新時代我國內(nèi)部審計職能定位研究

李光林

[摘要]在新時代背景下，強化內(nèi)部審計并科學(xué)界定其職能定位至關(guān)重要。內(nèi)部審計職能定位應(yīng)以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指引，立足國情，因地制宜，強根固本，履職盡責(zé)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? 職能定位? ? 研究

內(nèi)部審計是強化單位內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展不可或缺的制衡機制，充分發(fā)揮其職能，可以有效促進(jìn)單位完善治理、改進(jìn)經(jīng)營、提升價值空間、推動政策有效實施。從我國目前實際看，內(nèi)部審計發(fā)展并不均衡，一些單位尚未建立內(nèi)部審計制度，一些單位仍然存在內(nèi)部審計職能定位不清晰、未能有效發(fā)揮作用等問題。新時代我國內(nèi)部審計職能定位應(yīng)當(dāng)按照習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想要求，立足國情，參考借鑒國際社會內(nèi)部審計職能發(fā)展實踐經(jīng)驗，進(jìn)一步明確職責(zé)定位，有效履職盡責(zé)。

一、國際社會內(nèi)部審計職能定位發(fā)展經(jīng)驗參考借鑒

（一）國際組織關(guān)于內(nèi)部審計職能定位規(guī)定

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立于1941年，是目前世界上規(guī)模最大、發(fā)展歷史最悠久的內(nèi)部審計協(xié)會組織，制定了多項權(quán)威性的內(nèi)部審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中內(nèi)部審計內(nèi)容多次修訂情況來看，國際內(nèi)部審計組織對于內(nèi)部審計的職能定位是：由傳統(tǒng)的單一財務(wù)會計審計向多元化經(jīng)營管理審計轉(zhuǎn)變。

國際社會關(guān)于內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變經(jīng)歷了多個階段，使職能不斷完善，審計能力不斷提升。1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了第一版《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》（Statement of Responsibilities of the Internal Auditor），其中指出，會計審計和財務(wù)審計是公司內(nèi)部審計的首要關(guān)注點，與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的事項屬于審計范圍，此時內(nèi)部審計的職能為：主要關(guān)注公司財務(wù)報表的單一審計;1957年，修訂后的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計的職責(zé)進(jìn)一步拓寬，增加了大量關(guān)于企業(yè)管理的審計內(nèi)容，包含“回顧、評價財務(wù)會計和企業(yè)運營的穩(wěn)健性和適當(dāng)性”“測算公司業(yè)務(wù)與法律政策的合規(guī)程度、公司計劃的執(zhí)行情況”等，內(nèi)部審計的覆蓋范圍有了一定程度的擴大，由傳統(tǒng)的單一財務(wù)審計轉(zhuǎn)向“財務(wù)、會計、經(jīng)營管理”多維度審計，內(nèi)部審計職能體系有了一定程度的完善。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和加強單位治理的需要，內(nèi)部審計職能定位進(jìn)一步豐富完善。1978年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會正式發(fā)布《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，其創(chuàng)新之處主要有三：一是強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性，將內(nèi)部審計正式定義為對被審計組織的獨立評價活動，是獨立的評價行為;二是明確了內(nèi)部審計的職能范疇，內(nèi)部審計是對審計對象的一切業(yè)務(wù)和行為的審計活動，是對其業(yè)務(wù)、行為適當(dāng)性和有效性的檢驗與評價;三是定位了內(nèi)部審計的責(zé)任目的，內(nèi)部審計的目的是協(xié)助審計對象更有效地履行職責(zé)。新實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，將內(nèi)部審計的職能范圍擴展到單位經(jīng)營活動全過程，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計的職能定位，使其由最初的主要對財務(wù)會計活動進(jìn)行審核監(jiān)督，演進(jìn)為對組織經(jīng)營管理進(jìn)行獨立評價和咨詢建議。

1993年，國際內(nèi)部審計的職能定位得到進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部審計職能包括“審查和評價審計對象內(nèi)控制度的充分性和有效性、主體與內(nèi)部執(zhí)行所分配職責(zé)的業(yè)績質(zhì)量”。審計領(lǐng)域包含合規(guī)性審計、交易行為審計、欺詐和違規(guī)行為審計、運作效率審計與風(fēng)險評價審計等，在此基礎(chǔ)上為審計對象提供咨詢服務(wù);將財務(wù)審查審計、業(yè)務(wù)審查審計、經(jīng)營管理審計、合規(guī)性審計相結(jié)合，進(jìn)一步發(fā)展和深化了內(nèi)部審計的職能定位。

2017年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了最新版本的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，其中對內(nèi)部審計的定義做了進(jìn)一步優(yōu)化，指出“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！眹H內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的職能定位不斷修改演化。

內(nèi)部審計職能定位是隨著單位經(jīng)營活動的發(fā)展和社會經(jīng)濟活動的演進(jìn)而不斷深入完善的。隨著國際內(nèi)部審計事業(yè)不斷深入發(fā)展，內(nèi)部審計職能定位也在不斷豐富和完善，由最初的主要關(guān)注財務(wù)會計審計發(fā)展到逐步增強對組織經(jīng)營活動的全面關(guān)注;其職能由最初對財務(wù)會計的監(jiān)督核對演化為對組織內(nèi)部會計、財務(wù)及其他經(jīng)營活動的獨立評價，并進(jìn)一步概括為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為，并在獨立評價的基礎(chǔ)上提出改善經(jīng)營建議，是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。國際內(nèi)部審計組織不斷強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，其目標(biāo)是幫助組織增加價值和改進(jìn)經(jīng)營管理，控制和管理過程，防范風(fēng)險，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

（二）世界主要國家內(nèi)部審計職能定位實踐經(jīng)驗

從世界主要國家和地區(qū)審計業(yè)務(wù)發(fā)展實踐情況來看，內(nèi)部審計與社會審計、政府審計并存且共同發(fā)揮作用，組成社會經(jīng)濟發(fā)展中審計業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。從內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展沿革分析，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)會計的審計上。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，日趨激烈的市場競爭對組織的經(jīng)營管理提出了越來越高的要求。尤其是在社會化大生產(chǎn)條件下，企業(yè)股東與經(jīng)營管理人員存在委托授權(quán)與委托代理關(guān)系，股東權(quán)與經(jīng)營權(quán)實行“兩權(quán)分離”，愈加需要組織不斷塑造科學(xué)嚴(yán)密的組織監(jiān)督管理體制。內(nèi)部審計作為來源于組織內(nèi)部的監(jiān)督者，在組織營運中被賦予越來越高的要求。內(nèi)部審計內(nèi)嵌于組織內(nèi)部經(jīng)營管理全過程，不僅要對組織的財務(wù)會計活動進(jìn)行監(jiān)督核對，確保財務(wù)會計信息的真實性和完整性，還要跳出經(jīng)營管理行為而分析經(jīng)營管理內(nèi)容，對組織經(jīng)營行為的正確性與有效性進(jìn)行獨立客觀的監(jiān)督評價，加強內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險，提出合理化建議等。內(nèi)部審計適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的變化和組織自身發(fā)展的需求，逐步將審計內(nèi)容從重點關(guān)注財務(wù)會計轉(zhuǎn)向重點關(guān)注與組織自身發(fā)展直接相關(guān)的更具建設(shè)性的經(jīng)營管理方面。兩者的內(nèi)涵和外延共同構(gòu)成內(nèi)部審計的整體概念。

目前，世界上主要經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域廣泛，內(nèi)容深入。從美國來看，內(nèi)部審計部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計、經(jīng)營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等多方面的審計，甚至有些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)開展了環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營影響的評估。英國、德國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國內(nèi)部審計職能定位與開展情況基本與美國類似，均在不斷延伸內(nèi)部審計職能的內(nèi)涵和外延，不斷挖掘并有效發(fā)揮內(nèi)部審計的效能與作用。日本企業(yè)強調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益共同體，注重維持人與人之間的相互和諧關(guān)系，因而其內(nèi)部審計職能在定位上弱化開展諸如財務(wù)會計審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，強化并將工作重點放在致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性經(jīng)營管理審計上。從各國內(nèi)部審計發(fā)展實踐情況看，內(nèi)部審計職能定位確定為以對經(jīng)營管理活動的評價和改進(jìn)為主要內(nèi)容的經(jīng)營管理審計為主導(dǎo)的審計上。

國際社會內(nèi)部審計通常認(rèn)為，獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計從財務(wù)會計審計為主發(fā)展到包含經(jīng)營管理全過程的綜合管理審計經(jīng)歷了半個多世紀(jì)的漫長發(fā)展歷程。內(nèi)部審計以幫助單位實現(xiàn)目標(biāo)、增加價值為己任，目標(biāo)及風(fēng)險始終應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計職能定位的出發(fā)點和落腳點。

二、新時代我國內(nèi)部審計職能定位基本內(nèi)涵

經(jīng)過近40年的發(fā)展演進(jìn)，我國內(nèi)部審計職能定位隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和單位內(nèi)部管理的需要逐步發(fā)展和完善。尤其是黨的十八大以來，我國對加強審計工作高度重視，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等文件對新時代審計監(jiān)督工作提出了新要求，內(nèi)部審計職能定位隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷深入，審計職責(zé)也根據(jù)新時代要求不斷增強和拓展。

（一）我國內(nèi)部審計的基本定義

顧名思義，內(nèi)部審計有別于外部審計。根據(jù)審計署2018年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），“本規(guī)定所稱內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動?！眹鴦?wù)院國資委2015年發(fā)布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第8號）也規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價的工作”“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定、依照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值”。

由上述相關(guān)規(guī)定可見，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部審計部門對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。我國新時代內(nèi)部審計的行為主體是單位內(nèi)部審計機構(gòu);行為客體是本單位及其所屬相關(guān)單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項;行為內(nèi)容是實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議;行為目標(biāo)是促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計是國家審計和社會審計的基礎(chǔ)，在單位內(nèi)部控制和治理中發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計可以有效促進(jìn)單位改善經(jīng)營管理，促進(jìn)單位戰(zhàn)略執(zhí)行落地。加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計工作是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。

（二）我國內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

如前文所述，根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)部審計主要包括財務(wù)會計審計和以經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等為主要內(nèi)容的經(jīng)營管理審計。

財務(wù)會計審計，其目的是為檢查確認(rèn)財務(wù)報表和會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。財務(wù)會計審計是對企業(yè)會計憑證、財務(wù)報表的專業(yè)審計，對審計對象的業(yè)務(wù)行為是否合規(guī)、財務(wù)單據(jù)是否真實、財務(wù)管理是否有效進(jìn)行檢驗評價。企業(yè)的資產(chǎn)和資金是否記錄完整、存管安全，企業(yè)的經(jīng)營與投融資業(yè)務(wù)是否合法合理、會計控制是否有效，均為財務(wù)會計審計的關(guān)注點與核心檢查點。通過對會計憑證、會計賬冊以及財務(wù)報表及相關(guān)控制的檢查，核實報表和賬冊上的有關(guān)資金和資產(chǎn)是否實際存在，確認(rèn)報表和賬冊上的債權(quán)債務(wù)是否真實有效，評價財務(wù)成果和財務(wù)狀況的真實性、可靠性及財務(wù)會計控制的適當(dāng)性和有效性。

經(jīng)營管理審計包括履行經(jīng)濟責(zé)任情況、經(jīng)濟效益情況、內(nèi)部控制情況、風(fēng)險管控情況、制度建設(shè)情況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃情況等多方面內(nèi)容。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類資源的使用情況進(jìn)行審核，并對單位內(nèi)部控制系統(tǒng)、組織及其職能和作業(yè)程序的檢查測試，來評價管理層控制下的各種達(dá)到組織目標(biāo)活動的效率和效果，并針對存在的缺陷提出改進(jìn)工作建議，提高績效水平。

財務(wù)會計審計關(guān)注過往經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的真實性和可靠性;經(jīng)營管理審計則通過審視評價過往經(jīng)營管理狀況而提出改進(jìn)工作建議，從而提高今后績效水平，并專注于管理部門的方針政策、計劃、控制和決策過程及其相關(guān)活動的適當(dāng)性和有效性，為單位領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策等。隨著我國社會經(jīng)濟的深入發(fā)展和單位治理水平的逐步提高，我國內(nèi)部審計起步于財政財務(wù)收支審計等財務(wù)會計審計，逐步完善各項經(jīng)營管理審計內(nèi)容，實現(xiàn)以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以各類綜合性經(jīng)營管理審計為主要內(nèi)容，不斷深入和拓展內(nèi)部審計職能。

我國國有企業(yè)和集體所有制企業(yè)等公有制企業(yè)組織形式在社會經(jīng)濟生活中占有重要比重和地位。在國有企業(yè)和集體企業(yè)等公有制企業(yè)中，出資人層層授權(quán)、層層代表，出資人與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系層級多，鏈條長，產(chǎn)權(quán)主體對于企業(yè)產(chǎn)權(quán)保護(hù)逐級減弱，因此，內(nèi)部審計職能定位更顯重要。新時代我國內(nèi)部審計職能定位應(yīng)當(dāng)立足于財務(wù)會計審計，不斷向經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、戰(zhàn)略管理審計等綜合性經(jīng)營管理審計內(nèi)容進(jìn)行覆蓋。內(nèi)部審計處于單位內(nèi)部，又與經(jīng)營管理活動保持相對獨立性，更容易發(fā)現(xiàn)單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題和蘊含的潛力，針對問題提出解決方案，針對潛力提出發(fā)展思路，從而促進(jìn)單位可持續(xù)健康發(fā)展。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)明確“強監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”的職責(zé)定位，緊盯制約效益增長和價值提升的關(guān)鍵因素，規(guī)范經(jīng)濟行為，提升管理水平，有效推動出資人委托責(zé)任的落實，實現(xiàn)單位持續(xù)健康發(fā)展和資產(chǎn)保值增值目標(biāo)，不斷深化和拓展內(nèi)部審計職能定位的廣度和深度。

三、新時代我國內(nèi)部審計職能定位基本外延

內(nèi)部審計立足于審計理論本源和現(xiàn)代企業(yè)制度的基本理論，把監(jiān)督和服務(wù)作為審計的出發(fā)點和落腳點，不斷創(chuàng)新內(nèi)審組織機制，突出審計重點，提升審計價值。新時代我國內(nèi)部審計職能定位基本外延，主要包括以下內(nèi)容。

（一）監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查職能作為內(nèi)部審計的基礎(chǔ)和首要職能，為單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中可以召開與審計事項有關(guān)的會議;檢查會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他與財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，查閱有關(guān)文件、資料;對于涉及財務(wù)收支的電子計算機、電子憑證單據(jù)進(jìn)行核查管理;審計過程中對審計事項涉及的問題要向有關(guān)主體調(diào)查取證。實踐中，許多單位依然存在內(nèi)控不健全、執(zhí)行不到位、責(zé)任不落實等薄弱環(huán)節(jié)和管理短板。一些企業(yè)集約化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化管理滯后，規(guī)模、效益、質(zhì)量和風(fēng)險未得到科學(xué)平衡和有機兼顧;有的企業(yè)還存在內(nèi)部管理失控、投資論證不充分、效益不高、資金違規(guī)使用和利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益造成企業(yè)法人資產(chǎn)流失等問題。內(nèi)部審計根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和政策文件規(guī)定，及時發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，關(guān)注重大投資、重點工程、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、薪酬管理、招投標(biāo)等工作是否規(guī)范，財務(wù)收支管理是否合規(guī)，會計信息是否真實可靠;監(jiān)督檢查企業(yè)戰(zhàn)略部署落實開展情況，反映戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，促進(jìn)戰(zhàn)略執(zhí)行落實到位;監(jiān)督檢查審計對象的內(nèi)控制度是否合理健全，在日常運作中是否有效貫徹執(zhí)行;監(jiān)督檢查企業(yè)發(fā)展風(fēng)險和隱患，從諸如債務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)運行效率等方面揭示企業(yè)經(jīng)營發(fā)展問題;在公司治理體制機制方面，監(jiān)督檢查公司管理機制運行是否順暢、董事會和經(jīng)理層職責(zé)劃分、集團(tuán)管控力以及對子企業(yè)有效控制等問題;在企業(yè)重組與業(yè)務(wù)整合方面，監(jiān)督檢查重組整合措施、效果等問題。

監(jiān)督檢查成為內(nèi)部審計的一項日常性和基礎(chǔ)性職能。內(nèi)部審計在執(zhí)行監(jiān)督檢查職能中，通過對組織經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，揭示違法亂紀(jì)行為，對深化改革和降本增效發(fā)揮重要作用，強化對權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的部門監(jiān)督，將重大決策、大額資金運用、三公經(jīng)費等內(nèi)容納入內(nèi)部審計范圍，防范權(quán)力失控、決策失誤和行為失范，全面實現(xiàn)權(quán)力行使的有效約束。

（二）系統(tǒng)管控

內(nèi)部審計內(nèi)嵌于組織管理內(nèi)部，是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，系統(tǒng)管控成為內(nèi)部審計發(fā)展中形成的重要職能。任何一個具有較高管理水平的單位都要有科學(xué)完善的管理機制。在現(xiàn)代企業(yè)制度的基本框架中，公司治理由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互制衡實現(xiàn)有效運作。內(nèi)部審計是對現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的有效保障，內(nèi)部審計能夠促進(jìn)企業(yè)有序高效運行，確保信息披露真實有效完整，提升企業(yè)的經(jīng)營效益，保護(hù)企業(yè)權(quán)益不受侵犯。

內(nèi)部控制制度直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的健康運行。強化內(nèi)部控制制度建設(shè)是目前大型企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的重點。內(nèi)部審計機構(gòu)要加大對內(nèi)控制度執(zhí)行的專項審計力度，不斷加強和完善企業(yè)內(nèi)控制度，積極建言完善內(nèi)控制度體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的系統(tǒng)管控作用，推進(jìn)企業(yè)完善風(fēng)險防控體系，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。通過對企業(yè)經(jīng)營管理過程中重要內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，不斷筑牢內(nèi)控制度防線，著力防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。針對薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)管理措施，幫助企業(yè)及時堵塞漏洞、完善制度。

內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)重大風(fēng)險識別與防范，作為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的一項重要制度安排，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理運行中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，揭示生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題和風(fēng)險;通過可靠的風(fēng)險聚焦方法識別風(fēng)險，積極督促抓好重大風(fēng)險以及新業(yè)務(wù)風(fēng)險管控，促進(jìn)健全風(fēng)險防控體系，維護(hù)資本安全，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）評價鑒證

評價鑒證是內(nèi)部審計履行職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。國有企業(yè)負(fù)責(zé)人能否高效規(guī)范地履行經(jīng)濟責(zé)任，關(guān)系到國家法律法規(guī)和黨中央國務(wù)院經(jīng)濟社會發(fā)展政策的有效執(zhí)行，以及國有企業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展。內(nèi)部審計不僅要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的合法性，同時要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)運行績效和經(jīng)營中存在的風(fēng)險，將財務(wù)審計、績效評價和責(zé)任評估有機結(jié)合，客觀評價企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績。在真實、客觀地反映企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，客觀評價企業(yè)科學(xué)發(fā)展與戰(zhàn)略引領(lǐng)是否有效;客觀評價企業(yè)發(fā)展過程中的自主創(chuàng)新能力、資源配置能力、風(fēng)險防范能力與核心競爭力;綜合考慮企業(yè)發(fā)展速度與發(fā)展質(zhì)量的關(guān)系、長遠(yuǎn)發(fā)展與短期利益的關(guān)系、快速發(fā)展與自身承受能力的關(guān)系，客觀評價企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益情況。

發(fā)揮評價鑒證作用，通過內(nèi)部測試等各項工作，評價違規(guī)問題所反映的制度缺陷和管理漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在提升企業(yè)依法治企、合規(guī)經(jīng)營能力和水平方面的重要作用。

（四）咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計對單位經(jīng)營活動的全面深入了解是其“對癥下藥”提出建議、防范風(fēng)險、增加價值的必要條件。內(nèi)部審計既關(guān)注組織經(jīng)濟行為的合法性、合規(guī)性，也關(guān)注其合理性、有效性;不僅查問題、證明問題的存在，同時還研究解決問題的辦法，提出意見與建議，為改進(jìn)管理完善制度提供真實有效的信息和決策依據(jù)。在審計過程中，強化服務(wù)單位發(fā)展的意識，為單位發(fā)展提出建設(shè)性意見，幫助單位避免和挽回經(jīng)濟損失，實現(xiàn)資本保值增值，促進(jìn)單位科學(xué)發(fā)展。進(jìn)一步強化內(nèi)部審計成果在業(yè)績考核、薪酬分配、干部管理等方面的運用，寓監(jiān)督服務(wù)為一體，及時發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，從制度和機制上提出建議，使內(nèi)部審計成果得到充分運用。把對審計情況的綜合分析與信息反饋作為服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的切入點，引導(dǎo)單位更加客觀了解自身現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制;以著眼企業(yè)健康發(fā)展為目標(biāo)，提升審計服務(wù)水平，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的免疫功能，增強風(fēng)險防范能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值。

在內(nèi)部審計過程中，推動單位轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念、重新審視發(fā)展戰(zhàn)略，在增加價值和改善運營上，緊盯制約效益增長和提升價值的關(guān)鍵因素，對運行質(zhì)量、資源配置等開展專項審計，對款項回收、成本控制、投資建設(shè)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程跟蹤。對利潤結(jié)構(gòu)以及虧損、潛虧進(jìn)行重點分析，推動企業(yè)創(chuàng)新機制、優(yōu)化流程，提升資源配置效率，改善企業(yè)運營。

（作者單位：審計署貿(mào)易審計局，郵政編碼：100073，電子郵箱：ligl07@126.com）