新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與方法

廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 向兆禮 黃若男

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在履職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀態(tài)進(jìn)行的審計(jì)。旨在了解和掌握該責(zé)任人在其單位或部門任職期間所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行結(jié)果，以此作為干部考核或按合同兌現(xiàn)承諾的依據(jù)，供紀(jì)檢部門或人事部門考核所用。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值和作用

（一）價(jià)值

從本質(zhì)上看，無論是否區(qū)分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或是普通審計(jì)，審計(jì)工作都是針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開的審查、核算與監(jiān)督活動(dòng)。但普通審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)在于區(qū)分財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)，其核心主要在物。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)則是人，是特定單位、組織、機(jī)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職期間對自身應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，核心是人的責(zé)任。

（二）作用

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任，因此這類審計(jì)最典型的作用就是為了“強(qiáng)化不敢腐的震懾，扎牢不能腐的籠子”，是反腐倡廉至關(guān)重要的組成部分。在一段較長的任期內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)干部日常管理工作中難免涉及到或多或少的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，且涉及金額往往會隨著時(shí)間推移不斷累積。一旦放松自我約束或喪失初心，便極有可能被有心之人利用或主動(dòng)沉淪于物質(zhì)陷阱。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)恰恰是針對位高權(quán)重者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)，這顯然是懸在任何有心貪腐之人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。

不僅如此，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是為堵住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的缺陷和漏洞，也是為了防患于未然、標(biāo)本兼治，將貪腐的可能扼殺在萌芽狀態(tài)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有警示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人加強(qiáng)自我約束、強(qiáng)化紀(jì)律意識的作用。

二、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路

（一）系統(tǒng)性

新時(shí)期加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任重道遠(yuǎn)。要堅(jiān)持無禁區(qū)、全覆蓋、零容忍的反腐斗爭，就需要構(gòu)建起系統(tǒng)性、規(guī)范化的審計(jì)機(jī)制。這也是針對長期以來存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中諸多問題的應(yīng)對之道。

客觀上看，當(dāng)前不少內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其實(shí)是經(jīng)驗(yàn)型審計(jì)一統(tǒng)天下的狀態(tài)。不少審計(jì)機(jī)構(gòu)事先調(diào)查并不充分，導(dǎo)致審計(jì)預(yù)案大同小異缺少個(gè)性化和針對性。加之當(dāng)前對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在多種不同觀點(diǎn)，也使審計(jì)人為隨意性較為顯著。比如一些觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性，認(rèn)為只要這些財(cái)務(wù)相關(guān)信息已經(jīng)足以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。但另一些觀點(diǎn)則認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)需要從“德、能、勤、績”方面展開才能做到詳盡周全。正是由于這些多元觀點(diǎn)的存在導(dǎo)致當(dāng)前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不確定性較大。

因此，新時(shí)期內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)加快系統(tǒng)性建設(shè)，加強(qiáng)規(guī)劃設(shè)計(jì)，使審計(jì)既有相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，又能充分體現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的特色，還能避免人為隨意并大幅減少不確定性因素等。

（二）公正性

正如前面提到現(xiàn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在多種觀點(diǎn)和看法，這不僅影響到了審計(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)性建設(shè)，同樣給審查評價(jià)活動(dòng)造成負(fù)面影響。比如支持?jǐn)?shù)據(jù)說明一切的做法往往導(dǎo)致有審計(jì)無評價(jià)；反之則超越了審計(jì)工作只應(yīng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任做好審核評價(jià)的職能范圍，存在越權(quán)越境評價(jià)的問題。

而這些或缺失或過度的審計(jì)活動(dòng)在本質(zhì)上都是影響內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公正性的缺陷，是應(yīng)當(dāng)盡快加以修正和優(yōu)化的部分。

（三）前瞻性

在現(xiàn)有的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，滯后性是亟待改進(jìn)的缺陷問題所在。按規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿后的工作調(diào)動(dòng)前應(yīng)當(dāng)完成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，得到結(jié)論后才能離任調(diào)動(dòng)。而實(shí)際操作中卻時(shí)常出現(xiàn)先離任后審計(jì)的情況。這主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)得到任務(wù)時(shí)距離經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離任時(shí)間極為接近，無法在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)。另一些情況則是人事部門的文件先于審計(jì)命令下達(dá)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離開舊職赴任新職，即便針對舊職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題，也無法對已任新職的責(zé)任人追究責(zé)任了。

可見，新時(shí)期加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要著眼于提高前瞻性。即，審計(jì)活動(dòng)務(wù)必在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離職前實(shí)施并完成評價(jià)和追責(zé)。只有確實(shí)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離職前發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督評價(jià)和管控的主要作用，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能在反腐倡廉與人才選拔中體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值。

三、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法

（一）重視審計(jì)計(jì)劃編制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣、涉及項(xiàng)目和內(nèi)容眾多，若無事前規(guī)劃設(shè)計(jì)，輕則造成審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)間產(chǎn)生差異，重則導(dǎo)致審核判斷失真、失實(shí)，無法履行重遏制、強(qiáng)高壓、長震懾的本職職能。因此，重視審計(jì)計(jì)劃編制，做好審計(jì)預(yù)案十分重要。

具體實(shí)施過程中，一是要進(jìn)行全面周詳?shù)氖孪日{(diào)查。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)牽涉到的管理環(huán)節(jié)與層級眾多，只有充分進(jìn)行事先調(diào)查，后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐才能有的放矢、主次分明并卓有成效。二是務(wù)必做好事先承諾。即，要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在單位承諾其所提供的數(shù)據(jù)資料和關(guān)聯(lián)信息真實(shí)可靠、客觀詳盡，能夠且足以證明經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。這既是為了在最大程度上規(guī)避潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是為了警示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在單位給予充分的重視及合作。三是務(wù)必要開好群眾見面會并做好內(nèi)容公示。無論群眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人是贊揚(yáng)還是批評，這些信息都是審計(jì)人員全面評價(jià)審計(jì)對象的一手資料。四是嚴(yán)格按照制定要求確立審計(jì)范圍。相較于憑經(jīng)驗(yàn)劃定審計(jì)范圍的草率和不確定，規(guī)章制度是最嚴(yán)謹(jǐn)和可信賴的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。按照制度劃定審計(jì)范圍不僅能在更大程度上提高審計(jì)實(shí)務(wù)的針對性，也避免了過度依賴經(jīng)驗(yàn)操作時(shí)可能存在缺失或越界等隱患。

（二）突出重點(diǎn)、加強(qiáng)協(xié)同

一些內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)憑經(jīng)驗(yàn)辦事的問題不僅導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐缺少系統(tǒng)性和規(guī)范化，也存在主次不分、本末倒置的缺陷。比如缺少事先規(guī)劃設(shè)計(jì)的審計(jì)實(shí)務(wù)容易糾纏于細(xì)枝末節(jié)。尤其是涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或賬目稽核等具體層面時(shí)，由于缺少審計(jì)預(yù)案的宏觀指導(dǎo)，往往造成審計(jì)人員注意力偏移，無法專注于戰(zhàn)略層面進(jìn)行整體化、全局化思考。這種情況下，審計(jì)人員或是只羅列問題而不劃分責(zé)任，或是混淆責(zé)任無法正確分辨。

因此，新時(shí)期內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要通過優(yōu)化審計(jì)實(shí)踐模式突出重點(diǎn)，最大程度減輕干擾。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就需要加強(qiáng)部門間的協(xié)同作業(yè)。也應(yīng)是說，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能局限于審計(jì)機(jī)構(gòu)一家一戶，而是應(yīng)當(dāng)同紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、組織、財(cái)務(wù)等形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，多方共同展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

多部門協(xié)同的優(yōu)勢在于集眾家之所長以彌一戶之所短。即，通過聯(lián)動(dòng)機(jī)制，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能在更大程度上提高審計(jì)實(shí)務(wù)的針對性。尤其是當(dāng)過多細(xì)節(jié)可能造成干擾時(shí)，多部門協(xié)同能夠更加快速準(zhǔn)確地識別干擾源并篩除。如此，審計(jì)活動(dòng)便能始終沿著既定目標(biāo)有序推進(jìn)，使劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任始終處于審計(jì)實(shí)務(wù)毋庸置疑的核心與重點(diǎn)。

同時(shí)，協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制還能充分發(fā)揮集體智慧群策群力。尤其是遭遇過于復(fù)雜審計(jì)內(nèi)容或重大審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，不同部門之間取長補(bǔ)短得到的方案與規(guī)劃往往更具兼容性和可執(zhí)行性。不僅如此，多部門之間的協(xié)同還能在出現(xiàn)超越權(quán)限的問題時(shí)及時(shí)且順利地完成交接。比如審計(jì)部門權(quán)限內(nèi)無法處理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題可在第一時(shí)間移交給紀(jì)檢部門或有權(quán)限處置的機(jī)構(gòu)等。

（三）強(qiáng)化事前審計(jì)、任中審計(jì)

就當(dāng)前部分內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性的問題，新時(shí)期審計(jì)工作的優(yōu)化措施應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)化事前審計(jì)、任中審計(jì)。

事前審計(jì)是指領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任新職位前應(yīng)當(dāng)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這是為了幫助即將任職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對于未來需要履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任心中有數(shù)，進(jìn)而在任職后兢兢業(yè)業(yè)，加強(qiáng)自我監(jiān)督與約束，避免產(chǎn)生僥幸心理。事前審計(jì)的公示也是對提高審計(jì)透明度的具體體現(xiàn)。這既是為了保障廣大人民群眾的知情權(quán)，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部的提醒和警示。

任中審計(jì)顧名思義，應(yīng)是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人尚在任職期間時(shí)就對其所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)。一方面，任中審計(jì)有助于避免傳統(tǒng)模式下先離職而后審計(jì)的缺陷，使審計(jì)工作確實(shí)發(fā)揮監(jiān)督審核及評價(jià)的核心功能。另一方面也有利于保持對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督力度，使領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)刻繃緊認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的“弦”，不至于在漫長的任職期間忘乎所以。同時(shí)，任中審計(jì)也有助于責(zé)任人隨時(shí)糾正履職活動(dòng)中出現(xiàn)的工作失誤或失職之處，使經(jīng)濟(jì)管理工作水平持續(xù)得到提升。

結(jié)束語：

作為主要針對人的審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與普通審計(jì)既有關(guān)聯(lián)又有差異。但從確保國有資產(chǎn)安全、完整及會計(jì)信息真實(shí)與可靠等角度講，與普通審計(jì)相同，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是為了明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而從歷年的審計(jì)實(shí)踐看，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長期存在不盡規(guī)范、不確定性高和滯后性等問題，因此新時(shí)期優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要從系統(tǒng)性建設(shè)、綜合應(yīng)用多種先進(jìn)技術(shù)和構(gòu)建聯(lián)動(dòng)機(jī)制等多方著手。但最重要的是加快信息化建設(shè)，基于信息技術(shù)支持彌補(bǔ)傳統(tǒng)人工審計(jì)的缺陷，并通過充分提高信息化審計(jì)的前瞻性實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)質(zhì)與高效。