對(duì)如何做好商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的探討

所謂內(nèi)部審計(jì)就是從企業(yè)整體利益出發(fā)，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)本組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)的一種綜合管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)之所以被定義為一種積極的管理審計(jì)，是因?yàn)樗瑫r(shí)具有管理、控制、評(píng)價(jià)、鑒證等多種職能。商業(yè)銀行作為一種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，做好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)審部門應(yīng)有的職能作用，是其防控金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

隨著金融體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)越來越受到銀行董事會(huì)、管理層、監(jiān)管部門的高度重視，審計(jì)模式也經(jīng)歷了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的演變，但與國(guó)際銀行業(yè)先進(jìn)的做法相比，還存在著一定的差距并存在著一定的問題。

（一）審計(jì)手段落后，跟不上業(yè)務(wù)電子化的快速發(fā)展

我國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要采用賬目詳細(xì)審計(jì)及依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，使得內(nèi)部審計(jì)隨意性較大，審計(jì)期長(zhǎng)，審計(jì)工作效率低。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍狹窄，反應(yīng)滯后，審計(jì)監(jiān)督力度上不去

銀行有著新的金融產(chǎn)品頻出，經(jīng)營(yíng)范圍不斷更新拓展的行業(yè)特點(diǎn)，而我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)，缺乏對(duì)新業(yè)務(wù)及重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事前審計(jì)。

（三）存在著內(nèi)部審計(jì)的道德風(fēng)險(xiǎn)問題

比如說在審計(jì)機(jī)構(gòu)的上下級(jí)之間、審計(jì)部門與所派出的審計(jì)組之間甚至在審計(jì)組內(nèi)部，存在著隱瞞審計(jì)結(jié)果、未能如實(shí)向上級(jí)反饋信息的可能性。

二、對(duì)做好商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

（一）創(chuàng)新審計(jì)方式，開展“參與式”審計(jì)

所謂“參與式”審計(jì)就是指在確立審計(jì)項(xiàng)目前，內(nèi)審部門與從相關(guān)業(yè)務(wù)部門中抽調(diào)出來的從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員一起，共同對(duì)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的管理過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)定性，以確定審計(jì)的內(nèi)容、范圍、頻率，從而使內(nèi)部審計(jì)更能有的放矢。在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位共同分析發(fā)現(xiàn)的問題和其形成的后果，探討其產(chǎn)生的原因，疝定可行的改進(jìn)措施，在出具的審計(jì)報(bào)告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產(chǎn)生的原因和可能造成的后果，并提出改進(jìn)措施及合理建議。

（二）前移內(nèi)部審計(jì)控制切入點(diǎn)，開展動(dòng)態(tài)審計(jì)

對(duì)于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)確保這些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)在引進(jìn)來之前就為其制定出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序和控制方法，即風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)先行。內(nèi)部審計(jì)部門為控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，把內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由原來的事后審計(jì)，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的合過程。

（三）更新內(nèi)部審計(jì)理念，拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

首先要大力加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，如金融衍生產(chǎn)品、電子銀行業(yè)務(wù)的審計(jì);其次要加強(qiáng)商業(yè)銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，如保險(xiǎn)、證券、信托業(yè)務(wù)的審計(jì);另外審計(jì)還應(yīng)觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。如：決策審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置審計(jì)、人力資源配置情況的審計(jì)。

（四）建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的電子化進(jìn)程

由于商業(yè)銀行目前各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處于快速增長(zhǎng)期，大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報(bào)表決定了審計(jì)人員依靠傳統(tǒng)的手工難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。因此，加大審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，建立和完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，才能確保內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)。

1.建立審計(jì)部門與全行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理中心之間的一條實(shí)時(shí)下載數(shù)據(jù)通道，隨時(shí)下載并監(jiān)控所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.建立固定的審計(jì)模塊，將一些成熟的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法加以總結(jié)，方便審計(jì)人員利用這些標(biāo)準(zhǔn)模塊進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和判斷，快速形成審計(jì)結(jié)果。

3.以省一級(jí)分行為單位建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，使審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)方便、快捷獲得所需的審計(jì)數(shù)據(jù)。

4.加強(qiáng)審計(jì)檔案資料的電子化管理，如審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、內(nèi)審初步意見、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果及處理意見等資料可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢和調(diào)閱。

（五）強(qiáng)化審計(jì)部門的管理職能，全面提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

1.健全內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)程。

2.加大后續(xù)審計(jì)力度。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和下達(dá)的審計(jì)意見書、整改通知書，要求在規(guī)定時(shí)限進(jìn)行落實(shí)、查證，保證審計(jì)全過程的工作質(zhì)量。

3.注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，充分發(fā)揮內(nèi)審部門“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的作用。如對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真分析研究，積極向業(yè)務(wù)主管部門通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)部門之間的溝通與合作，切實(shí)提高審計(jì)成果的運(yùn)用程度。

4.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)操作流程的審計(jì)，從整體上提高銀行經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益。

（六）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范和治理

1.加快改革步伐，建立完全垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制。只有充分保持內(nèi)審部門的獨(dú)立性，才是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部的人員管理，杜絕對(duì)違規(guī)、違紀(jì)行為的寬余容和放縱，同時(shí)做好內(nèi)部審計(jì)人員的思想政治工作和職業(yè)道德教育。

3.實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全考核機(jī)制，加強(qiáng)考核，保證審計(jì)工作的順利開展及審計(jì)結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確。

4.加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過程的控制，在實(shí)行主審負(fù)責(zé)制的同時(shí)，對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目要派出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)督導(dǎo)人員，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，并及時(shí)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)查和評(píng)議。

作者簡(jiǎn)介：

郝玉玲（1971-），女，漢族，吉林長(zhǎng)春人，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)金融。