經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范研究

張格源（西京學(xué)院）

引言

經(jīng)濟責(zé)任審計是指為防范領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄、監(jiān)督其經(jīng)濟責(zé)任和廉潔勤政情況，由審計人員對被審計人員就職期間所在企業(yè)或單位的實際經(jīng)營狀況、財務(wù)情況等準(zhǔn)確性、真實性、可靠性進(jìn)行審計，并監(jiān)督被審計人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。由于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果關(guān)系到各級領(lǐng)導(dǎo)干部的獎勵、處罰結(jié)果，審計工作外部環(huán)境日趨復(fù)雜，審計人員需要面對的風(fēng)險也越來越大，為確保經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立性、客觀性，必須充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)，在優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督方式、滿足審計監(jiān)督要求的同時，及時識別經(jīng)濟責(zé)任審計的潛在風(fēng)險，并采取行之有效地措施防范經(jīng)濟責(zé)任審計存在的風(fēng)險。

經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險特征

（一）具有較高的發(fā)生率

相較于其他類別的審計工作，經(jīng)濟責(zé)任審計具有一定的特殊性，由于經(jīng)濟責(zé)任審計通常涉及范圍較廣，審計內(nèi)容較為龐雜，審計程序也相對繁瑣，因此在很大程度上增加經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險發(fā)生率，無論是在財務(wù)收支審計階段，還是在經(jīng)濟責(zé)任履行評價階段，都有可能出現(xiàn)審計風(fēng)險，在整個經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員很難準(zhǔn)確判定潛在風(fēng)險問題，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險發(fā)生率較高，具有十分明顯的易發(fā)特性。

（二）難以明確經(jīng)濟責(zé)任

在實際的經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員通常需要根據(jù)審計內(nèi)容明確劃分直接責(zé)任、間接責(zé)任、主管責(zé)任及客觀責(zé)任等，但是由于經(jīng)濟責(zé)任審計往往要經(jīng)過非常復(fù)雜的程序，涉及的人員、集團盤根錯節(jié)，不同性質(zhì)責(zé)任之間具有非常明顯的交叉性，因此審計人員很難明確劃分被審計對象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任[1]。另外，審計人員在開展具體審計工作過程中，由于時間有限，審計時間通常比較短暫，也就很難確保審計評價結(jié)果的準(zhǔn)確性，無形中增大經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。

（三）具有較大的危害性

在實際的經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計對象通常為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，由于這類人員就職期間在企業(yè)或單位中往往擔(dān)任非常重要的職位，承擔(dān)本企業(yè)或單位非常重要的經(jīng)濟責(zé)任，審計人員必須結(jié)合自身審計經(jīng)驗，充分把握審計過程的合理性，準(zhǔn)確衡量國有資產(chǎn)經(jīng)營效率，一旦審計過程出現(xiàn)紕漏，很可能嚴(yán)重影響企業(yè)或單位的經(jīng)濟決策評價結(jié)果，甚至誤導(dǎo)管理部門后期工作，最終造成極大危害性[2]。

經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險分析

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性問題

經(jīng)濟責(zé)任審計通常是對被審計對象就職期間、離職之后的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行全面監(jiān)督分析，通過審計監(jiān)督嚴(yán)格落實領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的工作責(zé)任。但是在實際的經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，普遍存在先離職、后審計的現(xiàn)象，經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在嚴(yán)重滯后問題，經(jīng)濟責(zé)任審計工作與領(lǐng)導(dǎo)干部離任在時間上相互脫節(jié)，影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時效性，無法充分發(fā)揮審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督作用。另外，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任后往往不是很配合經(jīng)濟責(zé)任審計工作，即使審計發(fā)現(xiàn)問題，由于新任領(lǐng)導(dǎo)和前期工作聯(lián)系不大，新任和前任領(lǐng)導(dǎo)之間很容易出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響審計工作的順利開展。

（二）審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

審計人員作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要執(zhí)行者，其專業(yè)審計能力和實踐經(jīng)驗在很大程度上決定經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。但是現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計人員無論是在專業(yè)審計能力，還是審計實踐經(jīng)驗方面都存在一定不足，不能對審計內(nèi)容進(jìn)行全面合理判斷，同時自身專業(yè)知識儲備也沒有得到及時更新，不利于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。由于經(jīng)濟責(zé)任審計往往標(biāo)準(zhǔn)較高，所牽扯到的經(jīng)濟利益較大，審計內(nèi)容相對比較復(fù)雜，審計程序也較為繁瑣，對審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)審計水平、審計實踐經(jīng)驗都有很高要求。目前多數(shù)經(jīng)濟責(zé)任審計人員的專業(yè)審計能力較弱，自身道德素質(zhì)較低，很容易受到金錢的誘惑，再加之經(jīng)濟責(zé)任審計不但包括會計審計專業(yè)，還涉及法律、計算機等方面內(nèi)容，因此審計人員面對審計過程中出現(xiàn)的各種問題，不能高效合理地應(yīng)對處理[3]。另外，審計人員還要求具備一定的溝通技巧，善于處理實際審計過程中遇到的各種問題，以便獲得更加準(zhǔn)確的審計信息。

（三）缺乏完善的法律制度及評價體系

經(jīng)濟責(zé)任審計是隨著近年來我國經(jīng)濟快速發(fā)展，應(yīng)運而生的全新審計方向，由于經(jīng)濟責(zé)任審計在我國起步較晚，具體實施制度還存在一定缺陷，對應(yīng)的審計評價體系也不夠完善。經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定了一般的審計法律法規(guī)不能達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的實際要求，導(dǎo)致在實際經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，新任和前任領(lǐng)導(dǎo)會相互推諉責(zé)任，無法明確劃分經(jīng)濟責(zé)任，經(jīng)濟責(zé)任審計后的公平性也就難以得到有效保障。

防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的措施

（一）做好經(jīng)濟責(zé)任審計前期工作

經(jīng)濟責(zé)任審計是以被審計對象任職期間所在企業(yè)或單位提供的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，財務(wù)信息的真實性、可靠性在很大程度上決定審計最終結(jié)果。但是目前企業(yè)或單位普遍存在粉飾財務(wù)報表、提供虛假財務(wù)信息的現(xiàn)象，為確保經(jīng)濟責(zé)任審計最終結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性，經(jīng)濟責(zé)任審計人員在審計前期通常需要提前深入透徹調(diào)查被審計企業(yè)或單位的財務(wù)狀況，做到了然于胸。針對一些企業(yè)或單位采用隱蔽性高的手段對財務(wù)信息進(jìn)行造假的情況，在前期調(diào)查時經(jīng)濟責(zé)任審計人員不僅要查看核對被審計企業(yè)或單位的會計憑證、賬簿及財務(wù)報表等信息，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)或單位的經(jīng)營活動特點，圍繞業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵環(huán)節(jié)采取有針對性地方法開展審計前期工作。在調(diào)查被審計對象任職期間整體情況時，可采用民主測評的方法對被審計人員就職期間是否遵紀(jì)守法、是否嚴(yán)格按照流程執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責(zé)完成所在企業(yè)或單位的預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行調(diào)研。民主測評是在對各部門所有人員進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，重點圍繞基層人員通過問卷調(diào)查、座談會、約見的形式，向基層人員了解被審計對象相關(guān)情況，主動了解摸清被審計企業(yè)或單位的整體狀況，做到心中有數(shù)，以此提高審計評價結(jié)果的準(zhǔn)確性，減少經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

（二）全方位多層次明確經(jīng)濟責(zé)任

劃分經(jīng)濟責(zé)任作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要環(huán)節(jié)，決定最終經(jīng)濟責(zé)任的評價結(jié)果，直接影響對領(lǐng)導(dǎo)干部的獎勵和懲罰，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的切身利益。審計人員在劃分經(jīng)濟責(zé)任時應(yīng)全方位、多角度權(quán)衡責(zé)任歸屬問題，根據(jù)審計前期調(diào)查的客觀事實情況，準(zhǔn)確認(rèn)定違法違規(guī)行為活動，公平公正地劃分被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任。審計人員一旦發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)或單位的某些領(lǐng)導(dǎo)干部可能存在經(jīng)濟責(zé)任問題，但又無法準(zhǔn)確劃定責(zé)任歸屬，應(yīng)及時與被審計企業(yè)或單位的人事部門、業(yè)績考核部門、內(nèi)部審計部門等進(jìn)行溝通，詳細(xì)了解實際情況。由于被審計企業(yè)或單位的人事、內(nèi)部審計部門等還是能夠比較全面了解整件事情的前因后果，了解每個人的做事方法和活動習(xí)慣，審計人員可與其進(jìn)行充分溝通，客觀劃分經(jīng)濟責(zé)任歸屬。另外，審計人員對于一些不是自己專業(yè)的或不精通的領(lǐng)域問題，應(yīng)及時請教相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家，妥善處理經(jīng)濟責(zé)任審計過程中遇到的各種問題，合理劃分被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任。

（三）提高審計人員專業(yè)素質(zhì)水平

高素質(zhì)、專業(yè)化的審計人員隊伍是提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的重要保障，必須根據(jù)審計環(huán)境變化，建立一支高素質(zhì)、高水平的經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍。由于在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中通常會遇到各種不同的審計問題，審計人員需要不定期參加審計專業(yè)相關(guān)知識、專業(yè)實踐技能教育培訓(xùn)，不斷充實、更新審計人員自身的知識儲備，提高審計職業(yè)道德修養(yǎng)，防止審計人員不按照審計程序、相關(guān)法律法規(guī)，隨意進(jìn)行審計工作。另外，審計人員在充實專業(yè)知識儲備的同時，還應(yīng)積極參加信息化技術(shù)、法律法規(guī)等相關(guān)教育培育，掌握先進(jìn)的信息技術(shù)手段，并運用法律基礎(chǔ)知識高效開展審計工作。

結(jié)語

經(jīng)濟責(zé)任審計是在我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展過程中應(yīng)運而生的，具有一定的獨特性，經(jīng)濟責(zé)任審計在切實保障社會經(jīng)濟發(fā)展秩序的同時，也存在著一定的審計風(fēng)險，審計人員在具體審計過程中，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險特征，充分做好經(jīng)濟責(zé)任審計前期工作，避免受到審計對象或其他因素影響，運用先進(jìn)的技術(shù)手段準(zhǔn)確把握審計過程的合理性、客觀性和公正性，全方位多層次明確經(jīng)濟責(zé)任歸屬問題，將審計風(fēng)險降低到最小，從根本上提高經(jīng)濟責(zé)任審計的整體質(zhì)量。