關于國際稅收發(fā)展趨勢的認識

自2008年金融危機以來，世界經濟持續(xù)地進行著深層次調整。為走出危機、復蘇經濟，各國紛紛進行稅收制度改革和國際稅收合作，這也直接引發(fā)了國際稅收秩序的新變化。表面上，各國基于國家主權實施有利于自身發(fā)展的稅收政策，但更深層面上，一國國內稅收政策產生的溢出效應很可能與其他國家實施的稅收政策產生沖突。因此，新一輪的世界稅制改革將增加國家間的磨合和協(xié)調，形成以稅收利益分配為核心的國際稅收新秩序。在經濟全球化背景下，各經濟體一榮俱榮、一損俱損。了解世界稅改走勢，深入研究國際稅收發(fā)展趨勢，具有重大的理論和實踐意義。

一、國際稅收發(fā)展的背景分析

（一）經濟全球化趨勢加深對國際稅收治理提出更多要求

經濟全球化發(fā)展帶來了全球經濟實力的提高和科技水平的不斷進步，并伴隨著貿易自由化和投資、金融的國際化。稅收是國際商品和資本流動的重要影響因素，隨著經濟全球化趨勢加深，國際稅收在其中扮演著越來越重要的地位。在當前，全球化出現(xiàn)了“順全球化”和“逆全球化”并存的狀態(tài)，這會使國際稅收出現(xiàn)相反的發(fā)展方向。同時，科技水平的提高也會催生更加復雜的商業(yè)模式和國際稅收籌劃事項，致使國際稅收治理模式和效果多樣化和不確定。

（二）經濟形態(tài)的數(shù)字化轉型將帶來新的稅收挑戰(zhàn)

數(shù)字化正在改變著我們的生活方式以及經濟社會組織的運轉方式，并影響著政府公共政策的選擇。數(shù)字化的存在徹底改變了商品和服務的生產、分配及價值確定方式，出現(xiàn)了新的商業(yè)模式。這就使得一個企業(yè)可以有效地、深度地參與不同國家的經濟生活而無需具備顯著物理存在，且無形的價值驅動要素往往變得日益重要。在國際稅收領域，納稅地的確認、稅基的范圍及新的逃稅形式等一系列問題都會因經濟的數(shù)字化而大量產生。而這些問題使得基于一百多年前的經濟模式建立起來的現(xiàn)行國際稅收框架壓力巨大，傳統(tǒng)稅收的有效性受到了威脅。

（三）危機后的經濟長期修整使稅改變得更加迫切

本輪國際金融危機波及范圍較廣、持續(xù)時間已久，對各國的影響深遠。提振經濟需要的是增加財政支出，而這依賴于獲取更多的稅收收入。但是，經濟低迷本來就不利于稅收增加，況且還需要以減稅刺激經濟發(fā)展。解決這其中的稅收收入供需矛盾，出路在于爭取國外稅收利益或者打擊原來不太重視的某些國際逃稅行為。隨著歐洲債務危機的發(fā)展，嚴重的財政赤字問題已經使得某些政府面臨破產危機。在這一背景下，世界各國必須首要解決財政風險問題，從而需要各國進行稅制改革。

（四）世界政治經濟格局的轉變影響到國際稅收秩序調整

近半個世紀以來，國際政治經濟格局呈現(xiàn)多極化趨勢，發(fā)展中國家的崛起不斷挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)少數(shù)發(fā)達國家奉行的國際規(guī)則。在國際稅收領域，發(fā)展中國家代表性不足一直是國際稅務合作領域的一個根本缺陷。20世紀后半期以來，中國、印度等新興經濟體的迅速崛起逐漸打破了原有的世界經濟格局，在全球治理變革中積極謀求對傳統(tǒng)國際權力結構的調整。在稅收領域，發(fā)展中國為更好地維護自身利益，開始積極推動聯(lián)合國在國際稅務合作方面的作用，并組建具有全球代表性的國際稅務合作機構。發(fā)展中國家積極參與國際稅收事務，既是為了維護自身稅收利益，也是爭取國際權力的重要方式。未來，伴隨著政治經濟多極化局勢發(fā)展，國際稅收秩序也將依照這一訴求進行調整。

二、國際稅收發(fā)展的趨勢判斷

（一）世界稅制改革再次活躍期

為應對金融危機和歐債危機，各國寄希望于國內稅制改革來提振經濟和維持財政收入的可持續(xù)，從而引發(fā)世界稅制改革進入了新一輪活躍期?？傮w來看，此輪的稅制改革具有“趨同”的趨勢并呈現(xiàn)出“結構性調整”的特征。

1.減稅與增稅并行，結構性調整納稅主體稅收負擔。面對金融危機以來的長期經濟不景氣，多數(shù)國家希望通過稅制改革增強市場活力，刺激經濟增長。繼特朗普政府大規(guī)模減稅行動之后，英國、法國、日本、澳大利亞等發(fā)達國家也相繼減稅。比如，英國、日本的的公司所得稅稅率分別從金融危機前的30%、39.54%降至2017年的19%、29.97%。同期，中國、印度等發(fā)展中國家也有大規(guī)模的減稅行動。另一方面，經濟下行帶來的財政缺口又迫使各國實施了一些增稅措施，特別是在的社會保障稅、貨物勞務稅方面。希臘2017年的宏觀稅負比2008年上升了8.41個百分點。一些國家還通過調整涉外稅收規(guī)制來防止稅收收入流失甚至是增加對全球稅收利益的競爭，如，英國重新設計了稅收居民身份判定標準。可見，世界主要國家雖然減稅的動作較大，但是也進行了增稅的措施、強化稅收征管及加大對逃稅的打擊力度。減稅與增稅并存的綜合施策，使得稅收收入并沒有大幅降低，也可能是宏觀稅負的增長趨勢。

2.直接稅與間接稅起伏波動，帶來世界稅制結構趨同調整。新一輪稅制改革，發(fā)達國家采取了提高間接稅比重、降低直接稅比重的措施，特別體現(xiàn)在，降低公司所得稅稅率，但增值稅和消費稅稅率卻在逐步提高。而發(fā)展中國家則相反，基于原有間接稅比重偏高的基礎，選擇降低以增值稅為代表的間接稅比重。如，中國的大規(guī)模增值稅減稅行動。這樣，發(fā)達國家和發(fā)展中國家在直接稅與間接稅調整中的相反作為，使得世界稅制結構更加趨同。此外，在主要稅種發(fā)展方向和稅收優(yōu)惠政策發(fā)力點等方面也體現(xiàn)出趨同的態(tài)勢。

（二）國際稅收競爭與合作仍將共存

1.國際稅收競爭存在是必然的。實際上，國際稅收問題根本上就是競爭問題，而國際稅收問題產生的根源沒有改變，國際稅收競爭也必然存在。國際經濟交往、稅收主權沖突和稅制差異一直是國際稅收問題的根源，這些因素的天然存在使得國家間的稅收競爭不可避免。但是，世界經濟發(fā)展環(huán)境、國家發(fā)展階段及國家間的利益需求等方面的不同會使得國際稅收競爭的程度、方式等有所差異。經濟全球化的加速，使得經濟交往和交叉程度更深，而互聯(lián)網、數(shù)字經濟的興起又空前程度上便利了跨國稅源的流動，使得涉外稅源與非涉外稅源迅速轉換，很容易或更大程度上造成國家稅收利益的損失。加上金融危機后彌補財政缺口的壓力，使得一些傳統(tǒng)上可以容忍的避稅事宜變得不可容忍，爭奪國際稅收利益顯得更迫切。同時，在應對危機的處理方式上各國因發(fā)展階段而不同，映射在交叉稅務事項上就可能發(fā)生沖突和矛盾。

2.國際稅收合作是長期趨勢。在經濟全球化趨勢下，合作依然是國際稅改進程的主旋律。從當前實踐層面，G20國家積極推動國際稅收規(guī)則制定的系列行動、多國對BEPS行動計劃的推進等已經證明國際稅收合作是現(xiàn)實需要。從長期來看，由于各國面臨著許多共同問題，也使得國際稅收合作成為解決問題的關鍵。比如，在新經濟下更加復雜的國家逃稅問題是各國共同面臨的，只有通過更多的信息共享減少信息不對稱的成本、通過協(xié)商征稅權范圍避免稅收漏洞等合作行為才能減少問題。

（三）國際稅收規(guī)則將重新制定，國際稅收政策的不確定性增強

國際稅收規(guī)制和秩序是全球治理的重要組成部分。在經濟全球化背景下，各經濟體共榮共損，建立共商、共建、共享的全球治理格局意義重大。20世紀20、30年代時建立的國際稅收規(guī)則已經難以恰當?shù)眠m應當前的經濟環(huán)境要求，傳統(tǒng)的國際稅收思維難以奏效。傳統(tǒng)國際稅收秩序關于稅收管轄權方面的稅基協(xié)調規(guī)制因數(shù)字經濟和全球化程度加深而受到挑戰(zhàn)。數(shù)字經濟的空間虛擬化導致傳統(tǒng)的以物理空間識別來源地不再合理。全球化又使得傳統(tǒng)規(guī)則下不太重要的國際稅收錯配問題越來越嚴重。因而，國際稅收規(guī)則的重新制定成為現(xiàn)實所需，而近期OECD發(fā)布的《形成應對經濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的工作計劃》即是這一問題的印證。然而，國際稅收秩序的重新建立也伴隨著稅收政策不穩(wěn)定的狀態(tài)。目前，“逆全球化”策略在一些主流發(fā)達國家中有所關注，相關國家的稅收政策理念也會異于規(guī)則一致性需求。盡管長期全球化趨勢不可逆轉，“外圍國家”會通過發(fā)揮比較優(yōu)勢實現(xiàn)產業(yè)升級，從而更加接近“中心國家”，但是這是一個不斷博弈的過程，難免出現(xiàn)國際間稅收政策不一致的問題。

三、中國參與國際稅收秩序變革的路徑

當前的國際稅收秩序正處于規(guī)則重新構建的深刻變革期，在此背景下，我國應從如下方面作為以應對國際稅收規(guī)則變革的挑戰(zhàn)。

（一）思想意識層面重視，將挑戰(zhàn)轉變成機遇

面對國際稅收新的發(fā)展趨勢，中國應及時調整治稅理念，從思想層面重視國際稅收問題的處理。在國內層面，要意識到國際稅收政策工具可以助推“中國夢”的實現(xiàn)。此輪國際稅收秩序調整，為中國國內稅制體制完善提供了有利契機，對我國完善國際稅收領域立法、風險防范、技術手段等都將極為有利。在國際層面，要意識到中國的大國責任。在參與國際稅收規(guī)制制定中，應主動維護國際稅收公平，努力擔當國際稅收規(guī)則創(chuàng)新的責任。國際稅收規(guī)則的重塑，為我國提供了參與制定的機遇。只有在思想層面足夠重視，才能充分享受機遇帶來的“紅利”。

（二）擔負大國責任，提升國際稅收規(guī)制制定的話語權

作為世界第二大經濟體和世界最大的發(fā)展中國家，中國對全球經濟增長貢獻率超過30%，在國際社會中的地位不斷提高。在新國際稅收規(guī)則的制定中，應有大國責任，秉承“道同”的稅收治理理念，以“多邊合作、平衡治理”的方式，建立“開放包容、互利共贏”的稅收治理框架體系，為生產要素的跨境自由流動和有效配置提供公平、透明、有序的稅收環(huán)境。而大國責任的承擔與國際稅收話語權具有直接聯(lián)系。國際稅收話語權是國家的軟實力。建立提升中國國際稅收話語權的制度框架，從接受國際稅收既有規(guī)則的參與方式轉向擁有發(fā)言權、參與決策權和議程設置權等方面。在國際稅收事務處理中，中國應堅持規(guī)則制定的主動性，如，在未來參與BEPS項目成果推進和轉化過程中，積極制定和完善自身國際稅收相關法規(guī)；利用好全球和區(qū)域稅務征管組織論壇、OECD稅收征管論壇、聯(lián)合國國際稅收專家委員會、G20峰會、“一帶一路”高峰論壇和金磚國家稅務局長會議等國際平臺，提高中國國際稅收治理中話語權。這將既有利于維護中國的利益，也有利于維護所有發(fā)展中國家的稅收利益，推動公正合理國際稅收新秩序的建立。

（三）繼續(xù)進行國內稅收制度建設，積極參與國際稅收新秩序

當前新一輪世界稅制改革熱潮為我國加快推進稅制改革提供了良好環(huán)境。但我國的稅收制度還存在不少問題，未來可以在保持現(xiàn)有增值稅稅收入一定規(guī)模的情況下，重點關注降低企業(yè)所得稅稅率和收入比重、加快推進社會保險費改稅等，實現(xiàn)稅制結構的科學合理。不過，需要注意的是財政收入的平衡和可持續(xù)問題，避免“財政三角困局”，通過加強稅收征管、優(yōu)化納稅服務等措施，確保財政收入的穩(wěn)定增長，為財政支出提供持續(xù)、可靠的財力。與此同時，中國應積極參與國際稅務活動，朝著國際稅改引領者的目標努力。目前，中國已在一系列國際稅改中做出了積極貢獻，如，參與G20國際稅改、BEPS行動、與“一帶一路”沿線內100多個國家和地區(qū)的雙邊稅收合作、世界主要經濟體的稅務合作備忘錄等。未來，中國將繼續(xù)推進與金磚國家間的稅收合作，倡導落實G20關于促進包容性發(fā)展的倡議，并積極幫助其他發(fā)展中國家提高稅收征管能力。

四、結語

金融危機之后，稅收治理在國家治理和全球治理的作用日益增強。然而，經濟的全球化、數(shù)字化及政治格局變動等因素使得傳統(tǒng)國際稅收規(guī)制已經難以有效適應全球經濟治理需要?！白儭笔菄H稅收發(fā)展的必然趨勢。國際稅收秩序的變革既涉及各國稅收制度改革，又體現(xiàn)為國際稅收競爭與合作共存模式下的國際稅收規(guī)則重置。中國已步入經濟發(fā)展的新時期，面對國際稅收發(fā)展趨勢及國內發(fā)展需求，應從思想層面重視國際稅收治理問題。并應充分利用國際稅改的契機，對內推動自身稅收體制建設，對外積極參與國際稅收實務，提升國際稅收規(guī)制制定的話語權?？傊?，需在困難中尋找機會，內外兼?zhèn)?，特別是對外有所突破。