(jìn)行全局性、系統(tǒng)性、全方位、結(jié)構(gòu)性的審核分析，篩查出異常極端數(shù)據(jù)，降低人工審核的主觀臆斷，分析出問題的輕重緩急，節(jié)省大量經(jīng)濟(jì)資源。這將極大提高審計(jì)效率，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，使有限的審計(jì)人員能夠集中人力、物力資源審查重點(diǎn)事項(xiàng)。

四、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”未來發(fā)展態(tài)勢展望

（一）審計(jì)作業(yè)模式創(chuàng)新：“實(shí)時(shí)審計(jì)”和“智能審計(jì)”將成為未來發(fā)展方向

區(qū)塊鏈技術(shù)在提高審計(jì)效率、提供實(shí)時(shí)支付清算服務(wù)、確保審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、拓寬審計(jì)范圍等方面具有無法比擬的優(yōu)越性。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)人員實(shí)時(shí)在線征集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并建立數(shù)據(jù)挖掘分析模型，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展持續(xù)、動(dòng)態(tài)、跟蹤式實(shí)時(shí)審計(jì)，推動(dòng)“實(shí)時(shí)審計(jì)”模式發(fā)展。同時(shí)區(qū)塊鏈系統(tǒng)可編程屬性，使審計(jì)人員能夠根據(jù)被審計(jì)單位具體情況設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)模型，提升審計(jì)工作智能化程度，推動(dòng)“智能審計(jì)”模式變革，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系創(chuàng)新：區(qū)塊鏈平臺在線實(shí)時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與預(yù)警

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，可以通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)獲取財(cái)務(wù)信息中成體系的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以及零散、瑣碎的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用數(shù)據(jù)挖掘處理技術(shù)形成被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)方的關(guān)系圖譜，從海量信息中分析出行業(yè)、區(qū)域及個(gè)體性風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與預(yù)警。同時(shí)利用學(xué)習(xí)能力逐漸提高的人工智能，將區(qū)塊鏈系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)現(xiàn)的超預(yù)警值指標(biāo)及可能疑點(diǎn)登記為潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)將自動(dòng)生成審計(jì)工作底稿，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級別發(fā)送給現(xiàn)場審計(jì)人員一一核實(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員利用區(qū)塊鏈系統(tǒng)中時(shí)間郵戳功能，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情景再現(xiàn)，將線上實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、預(yù)警與線下風(fēng)險(xiǎn)防控相結(jié)合。

（三）審計(jì)工具創(chuàng)新：數(shù)據(jù)分析成為審計(jì)核心，區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)快速融合

區(qū)塊鏈系統(tǒng)下，審計(jì)過程為審計(jì)人員利用區(qū)塊鏈提供的數(shù)據(jù)信息，設(shè)計(jì)出相應(yīng)智能化審計(jì)程序?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計(jì)人員在數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上做出審計(jì)評價(jià)和得出審計(jì)結(jié)論，未來數(shù)據(jù)分析將成為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的核心工具。由于區(qū)塊鏈技術(shù)自身統(tǒng)計(jì)分析能力較弱，而大數(shù)據(jù)技術(shù)涵蓋大量數(shù)據(jù)分析、儲(chǔ)存與處理技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)有機(jī)融合是“區(qū)塊鏈+審計(jì)”未來發(fā)展的必然趨勢，這將極大提升區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)價(jià)值和應(yīng)用空間。未來“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展將呈現(xiàn)如下過程：通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)獲取海量、真實(shí)、可信賴的數(shù)據(jù)，為審計(jì)提供原始數(shù)據(jù)支撐，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)開展定量與定性分析，精準(zhǔn)鎖定審計(jì)線索。