PDCA循環(huán)在煙草預(yù)算定額管理中的應(yīng)用

秦建龍

摘要：以PDCA 循環(huán)理論為基礎(chǔ)，探索了該理論在煙草企業(yè)定額管理應(yīng)用過程，并利用層次分析法（AHP），建立了定額評價模型，實證分析了使用該循環(huán)理論后定額管理的效用評價，積極創(chuàng)新了煙草企業(yè)定額管理。

關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán);定額管理;層次分析法（AHP）

一、PDCA循環(huán)理論和定額管理結(jié)合背景

PDCA循環(huán)理論，是美國統(tǒng)計學(xué)家戴明博士提出關(guān)于質(zhì)量管理的循環(huán)活動，它包括計劃、實施、檢查、處理四個步驟，四個步驟按照順序構(gòu)成一個PDCA環(huán)路，針對循環(huán)過程中出現(xiàn)的問題，找出原因，制定計劃，實施執(zhí)行，然后再檢查再處理，形成另一個環(huán)路。

PDCA循環(huán)理念的應(yīng)用范圍比較廣泛，包括企業(yè)的質(zhì)量管理、成本過程管理、信息系統(tǒng)管理、績效管理、安全管理等等，通過查閱文獻(xiàn)，不少學(xué)者對上述這些方面做過研究，但是PDCA在定額管理方面的研究比較少。

鑒于定額指標(biāo)的多樣性、層級的復(fù)雜性、實際需求的差異性、外界因素的多變性等導(dǎo)致定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立不能一蹴而就，需要不斷調(diào)研和實踐檢驗，進行持續(xù)優(yōu)化。因此，筆者認(rèn)為將PDCA循環(huán)方法應(yīng)用于定額管理是可行有效，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價檢驗定額標(biāo)準(zhǔn)的合理性，把不合理的標(biāo)準(zhǔn)進入下一個循環(huán)重新修訂。

二、PDCA循環(huán)在定額管理中的應(yīng)用

（一）設(shè)定定額管理目標(biāo)

將PDCA循環(huán)應(yīng)用于煙草企業(yè)定額管理中，首先是根據(jù)煙草企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及特色定位，確定定額建設(shè)的原則和總目標(biāo)。

定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的原則和總目標(biāo)：（1）導(dǎo)向鮮明，既要符合國家相關(guān)法律法規(guī)政策導(dǎo)向，又要緊密結(jié)合煙草行業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和特色定位。（2）細(xì)化量化。定額建設(shè)成果要全方位、多維度細(xì)化到最小環(huán)節(jié)，落腳到費用開支的細(xì)致末節(jié)。（3）操作性強。定額指標(biāo)建設(shè)要經(jīng)過調(diào)查研究和科學(xué)論證，在管理、建設(shè)、監(jiān)督等各方面基礎(chǔ)上，容易制定和調(diào)整，便于操作。

（二）定額管理的PDCA循環(huán)

1.計劃（P階段）

計劃階段要明確標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)，解決如何推動定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)有關(guān)工作的問題，找出制定定額標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)方法。

如何推動定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)有關(guān)工作。要從以下幾方面著手：一是細(xì)化落實項目建設(shè)的工作責(zé)任。二是定額建設(shè)有關(guān)工作要包括制定環(huán)節(jié)、后續(xù)修訂環(huán)節(jié)，甚至要加入定額評價環(huán)節(jié)。三是定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的具體過程，突出業(yè)務(wù)部門的參與和配合，注重不斷溝通討論。四是注重定額標(biāo)準(zhǔn)體系建立后的動態(tài)管理過程。按照既定的程序?qū)嵤┒~管理，并在過程中持續(xù)關(guān)注試用效果，適時驗證和確認(rèn)結(jié)果，判定是否偏離目標(biāo)，如果有偏離及時校正。

尋找制定定額標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)方法。定額管理思路和管理方法要借助統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等學(xué)科，以技術(shù)參數(shù)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用估算、分類對標(biāo)、測算修訂等方法，找出規(guī)律，量化定額指標(biāo)。

2.實施（D階段）

實施階段是整個循環(huán)的關(guān)鍵步驟，實施過程中，鼓勵歸口部門充分各部門發(fā)揮業(yè)務(wù)優(yōu)勢，就業(yè)務(wù)進展情況、存在問題、解決對策等進行持續(xù)溝通，確保把定額標(biāo)準(zhǔn)搭建的全面、有效。

（1）實施過程中，通過對業(yè)務(wù)范圍進行核定及分類、延伸。通過梳理，把煙草商業(yè)企業(yè)定額劃分為費用類和資產(chǎn)類兩部分，費用類定額主要以兩項費用為主，對照會計科目的三級科目包含39大類費用;資產(chǎn)類定額主要以辦公、配送、信息歸口的房屋建筑物、生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備、運輸設(shè)備、電子設(shè)備5大類為主。往下延伸細(xì)化可生成145項明細(xì)費用和15項明細(xì)資產(chǎn)。

（2）將上述確定的定額項目的業(yè)務(wù)構(gòu)成逐項分解，分解到最小的成本單元，每個成本單元工作量測算，根據(jù)任務(wù)目標(biāo)分析工作量，常用測算方法有計量法、估算法、修訂法。

3.檢查（C階段）

檢查是定額標(biāo)準(zhǔn)PDCA循環(huán)的糾錯環(huán)節(jié)。采用歸口核定、專家討論等方法，對制定出的定額標(biāo)準(zhǔn)的適用性檢測，判斷實際與定額標(biāo)準(zhǔn)的理論值是否一致或接近。如果偏離定額標(biāo)準(zhǔn)，針對問題，不斷討論修訂完善。

4.處理（A階段）

對定額標(biāo)準(zhǔn)的檢查結(jié)果進行處理，把偏離的定額標(biāo)準(zhǔn)，按照校正后流程，重復(fù)上述環(huán)節(jié)循環(huán)，直到制定出較為合理的定額。

三、PDCA應(yīng)用循環(huán)后定額管理的效果評價

為了確定使用循環(huán)后的定額管理的產(chǎn)出效應(yīng)，需建立一個評價模型，把通過自行評價或委托第三方評價的得分作為因變量導(dǎo)入模型，計算出評價得分，比較使用PDCA循環(huán)前后的得分，就可以量化判定引入PDCA循環(huán)后定額管理的效果。

（一）確定評價模型因子

評價模型的選擇采用德爾菲法以匿名方式征求專家意見，經(jīng)過反饋修正，使意見趨于一致，從而形成評價模型的因子，假如通過德爾菲法后建立的評價模型因子包括合理性-C1、可操作性-C2、精確度-C3、影響力-C4四條標(biāo)準(zhǔn)，合理性主要考察制定出的定額是否與實際情況吻合，可操作性主要指定額是否簡單易操作，公式通俗易懂便于操作，精確度主要指定額標(biāo)準(zhǔn)與實際值的偏離程度，影響力指定額對預(yù)算編制的影響力，通過定額編制預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性、預(yù)算準(zhǔn)確性等。

（二）計算模型因子比例系數(shù)（權(quán)重）

為了評判定額標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)劣，不僅僅要對四條標(biāo)準(zhǔn)進行打分確定，還需要了解四條標(biāo)準(zhǔn)在最后評價結(jié)果各自所占權(quán)重，通過四條標(biāo)準(zhǔn)各自得分與權(quán)重的乘積，就可以得出定額標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)劣值。在設(shè)定四條標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)重，可以采用層次分析法（簡稱AHP），建立層次結(jié)構(gòu)，按重要性對同一層各標(biāo)準(zhǔn)排序最后綜合計算指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。

層次分析法（AHP）具體操作步驟為：

第一步：對C1合理性、C2可操作性、C3精確度、C4影響力四條標(biāo)準(zhǔn)。進行兩兩比較打分，分值結(jié)果為Cxy，Cxy 標(biāo)準(zhǔn)x和標(biāo)準(zhǔn)y的重要程度由輕到重， Cxy的取值范圍1/9， 1/7， 1/5， 1/3， 1， 3， 5， 7， 9，且Cxy=1/Cyx，將Cxy建立判斷矩陣C=。

第二步：為了從判斷矩陣中提取有效信息，需要計算判斷矩陣的權(quán)重向量，判斷矩陣的最大特征值與對應(yīng)的特征向量，通過把矩陣每一列歸一化得到矩陣B，即Bxy=再將矩陣B的每一行原始的平均值得到一個一列4行的矩陣A，矩陣A的特征向量即為所求權(quán)重向量λ。

第三步：當(dāng)判斷矩陣不滿足一致性時，所求的權(quán)重向量（矩陣A）則很不精確，因此需要進行一致性檢驗。一致性指標(biāo)CI=（λ-n）/（n-1），CI=0時，A一致;CI越大，A的不一致性程度越高。隨機性一致性指標(biāo)RI取值范圍如表1。

一致性比率 CR=CI/RI當(dāng)CR<0.1時，A的不一致性程度在容許范圍內(nèi)，此時矩陣A的特征向量λ，即為權(quán)重。

（三）建立評價模型

在評價指標(biāo)及權(quán)重確定的基礎(chǔ)上，建立評價模型E=λ1 C1+λ2 C2+λ3 C3+λ4 C4，可對定額管理的效果進行量化評價，通過采集使用PDCA循環(huán)0次與1次后，1次與2后，2次與3次后……多組專家評分?jǐn)?shù)據(jù)，導(dǎo)入評價模型，就可以得出PDCA循環(huán)對定額管理的效果值。

四、結(jié)論

運用PDCA循環(huán)來進行定額管理，預(yù)算定額管理水平可以實現(xiàn)更高的目標(biāo)。另外，建立定額評價模型，把定額評價由定性轉(zhuǎn)為了定量，通過數(shù)字來判斷定額管理水平的高低，創(chuàng)新了煙草企業(yè)即有定額管理手段，有效的促進定額標(biāo)準(zhǔn)化。

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