基于內(nèi)部控制視角的文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理研究

孫潔

摘要：在經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位逐漸加重，成為文博事業(yè)單位重要的資產(chǎn)組成部分。2006年財(cái)政部印發(fā)了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理進(jìn)行了規(guī)范，但是無形資產(chǎn)由于不具備可辨認(rèn)實(shí)物形態(tài)，且部分無形資產(chǎn)成本難以可靠計(jì)量，因此文博事業(yè)單位的部分無形資產(chǎn)不完全適用《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》。且長期以來，文博事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中重實(shí)物資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)，導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的低效運(yùn)轉(zhuǎn)。為了確保無形資產(chǎn)安全和有效使用，文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，強(qiáng)化對(duì)無形資產(chǎn)的管理，提高無形資產(chǎn)的使用效率和國有資產(chǎn)收益。

關(guān)鍵詞：文博事業(yè)單位;無形資產(chǎn);內(nèi)部控制

按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)是指“政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?！蔽牟┦聵I(yè)單位擁有大量的文化遺產(chǎn)及相關(guān)研究成果，從而具有眾多的文化遺產(chǎn)類的商標(biāo)權(quán)、文物修復(fù)研究方面的專利權(quán)和著作權(quán)等無形資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在文博事業(yè)單位中的地位越來越重要，成為文博事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成部分，因此完善文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理對(duì)于防止國有資產(chǎn)流失，提高國有資產(chǎn)使用效率有著重要意義。

2006年財(cái)政部制定了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，規(guī)范和強(qiáng)化了文博事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理。但是事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法主要是針對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理制定，不完全適用于無形資產(chǎn)管理。由于無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，經(jīng)常被文博事業(yè)單位忽視，無形資產(chǎn)管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)?；诮∪膬?nèi)部控制能夠?qū)Y產(chǎn)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)加以管控，文博事業(yè)單位可以通過健全內(nèi)部控制提高無形資產(chǎn)管理水平。本文將針對(duì)文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理中的存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過加強(qiáng)文博事業(yè)單位的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的安全和有效使用。

一、文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)的主要類型

隨著經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)發(fā)展，為了更好地傳播發(fā)揚(yáng)中華文明，保護(hù)文化遺產(chǎn)，文博事業(yè)單位開始進(jìn)行文物數(shù)字化研究及數(shù)字博物館工作，以增加文物保護(hù)研究的數(shù)據(jù)，提升服務(wù)質(zhì)量，保證社會(huì)公眾的參觀游覽體驗(yàn)的舒適度，文博事業(yè)單位的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。文博事業(yè)單位產(chǎn)生的無形資產(chǎn)數(shù)量較以往年度有所增加，主要有以下幾類：

第一、隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)在經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，文物資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值也逐漸被挖掘，文博事業(yè)單位的商標(biāo)權(quán)類無形資產(chǎn)數(shù)量也逐漸增加;

第二、隨著文博事業(yè)單位文物研究修復(fù)保護(hù)工作的不斷開展，文博事業(yè)單位在文物研究保護(hù)工作中形成了大量的專利技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn);

第三、隨著電子信息技術(shù)的不斷普及，為了更好地進(jìn)行文化傳播和博物館管理工作，文博事業(yè)單位需要委托外單位進(jìn)行軟件開發(fā)，以便更好地進(jìn)行博物館管理工作、技術(shù)研發(fā)工作及博物館數(shù)字化工作，文博事業(yè)單位通過委托開發(fā)形成的軟件類無形資產(chǎn)數(shù)量、金額較往年有所增加。

二、文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）部分無形資產(chǎn)成本或者價(jià)值難以可靠計(jì)量

按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（1）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;（2）該無形資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！卑凑铡妒聵I(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，國有資產(chǎn)主要是指事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，即事業(yè)單位的國有（公共）財(cái)產(chǎn)。

無論是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》所規(guī)范的無形資產(chǎn)都必須是能夠以貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)，如果無形資產(chǎn)無法通過貨幣價(jià)值計(jì)量，則該資產(chǎn)難以登記入賬，也難以適用《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》。而文博事業(yè)單位所擁有的文物資產(chǎn)類商標(biāo)權(quán)的成本或價(jià)值難以可靠計(jì)量，無法確認(rèn)為事業(yè)單位的在賬無形資產(chǎn)，也不適用于事業(yè)單位國有資產(chǎn)暫行管理辦法，為實(shí)際的無形資產(chǎn)管理工作帶來了困難。

按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，只有在開發(fā)階段形成的費(fèi)用才能計(jì)入無形資產(chǎn)成本。如果無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本。文博事業(yè)單位在文物研究保護(hù)工作中形成的無形資產(chǎn)，由于難以區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，導(dǎo)致無形資產(chǎn)成本無法全面反映，無形資產(chǎn)存在價(jià)值被低估的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）無形資產(chǎn)權(quán)利維護(hù)意識(shí)較弱，保護(hù)不足

隨著我國經(jīng)濟(jì)同世界經(jīng)濟(jì)的接軌，知識(shí)產(chǎn)權(quán)和商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)對(duì)于文博事業(yè)單位的發(fā)展也越來越重要，但是無形資產(chǎn)相關(guān)制度的制定和執(zhí)行具有一定的滯后性和局限性。大部分文博事業(yè)單位尚未針對(duì)無形資產(chǎn)建立起資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致無形資產(chǎn)保護(hù)不足，使用效率較低。

部分文博事業(yè)單位由于對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒有及時(shí)對(duì)擁有的文物資產(chǎn)類商標(biāo)權(quán)進(jìn)行注冊(cè)保護(hù)，導(dǎo)致單位的商標(biāo)權(quán)被占用，無形資產(chǎn)權(quán)益受到了侵害。

文博事業(yè)單位在研發(fā)過程中形成的專利技術(shù)和著作權(quán)不像實(shí)物資產(chǎn)一樣有形可辨，因此在實(shí)際工作中往往被文博事業(yè)單位資產(chǎn)使用部門所忽視，研發(fā)成功后沒有及時(shí)申請(qǐng)專利技術(shù)或者申請(qǐng)專利技術(shù)后未及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通。而財(cái)務(wù)部門因?yàn)椴涣私饩唧w業(yè)務(wù)，僅能對(duì)外購的無形資產(chǎn)進(jìn)行登記，導(dǎo)致了自主研發(fā)的無形資產(chǎn)變成文博事業(yè)單位的賬外資產(chǎn)，降低了無形資產(chǎn)的使用效率和收益。

文博事業(yè)單位在委托開發(fā)中或合作開發(fā)中形成的軟件類無形資產(chǎn)，由于資產(chǎn)使用部門對(duì)無形資產(chǎn)權(quán)利維護(hù)意識(shí)較弱，僅注重軟件的使用功能和管理功能，忽略了軟件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，導(dǎo)致部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)益未在合同中明確，或者雖然在合同中明確，但是由于工作人員大多注重實(shí)物資產(chǎn)管理，對(duì)合同中約定的無形資產(chǎn)未進(jìn)行有效的跟蹤管理，導(dǎo)致無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益未得到充分利用。

（三）未對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤管理

文博事業(yè)單位的文物商標(biāo)權(quán)，如果后續(xù)未進(jìn)行有效的跟蹤管理，則存在商標(biāo)權(quán)被冒用的風(fēng)險(xiǎn)。商標(biāo)權(quán)被冒用不僅僅使本單位無形資產(chǎn)權(quán)益受到損失，同時(shí)對(duì)本單位的商譽(yù)造成了風(fēng)險(xiǎn)。大部分文物商標(biāo)權(quán)由于價(jià)值難以評(píng)估，無法成為文博事業(yè)單位的在賬資產(chǎn)，國家尚未有規(guī)定對(duì)此類賬外資產(chǎn)的對(duì)外投資、抵押擔(dān)保進(jìn)行明確規(guī)定。如果文博事業(yè)單位不對(duì)此類無形資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格跟蹤管理，將會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失。

文博事業(yè)單位在自主研發(fā)中形成的無形資產(chǎn)，如果在申請(qǐng)無形資產(chǎn)專利后，資產(chǎn)使用部門后續(xù)未合理利用該無形資產(chǎn)，則會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的閑置和低效運(yùn)轉(zhuǎn)。

文博事業(yè)單位委托開發(fā)形成的軟件類無形資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)際工作需要，后續(xù)存在軟件升級(jí)的情況，如果文博事業(yè)單位未能及時(shí)對(duì)符合資本化條件的升級(jí)改造費(fèi)用資本化，則可能存在無形資產(chǎn)賬面價(jià)值流失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于內(nèi)部控制視角的無形資產(chǎn)管理

由于無形資產(chǎn)管理過程中存在一定風(fēng)險(xiǎn)，為了保障無形資產(chǎn)安全和使用效率，文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善無形資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制要素，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，合理保證無形資產(chǎn)安全和使用有效。

文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行全方位流程化管理。首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，建立無形資產(chǎn)管理制度，對(duì)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并在此基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制。在資產(chǎn)管理的各流程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行溝通，利用信息技術(shù)保障控制活動(dòng)的實(shí)施，并對(duì)無形資產(chǎn)管理全過程實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)修正無形資產(chǎn)管理中存在的問題。下文將具體闡述如何通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高文博事業(yè)單位的無形資產(chǎn)管理。

（一）制定無形資產(chǎn)管理制度及內(nèi)部控制制度

文博事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)管理的重視，結(jié)合本單位實(shí)際建立具體的無形資產(chǎn)管理辦法，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行全面管理，尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)不在賬的無形資產(chǎn)的管理，并在辦法中明確無形資產(chǎn)跟蹤管理辦法，防止無形資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)梳理無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，針對(duì)無形資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，建立與本單位相適應(yīng)的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，保障無形資產(chǎn)安全有效使用。文博事業(yè)單位通過建立無形資產(chǎn)管理制度加強(qiáng)資產(chǎn)使用部門對(duì)無形資產(chǎn)的重視，通過設(shè)置有效的內(nèi)部控制減少無形資產(chǎn)使用中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高無形資產(chǎn)的使用效率。

（二）及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)管控與資產(chǎn)管理相結(jié)合

文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)無形資產(chǎn)管理實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管控與資產(chǎn)管理有效地結(jié)合在一起。在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行管控的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和資產(chǎn)的性質(zhì)不同，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的無形資產(chǎn)管理給予關(guān)注。

文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)全部無形資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括價(jià)值成本難以可靠計(jì)量的文物商標(biāo)權(quán)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)無形資產(chǎn)配置、使用、處置等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別各業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，明確無形資產(chǎn)管理職責(zé)，對(duì)無形資產(chǎn)的對(duì)外投資、抵押擔(dān)保應(yīng)當(dāng)列入重大風(fēng)險(xiǎn)管控領(lǐng)域，防止無形資產(chǎn)流失和低效使用。

（三）實(shí)施有效地控制活動(dòng)

文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制方法將業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以管控，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理，提高無形資產(chǎn)使用效率。首先文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立無形資產(chǎn)購置、審批、處置等業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)審批，確立明確的各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批職責(zé)和相關(guān)程序，從而為規(guī)范和約束無形資產(chǎn)管理提供合理的保證和依據(jù)。

文博事業(yè)單位文物遺產(chǎn)較多，具有一定數(shù)量的文物資產(chǎn)類商標(biāo)權(quán)，文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立商標(biāo)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)單位商標(biāo)使用情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)可以聘用相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)的商標(biāo)進(jìn)行監(jiān)管，防止本單位的商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)被其他單位濫用。

文博事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門對(duì)在研發(fā)過程中形成的專利技術(shù)和著作權(quán)應(yīng)當(dāng)加以重視，及時(shí)進(jìn)行專利技術(shù)和著作權(quán)的申請(qǐng)工作，并及時(shí)通知資產(chǎn)登記部門，確保自主研發(fā)的無形資產(chǎn)能夠登記在賬。

如果文博事業(yè)單位需要與外單位進(jìn)行無形資產(chǎn)研發(fā)使用方面的合作，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)審批程序，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)合作，還應(yīng)當(dāng)建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，在保證無形資產(chǎn)使用效率的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確保無形資產(chǎn)的安全。在授權(quán)審批通過后，應(yīng)當(dāng)與外單位簽訂合同，在合同中明確各方的權(quán)利義務(wù)，有效保障單位的合法權(quán)益，防止無形資產(chǎn)權(quán)益被侵害。

（四）利用信息技術(shù)，建立無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)

文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)建立本單位的無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，推進(jìn)無形資產(chǎn)的全方位全過程管理。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，部分無形資產(chǎn)因?yàn)閮r(jià)值不能可靠計(jì)量而無法入賬，但是此部分無形資產(chǎn)仍屬于文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)的一部分，能夠帶來較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此也應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。對(duì)于自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)研發(fā)部門可以通過無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)歸集相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，經(jīng)審批通過后，自主研發(fā)的無形資產(chǎn)能夠及時(shí)入賬，避免自主研發(fā)資產(chǎn)的賬外流失。

通過無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，文博事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)使用部門和資產(chǎn)管理部門的數(shù)據(jù)共享，增強(qiáng)資產(chǎn)使用人加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的保管意識(shí);通過無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，文博事業(yè)單位能夠?qū)o形資產(chǎn)的配置、使用、處置等業(yè)務(wù)流程設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)審批，有利于文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)控制活動(dòng)的實(shí)現(xiàn);同時(shí)，文博事業(yè)單位能夠借助無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)設(shè)置無形資產(chǎn)使用效率的指標(biāo)，避免無形資產(chǎn)閑置的情況，提高無形資產(chǎn)的使用效率。文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過建立無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)無形資產(chǎn)的配置、使用實(shí)行績效管理，盤活存量，調(diào)控增量，提高無形資產(chǎn)使用效益。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理活動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督

文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)審部門，定期對(duì)無形資產(chǎn)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保單位無形資產(chǎn)內(nèi)部控制有效。

文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，對(duì)涉及無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行抽檢，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尤其應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查，以便提高各部門對(duì)無形資產(chǎn)管理的意識(shí)，以確保本單位專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)登記在賬，以防止無形資產(chǎn)流失。同時(shí)，文博事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)在賬無形資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，及時(shí)了解無形資產(chǎn)的使用情況，對(duì)無形資產(chǎn)管理中存在的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供改進(jìn)措施，進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)管理制度。

綜上所述，文博事業(yè)單位可以通過建立健全內(nèi)部控制，控制無形資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，合理保證無形資產(chǎn)安全，提高無形資產(chǎn)使用效益。

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